注会会计-第47讲_金融工具的重分类

金融资产重分类的会计处理
金融资产重分类的会计处理 只有债权类资产才能重分类，股权类资产不能重分类。 重分类是适用未来适用法，不进行追溯调整。重分类不属于会计的变更。 重分类日： 比如某个金融资产进行重分类时间为12月1日，则重分类日为次年的1月1日。 再比如：某个金融资产进行重分类时间为3月1日，则重分类日为4月1日。 【知识卡片】金融资产重分类的荟计处理 重分类日期为模式发生变更后的首个报告期间的第一天，目的是为了避免通过重分类调节利润。 第一层次：哪些金融资产允许重分类？ 原则上，资产允许重分类，分类标准变了，重分类理所应当。 金融资产的分类标准是业务模式和现金流量特征。 债权类资产，3分类之间可以互相重分类，因为业务模式的改变重分类理所应当。 股权类资产，不允许重分类，是特殊规定，股权类资产价值难以确定且波动巨大，今天市值百亿半年后破产的 不在少数，为了避免通过股权重分类影响利润，特别规定不允许重分类。 第二层次：债权类资产怎么进行重分类
交易性金融资产一直都是按照公允价值计量，所以将转换日的交易性金融资产转为新金融资产（债权投资、其 他债权投资）不产生差额
债权投资按照账面价值计量，债权投资的账面价值和新资产的公允价值的差额，计就一直按新科目处理。此处所谓的“对应的科目“。就是说：
当转为交易性金融资产时，考虑其他债权投资的公允价值计量属性，转换日都是公允价值计量,所以无差额。同 时
，其他债权投资持有期间的公允价值变动损益转为交易性金融资产对应的变动损益。减值准备反向冲销。 一、债权投资一■转为交易性金融资产或其他债权投资 【考点母题一万变不离其宗】金融资产重分类 二,以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的重分类 三.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）的重分类 【考点锦囊】嫁鸡随鸡，入乡随俗。 【总结】重分类后新的金融资产基本都是按公允价值计量，并且公允价值和账面价值之间的差额，计入损益或 权益。唯独其他债权投资T债权投资特殊，按摊余成本计量。

第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。

该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。

在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。

2.租赁应收款。

买课程加微信cpa100103.合同资产。

4.部分贷款承诺和财务担保合同。

【手写板】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。

由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。

在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定预期信用损失时，应当基于该金融工具的剩余合同期间。

（二）金融工具减值的三阶段模型贷：信用减值损失2.已发生信用损失金融资产的核销企业实际发生信用损失，认定相关金融资产无法收回，经批准予以核销的，应当根据批准的核销金额编制会计分录为：借：坏账准备等信用减值损失（差额）贷：应收账款等【随堂例题】甲公司购入某公司债券1 000万元，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

甲公司确定信用风险自初始确认后没有显著增加，应计量12个月内预期信用损失。

第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。

该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。

在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。

2.租赁应收款。

3.合同资产。

4.部分贷款承诺和财务担保合同。

【手写板】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。

由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。

在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定预期信用损失时，应当基于该金融工具的剩余合同期间。

（二）金融工具减值的三阶段模型1.无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益（信用减值损失）。

2.未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。

3.整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。

CPA会计金融工具考点1. 引言金融工具是指可以在市场上进行交易的具有金融价值的任何资产，例如股票、债券、期权、期货等。

在会计领域，金融工具是公司财务报表中重要的一部分。

CPA会计金融工具考点是指在CPA考试中与金融工具相关的知识点和考题。

本文将围绕CPA会计金融工具考点展开，从以下几个方面进行详细介绍：金融工具的分类、会计处理、公允价值计量、准则变更、风险管理等。

2. 金融工具的分类根据国际财务报告准则（IFRS 9），金融工具主要分为以下三类：2.1. 金融资产金融资产是指公司持有的具有金融价值的资产，包括现金、应收账款、股票等。

根据其特征和用途，金融资产又可以分为以下几类：可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项以及其他金融资产。

