浅谈存货计价的方法

浅谈存货计价的方法

企业的存货作为一项重要的流动资产，它的管理利用如何，直接关系到企业的资金占用水平以及资产运作效率。因而存货计价方法的选择问题对企业的生存与发展至关重要，选择不同的存货计价方法将会产生不同的报告利润和存货估价，从而最终影响企业的经济效益。然而，不少企业由于对这个问题认识不全面，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。

一 存货发出计价的必要性和意义

由于企业存货品种繁多，收发比较频繁，每次存货的单价会随着采购地点，采购时间，采购方式的不同而不同，这样，在每次发出存货时都会涉及采用何种计价方法。因为存货在工业和商品流通企业的流动资产中占有很大比例，所以对于存货的合理计量直接影响资产负债表和利润表。对存货的期末计价,不仅从存量的角度揭示了企业流动资金的结构状况,预示企业未来经济利益前景,而且也直接影响流动比率、速动比率等反映企业财务状况的指标。 其次,存货的期末计价与企业损益的确定关系密切。存货计价的基本目的是要计算企业会计期间内的销售成本,但企业的存货本身并不会直接对企业收益产生影响。只有存货的期末计价才会直接影响到企业的期间损益,即在有足够理由证实企业存货发生跌价时,对存货计提的跌价准备直接列支在企业税前支出中,从而减少企业当期利润,影响企业利润指标。

二 存货计价发生变化的原因

（1）在旧的会计准则下，存货计价一般采用方法的原则是要符合谨慎性原则，所以一般采用“后进先出法“,这样不会对企业当期利润产生太大影响。为了和国际会计准则接轨，在2006年我国出台新的会计准则，其中对于存货计价方法作出明确规定，取消原先的后进先出法，允许企业采用先进先出，一次加权平均法等其他的计价方法。目前国际对存货计价方法：国际会计准则2号取消原先的后进先出法，目前欧盟,香港等国家或地区也开始使用国际会计准则或者向着这个方向努力。但在现经济环境下很对企业利用对存货的计价方法任意采用不同存货计价方法进行盈余管理达到粉饰会计报表即虚增或隐瞒当期会计利润。

（2）在国内市场中，新的发出存货计价方法有利于我国企业的发展。“先进先出法”提高了企业会计信息的质量、促进了企业会计行为的规范、提高企业的管理水平、防范经营风险，有利于企业在世界经济一体化中稳定的发展 。

此外，这项变革除上述影响外，还对存货发出计价产生了一定的影响。首先从大的方面来看，新准则下，存货取消了“后进先出法”，规定企业应当采用先进先出法，加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。这对生产周期较长的公司将产生一定的影响。原用“后进先出”法，且存货较多，周转率较低的公司。如家电、金属加工类等上市公司，若存货价格下跌，在存货核算法改变后，其利润可能出现大幅下降，对公司业绩将产生一定的影响。

其次从具体方面来看，对低值易耗品和包装物摊销方面有了新规定。新准则规定，企业只能采用一次转销法或者五五摊销法两种方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。原准则规定，企业应当采用系统合理的方法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入成本费用。可选用的方法有一次转销法、五五摊销法、分次摊销法等。新准则不认可低值易耗品和包装物摊销的分次摊销法，因此将它们通过待摊费用列支，以后分期摊入相关资产成本或者当期损益的做法已经不再符合规定。新旧准则的变化，防止了利用低值易耗品和包装物摊销方法的变化，多计提或者少计提费用，减少了人为操纵利润的空间

三.不同存货计价的特点

个别计价法及其特点

个别计价法：又称分批实际法，个别认定法，具体辨认法。是以每次（批）收入存货的实际成本作为计算各该次（批）发出存货成本的依据。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。但这种方法工作量较大，存货的保管和记录相当麻烦。

其计算公式如下：

每次（批）发出存货成本=该次（批）存货发出数量X该次（批）存货实际收入的单位成本

先进先出法及其特点

先进先出法：是假定先收到的存货先发出，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货进行计价的一种方法。先进先出法根据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。在物价持续上涨情况下，采用此法使存货发生成本降至最低，从而使账面利润虚增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。

加权平均法及其特点

加权平均法：也称全月一次加权平均法，它是指月末以月初结存存货数量和本月收入存货的数据作为权数，一次计算月初结存存货和本月收入存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法，这种方法只需在月末计算一次，比较方便。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上提供存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌情况下，计算出的存货成本与现行成本都有一定的差距。

其计算公式为：

存货加权平均单价=（月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本）/（月初结存存货的数据+本月收入存货的数量）

本月发出存货成本=本月发出存货数量X加权平均单价

月末结存存货成本=月末结存存货数量X加权平均单价

考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要在小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本，即：

月末结存存货成本=月末结存存货数量X加权平均单价

本月发出存货成本=月初结存存货成本+本月收入存货成本-月末结存存货成本

移动加权平均法及其特点

移动加权平均法：是指每次收入存货入库后，要以新入库存货的数量加原结存存货数量作为权数，去除本次收入存货和原结存存货成本，据以计算加权平均单位成本，并以此对下一次发出存货进行计价的一种方法， 移动平均法的优点在于能使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。

