金融资产重分类的规定
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1、金融资产重分类的规定:
持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的条件:因主观原因出售了持有至到期投资的大部分比例。
摊余成本=期初余额*(1+实际利率)-应收利息(面值*票面利率)
3、可供出售金融资产
4、贷款和应收款项后续计量采用实际利率法,按摊余成本计量
5、可供出售金融资产无减值准备科目,提减值时,计“可供出售金融资产—公允价值变动”,权益工具损失转回时,通过“其他综合收益”,债务工具减值转回,通过“资产减值损失”。
6、金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方,应当终止确认相关金融资产,以下情形表明风险和报酬已经转移,可以终止确认:
(1)不附任何追索权方式出售金融资产;
(2)附回购协议的金融资产出售,回购价为回购时该金融资产的公允价值;
(3)附重大价外看跌期权或看涨期权的金融资产出售。
以下情形表明风险和报酬未发生转移,不能终止确认:
(1)附总回报互换的金融资产出售,该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方;(2)将贷款或应收款项出售,同时保证对购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;(3)采用附追索权方式出售金融资产;
(4)附回购协议的金融资产出售,回购价固定或是原售价加合理回报;
(5)附重大价内看跌期权或看涨期权的金融资产出售。(行权可能性大)
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9、逆流交易未实现内部交易利润的处理:
个别报表:借投资收益贷长期股权投资—损益调整
合并报表:借长期股权投资—损益调整贷存货(资产负债表项目互相抵消)
顺流交易未实现内部交易利润的处理:
个别报表:借投资收益贷长期股权投资—损益调整
合并报表:借主营业务收入贷主营业务成本贷投资收益(利润表项目互相抵消)10、长期股权投资的转换
(1)转换日初始投资成本确定的原则:金融工具按公允价值,长期股权投资按账面价值。(2)只要涉及金融工具的转换,之前的其他综合收益在转换日应全部转入投资收益。(3)权益法→金融工具(28%→8%),不管卖了多少,之前所有的其他综合收益和其他所有者权益变动全部转入投资收益,而不是按出售比例转。
(4)成本法→权益法(80%→28%)追溯调整时,注意以前年度调留存收益,本年度调投资收益。
(5)权益法→成本法(28%→80%)不用追溯调整,其他综合收益转换日不结转,待处置时再转投资收益(新规定)
注:以上(1)至(5)是指个别报表的处理。
11、长期股权投资的初始入账价值:
注意:债务重组方式取得的长投,债权人应该按长投的公允价值入账,重组债权和长投的公允价值的差额作为重组损失,计入营业外支出。
12、合营安排:
(1)合营安排分为共同经营和合营企业。共同经营,是指合营方享有该安排相关资产且承相关负债的合营安排。合营企业,是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。(2)当合营安排未通过单独主体达成时,为共同经营;如果合营安排通过单独主体达成,该合营安排可能是共同经营也可能是合营企业。
(3)合营企业按照长期股权投资权益法核算。共同经营按各自的比例分别核算资产、负债、收入、费用。
(4)共同控制的方式必须是唯一的。当存在多个表决方式行使控制权时,不构成共同控制。应当视为重大影响的联营企业。
13、领用材料建造固定资产,如是动产,进项税额不转出;如是不动产,进项税额需转出。
14、工程建造期间的盘亏、报废及毁损减去赔款计入工程成本,盘盈冲工程成本;工程完工后的盘盈、盘亏、报废、毁损,计入营业外收支。
15、达到预定可使用状态但未办理竣工决算手续的,可以暂估转固,开始计提折旧,待手续办完后调整暂估的入账价值,但不需要调整已提的累计折旧。
16、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
17、固定资产进行更新改造,应当计入固定资产成本,同时将被替换部分的账面价值扣除。
18、同时满足一下3个条件的,可划分为持有待售固定资产,同时停止计提折旧:
(1)企业已经做出处置该固定资产的决议。
(2)已经与受让方签订了不可撤销的转让协议。
(3)该项转让将在一年内完成。
17、转为持有代售固定资产应按预计净残值减处置费用和账面价值孰低计量,若预计净残值减处置费用小于账面价值,差额计入资产减值损失。
18、折旧方法:
19、土地使用权一般计无形资产,但以下情况除外:
(1)房地产开发企业其土地使用权计入用于对外出售的房屋建筑物的成本。
(2)外购的房屋应当将建筑物的价值和土地使用权的价值合理分配,难以合理分配的,应当全部作为固定资产处理。
20、内部研究开发支出的处理:
21、无形资产处置计入营业外收支,无形资产出租计入其他业务收支。无形资产也存在持有待售的情况,处理同持有待售固定资产。
22、投资性房地产的范围:
24、投资性房地产后续计量模式的转换,注意:非投转投时,收益(贷方)计其他综合收益,损失(借方)计当期损益(公允价值变动损益)。
23、投资性房地产的后续计量
24、成本模式转公允模式作为会计政策变更处理,公允模式不得转为成本模式。
25、处置投资性房地产时,收到的价款计其他业务收入,投资性房地产的账面价值转入其他业务成本;之前确认的其他综合收益和公允价值变动损益,转入其他业务成本。
26、资产减值损失
适用《资产减值准则》的,不得转回,适用其他准则的,可以转回。
27、适用《资产减值准则》资产的后续计量
存货的可变现净值的确定:
28、资产组减值损失按以下顺序:
(1)先抵减商誉的账面价值
(2)剩下的减值按各项资产的账面价值的所占分摊至各项资产。
(3)各项资产最后的账面价值不得低于以下三者较高者:①公允价值减处置费用②未来现金流量的现值③0
29、总部资产减值的顺序:
(1)将总部资产账面价值按各资产组的账面价值分摊至各资产组。(注意时间权重)(2)将资产组账面价值加分摊入的总部资产价值之和与资产组可收回金额比较,若发生减值,将减值在总部资产和资产组各自账面价值的比例进行分配。
(3)将资产组的减值分配至各项资产。