2.2. 金融负债金融负债是指公司需要偿还给他人的具有金融价值的债务，包括应付账款、借款等。

根据其特征和用途，金融负债又可以分为以下几类：借款、应付票据和其他金融负债。

2.3. 金融工具的权益金融工具的权益是指公司发行的具有金融价值的股票等权益工具。

它代表了公司对其所有者的经济利益。

3. 会计处理金融工具的会计处理主要涉及到以下几个方面：3.1. 初始确认金融工具在首次取得时需要进行初始确认，即将其计入财务报表中。

初始确认的方法根据金融工具的特性和用途不同而有所区别。

例如，可供出售金融资产的初始确认是以公允价值计量，而贷款和应收款项的初始确认是以实际发放金额计量。

3.2. 持有和计量持有和计量是指对金融工具的持有情况进行跟踪和计量。

根据IFRS 9的规定，金融资产和金融负债可以选择以公允价值计量或摊余成本计量。

具体的计量方法取决于公司对金融工具的分类和管理策略。

3.3. 减值准备减值准备是指对可能发生的损失进行预先准备。

根据IFRS 9的规定，公司需要根据市场情况和金融工具的特性，对金融资产进行减值测试，并在需要时计提减值准备。

减值准备的计提需要符合一定的规定和方法。

第四节金融工具的计量和重分类五、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

（不鼓励）2.企业对所有金融负债均不得进行重分类。

3.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量【摊】、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【综（债）】和以公允价值计量且其变动计入当期损益【损（债）】的金融资产之间进行重分类。

4.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

其中：重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

例如：甲上市公司决定于2×20年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×20年4月1日(即下一个季度会计期间的期初)；乙上市公司决定于2×20年12月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×21年1月1日。

5.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。

6.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。

如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

7.以下情形不属于业务模式变更：（1）企业持有特定金融资产的意图改变。

企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

（二）金融资产重分类的计量1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

cpa会计金融工具考点摘要：1.CPA会计金融工具考点概述2.金融工具的分类及会计处理3.金融工具的确认和计量4.金融资产和金融负债的会计处理5.金融工具的披露和报告6.金融工具的估值和风险管理7.结论与建议正文：CPA会计金融工具考点是注册会计师考试中非常重要的一个环节。

本文将为大家梳理金融工具考点的主要内容，帮助大家更好地理解和掌握这一部分的知识。

1.金融工具考点概述金融工具考点主要涉及金融工具的分类、确认、计量、会计处理、披露和报告等方面的内容。

掌握这些知识点，对于理解金融报表的编制和分析具有重要的意义。

2.金融工具的分类及会计处理金融工具可以根据其性质和用途分为金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融资产和金融负债的会计处理是金融工具考点的重要部分。

（1）金融资产的会计处理：金融资产的取得、持有和处置等环节的会计处理方法。

（2）金融负债的会计处理：金融负债的确认、计量和偿还等环节的会计处理方法。

3.金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量是金融工具会计的核心内容。

主要包括以下几个方面：（1）金融工具的确认条件：满足权益工具、金融资产和金融负债的确认条件。

（2）金融工具的计量方法：历史成本、公允价值等计量方法。

4.金融资产和金融负债的会计处理（1）金融资产的会计处理：包括初始计量、后续计量和减值损失等。

（2）金融负债的会计处理：包括初始计量、后续计量和偿还等。

5.金融工具的披露和报告金融工具的披露和报告要求企业向利益相关者提供关于金融工具的充分、准确的信息。

主要包括金融工具的种类、数量、账面价值、公允价值、风险敞口等方面的信息。

6.金融工具的估值和风险管理金融工具的估值和风险管理是企业金融管理的重要内容。

掌握金融工具的估值方法（如市场法、成本法等）和风险管理策略（如套期会计、信用风险管理等），有助于企业更好地应对金融市场的不确定性。

7.结论与建议CPA会计金融工具考点涉及内容较多，考生需加强理论学习，注重实际应用。

专题七金融工具目录01 考情分析02 词汇归纳总结03 重点、难点讲解04 同步系统训练考情分析金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查。

在复习备考中应当重点复习金融资产的重分类、金融工具的后续计量、金融资产减值、金融资产转移等内容。

词汇归纳总结重点、难点讲解考点一：金融资产和金融负债的分类和重分类（一）金融资产的分类The classification of financial assets金融资产一般划分为以下三类：Financial assets could be generally categorized into 3 groups:1.以摊余成本计量的金融资产；Financial assets measured at amortized cost金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的资产：If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should beclassified as financial assets measured at amortized cost:（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is collecting cash flow from the contract as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