其计算公式如下：

存货加权平均单位成本=（本次存货入库前结存的存货实际成本+本次入库存货的实际成本）/（本次存货入库前结存的存货数量+本次入库存货的数量）

计划成本法及其特点

计划成本法：是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时另设有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映实际成本与计划成本的差额，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。有关的计算公式如下：

存货成本差异率=（月初结存存货的成本差异+本月收入存货的成本差异）/（月初结存存货的计划成本+本月收入存货的计划成本）X100%

企业也可以按上月成本差异计算存货成本差异率，其计算公式如下：

上月存货成本差异率=月初结存存货的成本差异/月初结存存货的计划成本X100%

计算出各种存货成本差异率后，即可以求出本月发出存货和结存存货应负担的成本差异，从而，将计划成本调整为实际成本，其计算公式如下：

发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本X存货成本差异率

发出存货的实际成本=发出存货的计划成本±发出存货应负担的成本差异

结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±结存存货应负担的成本差异

毛利率法及其特点

毛利率法（适用于商品流通企业）：是根据本期实际销售额乘以上期（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，据以计算发出存货成本和期末结存存货成本的一种方法，其计算公式为：

销售净额=商品销售收入-折扣与折让

销售毛利=销售净额X毛利率

销售成本=销售净额-销售毛利 期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

四.存货发出计价对企业财务状况的影响

存货发出计价方法对企业财务状况和经营成果的影响按《企业会计制度》第二十条第三款的规定：“领用或发出的存货，按照实际成本核算，应当采用先进先出法，加权平均法、移动平均法、个别计价法或后进先出法等确定其实际成本”。存货发出计价方法不同，对企业财务状况和经营成果产生的影响主要表现在以下三个方面：一是对企业经营成果的计算有直接影响，如期末库存计价过低或过高，当期的收益可能因此相应减少或增加；如期初库存计价过低或过高，当期的收益可能因此而相应增加或减少。二是资产负债表与所有者权益等项目会因存货发出计价方法的不同而变化。三是存货发出计价方法的选用对缴纳所得税的数额有影响。存货发出主要用于对外销售，构成销售成本；如自用则构成营业费用、管理费用等，但其所占比重很小。因而存货发出的计价对经营成果的影响主要是通过销售成本发生作用。货计价方法的不同,对企业财务状况、盈亏状况会产生不同的影响"期末存货计价过低,当期收益可能相应减少;期末存货计价过高,当期收益则相应增加"

存货计价，是指在缴纳所得税时，对发出存货的价值计算。存货计价是否正确得当，直接影响到当期销售成本，也影响到各期期末存货价值的确定，从而影响当期和各期的企业利润和应纳税所得额。按照现行税法及有关财会制度的规定，存货计价的方法包括先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法、个别计价法、毛利率法、销售金额核算法等。采用不同的存货计价方法，发出同样的存货，其计入成本费用的金额不同，因而对所得税计征产生不同的影响。

一般来讲，在物价平稳的条件下，发出同样的存货，采用不同的计价方法，其结果差别不大，因而对所得税不会产生大的影响。但在通货膨胀的条件下，物价呈上升趋势，采用不同的存货计价方法，其结果会有很大的差别。虽然从整体看，所有存货最终都要发出，全部发出存货的成本必然等于全部存货进价的成本；但分阶段看，由于采取不同的计价方法，发出同样的存货其成本都是不同的。因此，精明的纳税人应当根据经济形势和企业经营商品价格的变化情况，选择不同的存货计价方法，使发出存货尽可能早地摊销到当期销售成本中去，以减少期初的应纳所得额，实际上是从政府拿到了一笔无息贷款，相当于享受到了国家给予的延期纳税的税收优惠。

不同的计价方法，会使结转当期销售成本的数额有所不同。期末存货的大小与销售成本的高低成反比，从而会影响到当期纳税利润数额。期末存货如果计价过低，当期的利润可能因此减少；期末存货计价过高，当期利润可能增加；期初存货如果计价过低，当期的利润会增加，期初存货过高，当期利润会减少。在物价上升情况下，企业耗用原材料的成本较高，当期利润减少，可采用后进先出法；如果原材料价格下跌，就应用先进先出法；如果价格比较平稳，就用加权平均法；如果材料价格涨落幅度大，宜用移动平均法。

销货成本＝期初存货＋本期存货－期末存货

由上述公式得知，期末存货的大小，恰好与销货成本高低成反比。换言之，期末存货金额越大，销货成本便愈小，销货毛利随之加大，应纳税所得额及所得税负也会随之增加，对企业不利；反之，期末存货金额越小，销货成本愈大，销货毛利变小，应纳税所得额及所得税税负均随之减少，对企业有利。

不同的计价方法,会影响当期结转的销售成本的数额,从而影响企业当期纳税所得额的大小"所以,只有存货的计价方法合理,才能保证会计信息的正确和真