工资薪金、福利费的扣除规定

各项费用扣除标准
1、职工福利费：支出不超薪金总额14%的部分准予扣除；
2、工会经费：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；
3、业务招待费：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰，筹建期间发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；
4、广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；【解释】企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

【解释】自2011年1月1起至2015年12月31日，化妆品制造与销售、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。

【解释】烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除。

5、企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额的12%的部分，准予扣除；
解释：1、年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

7：个税扣除公式=MAX((E3-3500)*{3,10,20,25,30,35,45}/100-
{0,21,111,201,551,1101,2701}*5,0)。

最新福利费税前扣除标准《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

这一规定改变了之前福利费按照可在税前扣除的工资总额的14%计算扣除的规定，将预提扣除改为了据实扣除。

但由于职工福利费的扣除范围较广，据实扣除也存在不规范的问题。

全面掌握职工福利费财税核算范围职工福利费是指企业通过举办集体福利设施、设立各种补贴、提供服务等形式，为职工改善和提高生活质量所提供的物质帮助。

职工福利包括集体福利和个人福利两部分，以集体福利为主。

集体福利有两个显著特点：一是免费或优待(包括低廉收费)，带有补贴性。

二是以消费的形式满足广大职工的共同需要，每个职工都有平等的使用权利，如职工宿舍、浴室、食堂等设施。

个人福利主要是为个别职工的特殊生活困难提供必要的货币补贴，直接支付给困难者，如职工生活困难补助等。

财务方面规定，财政部《关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知》(财企[2008]34号)明确：(1)补充养老保险属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组成。

(2)补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4%以内的部分，从成本(费用)中列支。

超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。

个人缴费全部由个人负担。

(3)对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。

税收方面规定，国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号，以下简称国税函[2009]3号)规定企业职工福利费主要包括：(1)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

企业所得税法实施条例第四十条的内容、主旨及释义一、条文内容：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除。

二、主旨：本条是关于职工福利费支出的扣除规定。

三、条文释义：原内资企业所得税规定，职工福利费按照计税工资总额的14％计算扣除。

原外资企业所得税规定，企业支付给职工的工资和福利费，应当报送其支付标准和所依据的文件和有关材料，经当地税务机关审核同意后，准予列支。

同时明确，外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其提存的医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费、工会经费。

除此之外，企业不得在税前预提其他职工福利类费用。

企业实际发生的不属于上述五项预提基金或经费开支范围内的其他职工福利类支出，可按实际发生数在当年度税前扣除。

但当年度税前扣除的此类费用，不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14％，超过部分不得在税前扣除。

原内、外资企业职工福利费支出税前扣除政策不同，是造成内资企业税负高于外资企业的一个重要原因。

为了公平税负，企业所得税法统一了内、外资企业的税前扣除政策，包括职工福利费方面的税前扣除政策。

本条进一步明确了，包括内、外资企业在内的所有纳税人的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分，准予扣除。

虽然扣除比例与原内、外资税法一致，但作为扣除基准的“计税工资”已改为“工资、薪金总额”，实际上已经提高了扣除限额。

在条例草案中，对职工福利费支出的扣除方面，是准予据实扣除，没有标准限制。

在条例草案的征求意见过程中，有不少意见认为，对职工福利费支出，应实行限额扣除制度，如将标准限定在年工资总额的一定比例，防止部分企业利用给职工搞福利之名而侵蚀税基。

考虑到职工福利有利于使职工享受到更高质量和更多数量的实惠，有利于提高职工的生活水平和生活质量，而且工资、薪金总额14％的比例，也符合一般企业福利费支出的总额要求，所以本条对职工福利费的扣除，作了工资、薪金14％的限制。

国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函〔2009〕3号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为有效贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称《实施条例》），现就企业工资薪金和职工福利费扣除有关问题通知如下：一、关于合理工资薪金问题《实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。

（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；二、关于工资薪金总额问题《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。

属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

三、关于职工福利费扣除问题《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

计提福利费税前扣除标准计提福利费税前扣除标准xx计提未取得发票的福利费支出能否税前扣除?《中华人民 ___企业所得税法实施条例》第四十条,企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

根据上述规定，企业发生的职工福利费，不超过工资薪金总额14%的部分，在税前扣除。

此处的发生，是指企业实际发生，不仅已支付相关费用，且已取得符合税法规定的票据。

问题中已计提但未实际支付的部分，不属于实际发生，即使未超过税法规定的标准，也不得在税前扣除。

何为职工福利费?与工资有什么区别?企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出。

职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费、住房公积金;企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额;企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。

(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的'工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