The contract terms of the financial asset stipulate that the cash flow generated on a specific date is only for the payment of principal and interest on the basis of outstanding principal amount.2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；Financial assets measured at fair value and changes recorded into other comprehensive income （或：Financial assets at fair value through other comprehensive income）金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产: If the following conditions are satisfied at the same time, financial assets should be classified as financial assets at fair value through other comprehensive income：（1）企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标；The business mode of managing this financial asset by the enterprise is not only collecting cash flow from the contract as the target but also selling the financial asset as the target.（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

第四节金融工具的计量和重分类五、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则1.企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

（不鼓励）2.企业对所有金融负债均不得进行重分类。

3.金融资产（即非衍生债权资产）可以在以摊余成本计量【摊】、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益【综（债）】和以公允价值计量且其变动计入当期损益【损（债）】的金融资产之间进行重分类。

4.企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。

其中：重分类日：是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

例如：甲上市公司决定于2×20年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×20年4月1日(即下一个季度会计期间的期初)；乙上市公司决定于2×20年12月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×21年1月1日。

5.企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。

6.如果企业管理金融资产的业务模式没有发生变更，而金融资产的条款发生变更但未导致终止确认时，不允许重分类。

如果金融资产条款发生变更导致金融资产终止确认的，不属于重分类，企业应当终止确认原金融资产，同时按照变更后的条款确认一项新金融资产。

7.以下情形不属于业务模式变更：（1）企业持有特定金融资产的意图改变。

企业即使在市场状况发生重大变化的情况下改变对特定资产的持有意图，也不属于业务模式变更。

（2）金融资产特定市场暂时性消失从而暂时影响金融资产出售。

（3）金融资产在企业具有不同业务模式的各部门之间转移。

（二）金融资产重分类的计量1.以摊余成本计量的金融资产的重分类（1）企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。

在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。

理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。

不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。

A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。

【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。

第四节金融工具的计量四、金融工具的减值（一）金融工具减值概述对金融工具减值的规定通常称为“预期信用损失法”。

该方法与过去规定的、根据实际已发生减值损失确认减值准备的方法有着根本性不同。

在预期信用损失法下，减值准备的计提不以减值的实际发生为前提，而是以未来可能的违约事件造成的损失的期望值来计量当前（资产负债表日）应当确认的减值准备。

企业应当以预期信用损失为基础，对下列项目进行减值会计处理并确认损失准备：1.分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权投资）。

2.租赁应收款。

3.合同资产。

4.部分贷款承诺和财务担保合同。

【手写板】信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值。

其中，对于企业购买或源生的已发生信用减值的金融资产，应按照该金融资产经信用调整的实际利率折现。

由于预期信用损失考虑付款的金额和时间分布，因此即使企业预计可以全额收款但收款时间晚于合同规定的到期期限，也会产生信用损失。

预期信用损失，是指以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值。

【提示】企业通常能够可靠估计金融工具的预计存续期。

在极少数情况下，金融工具预计存续期无法可靠估计的，企业在计算确定预期信用损失时，应当基于该金融工具的剩余合同期间。

（二）金融工具减值的三阶段模型1.无论企业评估信用损失的基础是单项金融工具还是金融工具组合，由此形成的损失准备的增加或转回金额，应当作为减值损失或利得计入当期损益（信用减值损失）。

2.未来12个月内预期信用损失，是指因资产负债表日后12个月内（若金融工具的预计存续期少于12个月，则为预计存续期）可能发生的金融工具违约事件而导致的预期信用损失，是整个存续期预期信用损失的一部分。

3.整个存续期预期信用损失，是指因金融工具整个预计存续期内所有可能发生的违约事件而导致的预期信用损失。

第十四章金融工具本章内容“新、多、难”。

新——2018年本章教材按金融工具相关新会计准则进行了重新编写，金融资产由“四分类”变为“三分类”，其确认、计量和列报等均发生了明显变化。

多——不仅包括金融资产内容，而且还包括金融负债、权益工具和套期会计和金融资产转移等等与金融工具相关的知识也均被整合在本章。

难——很多考生不仅工作中没有接触过该内容，而且以前很多内容根本就没有学习过。

不仅如此本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题。

而且在 2018年、2017 年、2016 年的考试中，本章内容都有大分值的主观题形式出现，所以考生应引起充分注意。

本章考情分析知识点：金融工具概述金融工具的相关概念金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。

所以，当企业成为金融工具合同的一方时，企业一般应当确认一项金融资产、金融负债或权益工具等。

1.金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（1）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。

（如银行存款、应收账款、应收票据和贷款等，但不包括预付账款）（2）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。

（如看涨期权或看跌期权）（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。

（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

其中，企业自身权益工具不包括应当按照《金融工具列报准则》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。

2.金融负债（符合下列条件之一）（1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

（2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

账务处理科目设置初始计量后续计量原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益重分类减值借：信用减值损失贷：债权投资减值准备摊 转 损（债）借：交易性金融资产（重分类日公允价值） 债权投资减值准备贷：债权投资-成本/利息调整等（账面余额） 公允价值变动损益（倒挤：可借可贷）原则：应当按照该资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益），同时结转原已确认的损失准备（补充）摊 转 综（债）借：其他债权投资（重分类日公允价值） 贷：债权投资（账面余额）其他综合收益-其他债权投资公允价值变动（可借 可贷）借：债权投资减值准备贷：其他综合收益-信用减值准备原则：应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。

原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益。

该金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量。

处置债权投资减值准备 贷：债权投资-成本-利息调整（可借可贷，剩余部分） -应计利息投资收益（可借可贷）原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益1、升值借：其他权益工具投资-公允价值 贷：其他综合收益-其他权益工2、贬值借：其他综合收益-其他权益工具 贷：其他权益工具投资-公允价3、确认宣告发放现金股利 借：应收股利 贷：投资收益借：银行存款贷：其他债权投资-成本-利息调整（可借可贷） -应计利息-公允价值变动（可借可贷） 投资收益（可借可贷） 同时结转借：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 贷：投资收益 或做反向分录原则：1、出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益 借：银行存款贷：其他权益工具投资-成本 -公允价 盈余公积（可借可贷） 利润分配-未分配利润（可 同时结转借：其他综合收益-其他权益工具 贷：盈余公积利润分配-未分配利润 或做反向分录原则：1、出售所得的价款与其账面价值其他债权投资-成本 -利息调整 -应计利息 -公允价值变动其他权益工具投资-成 -公允价值变动入账原则：1、按公允价值和交易费用之和作为初始入账2、已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目借：其他债权投资-成本（面值）应收利息/其他债权投资-应计利息 贷：银行存款其他债权投资-利息调整（可借可贷）借：其他债权投资-成 应收股利 贷：银行存款原则：资产负债表日按照公允价值计量，公允价值变动计入其1、升值借：应收利息/债权投资-应计利息（双面） 债权投资-利息调整（与购入时相反） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率） 借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动2、贬值借：应收利息/债权投资-应计利息（双面） 债权投资-利息调整（与购入时相反） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率）借：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 贷：其他债券投资-公允价值变动综（债）综以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资借：信用减值损失贷：其他综合收益-信用减值损失综（债）转 摊借：债权投资-成本贷：其他债权投资-成本借：其他债权投资-公允价值变动贷：其他综合收益-其他债权投资公允价值变动 借：其他综合收益-信用减值准备 贷：债权投资减值准备原则：应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，即视同该金融资产一直以摊余成本计量。