财企[2009]242号关于企业加强职工福利费财务管理的通知2009年11月26日党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，解放军总后勤部，武警总部，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，各中央管理企业：为加强企业职工福利费财务管理，维护正常的收入分配秩序，保护国家、股东、企业和职工的合法权益，根据《公司法》、《企业财务通则》(财政部令第41号)等有关精神，现通知如下：一、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利：(一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费补贴、防暑降温费等。

(二)企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

(三)职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于帮助、救济困难职工的基金支出。

(四)离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费及离退休人员其他统筹外费用。

企业重组涉及的离退休人员统筹外费用，按照《财政部关于企业重组有关职工安置费用财务管理问题的通知》(财企[2009]117号)执行。

国家另有规定的，从其规定。

(五)按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括在本通知各条款项目中的其他支出。

税政解析-税政类<5—2020年度企业所得税汇算清缴已经开始《企业所得税法》第八条明确,企业实 际发生的与取得收人有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准 予在计算应纳税所得额时扣除。

哪些支出 可以扣除，是否有比例限制,有哪些细化规 定？本刊分上中下三篇进行梳理解析。

一、合理的工资薪金支出，扣除比例为100%[政策依据]《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的T资 薪金支出，准予扣除。

前款所称工资、薪 金，是指企业每一纳税年度支付给在本企 业任职或者受雇的员T的所有现金形式或 者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

[细化规定]根据《国家税务总局关于 企业工资薪金及职T：福利费扣除问题的通 知》（国税函[2009]3号，以下简称国税函 [2009」3号）第一条规定：《企业所得税法 实施条例》第三十四条所称的“合理工资薪 金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬 委员会或相关管理机构制订的工资薪金制 度规定实际发放给员工的工资薪金。

税务机关在对工资薪金进行合理性确 认时，可按以下原则掌握:企业制订了较为 规范的员工工资薪金制度；企业所制订的 工资薪金制度符合行业及地区水平；企业 在一定时期所发放的工资薪金是相对固定 的，工资薪金的调整是有序进行的;企业对 实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣 代缴个人所得税义务；有关工资薪金的安 排，不以减少或逃避税款为目的。

《国家税务总局关于企业工资薪金和 职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号，以下 简称34号公告）第二条规定，企业在年度 汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提 汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规 定扣除。

第三条规定，企业接受外部劳务 派遣用工所实际发生的费用，应分两种情 况按规定在税前扣除:按照协议(合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用.应作 为劳务费支出；直接支付给员工个人的费 用，应作为工资薪金支出和职工福利费支 出。

企业所得税三项费用、社会保险费及手续费及佣金支出税前扣除的审核三项费用税前扣除的审核1.企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。

职工福利费，包括以下内容：（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施的折旧及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。

没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。

逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。

2.企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除；委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。

3.企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

（1）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。

软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照工资、薪金总额8%的比例扣除。

（2）航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。

第1篇一、引言三费计提，即职工教育经费、职工福利费、职工工会经费的计提，是企业为履行社会责任、保障职工权益、促进企业发展而必须承担的义务。

三费计提比例法律规定，旨在规范企业三费计提行为，确保企业合理使用资金，保障职工合法权益。

本文将从三费计提比例法律规定、计提依据、计提方法、税务处理等方面进行详细阐述。

二、三费计提比例法律规定概述1. 职工教育经费职工教育经费是企业用于职工教育培训、技能提升等方面的费用。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

2. 职工福利费职工福利费是企业用于职工福利、医疗、住房等方面的费用。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

3. 职工工会经费职工工会经费是企业用于职工工会活动、职工权益保障等方面的费用。

根据《中华人民共和国工会法》及其实施条例的规定，企业按工资总额的2%向工会拨缴工会经费，用于工会活动。

三、三费计提依据1. 工资薪金总额三费计提依据之一为工资薪金总额。

工资薪金总额是指企业在一定时期内支付给职工的工资、薪金总额，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等。

2. 工会经费拨缴比例职工工会经费的计提依据为工资总额的2%。

四、三费计提方法1. 职工教育经费企业可根据实际需要，采用以下方法计提职工教育经费：（1）按工资薪金总额的8%计提；（2）按实际发生的职工教育培训费用计提；（3）根据国家相关政策，采用其他合理方法计提。

2. 职工福利费企业可根据实际需要，采用以下方法计提职工福利费：（1）按工资薪金总额的14%计提；（2）按实际发生的职工福利费用计提；（3）根据国家相关政策，采用其他合理方法计提。

3. 职工工会经费职工工会经费按工资总额的2%拨缴。