注会会计金融资产的重分类记忆口诀以下是为您生成的十个关于注会会计金融资产重分类的记忆口诀：1. 一瞧权益二债权，重分类时心不烦。

权益类像活泼娃，价格波动很正常。

债权类像稳大哥，收益固定心不慌。

从权到债要谨慎，市场稳定再行动。

从债到权别冲动，风险评估要做通。

资产分类要理清，会计处理才分明。

2. 一重分类先看类，一类权益二类债。

权益资产如彩云，变幻无常靠市场。

债权资产像基石，稳定收益有保障。

二看条件符不符，规则清楚不糊涂。

从权转债细思量，风险降低才妥当。

从债转权别匆忙，收益预期要跟上。

分类清晰账不乱，财务知识记心间。

3. 一思权益波动大，价格涨跌随市场。

二想债权收益稳，定期收息心不惊。

重分类时要留意，状况变化是前提。

权益转债权，谨慎又小心，风险偏好降才行。

债权转权益，大胆但不盲，看准机会向前闯。

分类清楚不迷茫，学习会计路顺畅。

4. 一论权益像骏马，奔腾跳跃难把控。

二说债权似老牛，稳步前行慢悠悠。

资产重分有讲究，条件满足才能够。

从马变牛求安稳，心态转变是根本。

从牛变马追收益，眼光独到有勇气。

记住这些小口诀，金融分类不犯愁。

5. 一讲权益似风筝，高飞低走风决定。

二谈债权像大树，根深蒂固收益固。

重分类时看环境，市场变化要认清。

风筝落地变大树，风险减小心不怵。

大树变风筝飞天去，机遇把握靠眼力。

资产分类弄明白，学业进步大步迈。

6. 一曰权益像小船，波涛起伏易摇晃。

二言债权像城堡，坚固安稳风雨扛。

重分类别太匆忙，深思熟虑有良方。

小船靠岸进城堡，寻求安稳路途长。

城堡拆了造小船，勇敢前行迎波浪。

分类知识常回想，会计不难心不慌。

7. 一述权益像飞鸟，自由翱翔天空傲。

二道债权像花猫，安静守家睡大觉。

资产重分要思考，自身情况先知晓。

飞鸟落地变花猫，安稳生活来报到。

花猫想变飞鸟飘，能力具备才敢挑。

牢记口诀多动脑，金融资产能分好。

8. 一说权益像烟花，绚烂多彩变化大。

二评债权像棉花，柔软温暖压力小。

重分资产有门道，规则流程要记牢。

2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的重分类（2）企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，应当继续以公允价值计量该金融资产。

同时，企业应当将之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益转入当期损益。

（【综（债）】——【损（债）】）【补充例题】某公司于2×17年1月1日以公允价值250 000万元购入一项债券投资组合，将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×18年1月1日，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

重分类日，该债券组合的公允价值为260 000万元，已确认的损失准备为2 000万元（反映了自初始确认后信用风险显著增加，因此以整个存续期预期信用损失计量）。

假定不考虑利息收入的会计处理。

【答案】①2×18年1月1日，某公司会计处理如下：借：交易性金融资产260 000（公允价值）贷：其他债权投资 260 000②借：其他综合收益——损失准备 2 000（反向转出）贷：投资收益 2 000【联想】以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产计提减值时：借：资产减值损失 2 000贷：其他综合收益——损失准备 2 000③借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 000（反向转出）贷：投资收益10 000【联想】取得时公允价值250 000元，重分类日公允价值变为260 000元，如果记账：借：其他债权投资——公允价值变动10 000贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动10 0003.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的重分类（1）企业将一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产的，应当以其在重分类日的公允价值作为新的账面余额。

（【损（债）】——【摊（债）】）借：债权投资（重分类日的公允价值）贷：交易性金融资产同时，如存在信用损失，补提减值准备：借：资产减值损失贷：债权投资损失准备注：交易性金融资产不计提减值准备。

第七章金融工具金融工具在注会考试中属于非常重要的章节，经常结合会计差错、日后事项、递延所得税等在综合题中进行考查。

在复习备考中应当重点复习金融资产的重分类、金融工具的后续计量、金融资产减值、金融资产转移等内容。

I. 金融资产的分类The classification of financial assets金融资产一般划分为以下三类：Financial assets could be generally categorized into 3 groups:1.以摊余成本计量的金融资产；Financial assets measured at amortized cost2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；Financial assets measured at fair value and changes recorded into other comprehensive income （或：Financial assets at fair value through other comprehensive income）3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

Financial assets measured at fair value and changes recorded into current period profit or loss （或：Financial assets at fair value through profit or loss）企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

Enterprise should set “Trading Financial Asset” account to account for financial assets at fair value through profit or loss.II. 金融工具的重分类Reclassification of financial instruments企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

cpa会计金融工具考点【原创实用版】目录一、金融工具的定义与分类二、金融工具的计量方法三、金融工具的会计处理四、金融工具的披露要求正文一、金融工具的定义与分类金融工具是指在一方形成金融资产，同时另一方形成金融负债或权益工具的合同。

金融工具主要包括金融资产、金融负债和权益工具。

其中，金融资产是指企业持有的能够带来经济利益的资产，如股票、债券等；金融负债是指企业需要履行的经济责任，如贷款、应付债券等；权益工具是指企业发行的具有股权性质的金融工具，如普通股、优先股等。

二、金融工具的计量方法金融工具的计量方法分为两种：公允价值计量和历史成本计量。

公允价值计量是指在金融工具初始确认时，按照其在交易市场上的价格进行计量；历史成本计量是指在金融工具初始确认时，按照其购买或发行成本进行计量。

在金融工具持有期间，公允价值计量的金融工具其公允价值变动计入其他综合收益，历史成本计量的金融工具则按照摊余成本法进行后续计量。

三、金融工具的会计处理金融工具的会计处理主要包括以下几个方面：1.金融资产的会计处理：金融资产在初始确认时，按照公允价值计量，后续按照摊余成本法进行计量。

如果金融资产为交易性金融资产，则按照公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。

2.金融负债的会计处理：金融负债在初始确认时，按照公允价值计量，后续按照摊余成本法进行计量。

如果金融负债为交易性金融负债，则按照公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。

3.权益工具的会计处理：权益工具在初始确认时，按照公允价值计量，后续按照其他综合收益进行计量。

如果权益工具为交易性权益工具，则按照公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。

四、金融工具的披露要求企业应当在财务报表中披露与金融工具相关的信息，包括金融工具的种类、数量、金额、公允价值变动等。

对于具有重要影响的金融工具，企业还应当披露其对财务状况和经营成果的影响，以及相关风险提示。

综上所述，金融工具作为企业的重要组成部分，在会计处理和披露方面具有较高的要求。

新会计准则下金融工具的分类和计量新的金融工具会计准则（IFRS9）于2024年1月1日起施行，取代了原有的国际财务报告准则（IAS39）。

新准则对金融工具的分类和计量进行了重要的改变，以提高财务报告的准确性和透明度。

下面是关于新准则下金融工具的分类和计量的详细介绍。

一、金融工具的分类根据新准则，金融工具被分为三个类别：债务工具、权益工具和合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具（运用双分类模型）。

1. 债务工具（Debt instruments）：债务工具包括债券、借款和其他需要支付固定或确定金额的金融资产。

例如，国债、公司债券、银行贷款等。

2. 权益工具（Equity instruments）：权益工具指的是那些表示对公司权益的金融资产，例如普通股和优先股等。

3.合同成本和公平价值两者未有足够信息来明确归类的工具：如果按照新准则无法明确将其中一金融工具归类为债务工具或权益工具，或者无足够可靠信息来计算公平价值，那么该金融工具将进行双分类。

这意味着，将其初始分类为合同成本，并在后续评估中根据合同特性或其他经营政策进行跟踪记录。

二、金融工具的计量根据新准则，金融工具的计量将根据以下两个基本原则：公平价值计量和历史成本计量。

同时，准则还引入了一个新的计量类别，合同成本计量。

1.公平价值计量：该计量方法要求计量金融工具时，考虑可观察到的市场交易价格或者经过可靠估计得出的其他可观察到的参考点。

在大多数情况下，公平价值将直接从市场查询或市场参考数据中获得。

2.历史成本计量：历史成本计量要求按照资产或负债的初始取得成本进行计量。

这一计量方法主要适用于债务工具。

3.合同成本计量：合同成本是一种新引入的计量方法，用于跟踪一些合同性的金融工具，主要是对金融资产的分类不能明确确定为债务或权益工具的情况。

合同成本的计量方法要求追踪工具初始计量时的合同成本，然后调整为满足信用损失和摊销利息等因素。

需要注意的是，对于金融资产和金融负债，准则要求在初始确认时对它们进行分类，并在后续对其进行重新评估。