《国际税收问题》PPT课件

如果退休金是非居住国居民或者设在该国的常 设机构支付，则该项退休金由非居住国征税。
按照一国的社会保障计划由政府专项基金支付 的退休金和其它款项，由支付退休金的政府所 在国征税。
国籍变动和双重国籍的处理
国籍变动
加入国籍 丧失国籍 恢复国籍
双重国籍的处理
由有关国家协商解决 采用“一人一籍”的国籍原则
居民纳税人的确定标准
自然人居民 居民公司 双重居民身份的处理
自然人居民
住所或居所标准
住所：永久性居住场所 居所：习惯性居住场所
时间标准
连续或累计计算居留时间 计算居留期间起迄点 永久居民和非永久居民
是进行全部或部分营业活动的场所。 不是从事非营业性质的准备性或辅助性活动的 场所。
认定常设机构的例外情况
从事非营业性质的准备性或辅助性活动 的场所
通过经纪人、一般佣金代理人或其它独 立地位代理人进行营业
一个公司不能由于不同程度地受控于另 一公司，而被认为是另一公司的常设机 构
跨国营业所得的征税范围
如果A公司经营的船舶无母港，则因为A公司 经营者的实际管理机构所在国为美国，由美 国对其国际运输所得征税。
境内来源劳务所得的确定标准
境内来源劳务所得的确定标准
劳动地点标准 以劳动活动发生在本国的事实为依据
支付地点标准 以劳动报酬在本国支付的事实为依据
不同类型劳务所得来源国的确定
不同类型劳务所得来源国的确定
税收管辖权的原则
属人原则
以人（包括自然人和法人）的国籍和住所为 标准，确定国家行使管辖权范围的原则
属地原则
以地域为标准，确定国家行使管辖权范围的 一种原则
税收管辖权的类型
公民管辖权(Citizen Jurisdiction)

② Z公司R国所得应纳R国公司税 （300×30% + 200×40% + 50×50%）
× 300 = 106.4(万元) 550
注: R国通过累进免税法，对来源于R国的所得 多征了公司税16.4万元(106.4–90)。
③ Z公司全球所得共纳公司税 106.4 + 75 = 181.4(万元)
第6章
国际重复征税的免除 和
母国的补征税收
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整体概述
概述一
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概述二
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6.1 所得税和财产税国际重复征税免除和 母国补征税收
6.1.1 国际重复征税免除措施
1）单边免除国际重复征税措施
定或有关国内税法所确定的所得税、资本税、 遗产税、继承税和赠与税的重复征税。
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2) 免除所得税和资本（财产）税国际重复 征税措施的适用情况
6.1.3 免除国际重复征税的方法
6.1.4 母国的补征税收
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② Z公司R国所得应纳R国公司税 300×30% = 90（万元）
③ Z公司全球所得共纳公司税 90 + 75 = 165(万元)
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6.2.3 累进免税法 1）累进免税法的概念 累进免税法指纳税人居住国或国籍国对该居
民或国民的所得和财产价征税时, 对该居民或国 民来源于国外的所得和存在于国外的财产免予 征税, 但对该居民或国民的国内所得和财产征税 时，是根据该居民或国民的全球所得和财产来 确定其适用税率，并以此计算该居民或国民的 国内所得和财产应纳母国税额的消除国际重复 征税的方法。

（1）跨国公司在安排关联企业的交易价格时不仅 要考虑有关国家的公司所得税税率，还要考虑进 口企业所在国的关税。如果进口国的关税税率过 高，那么用很高的转让价格向该国的关联企业出 售产品就不一定有利。
存在关税条件下转让定价的税收效果
表5-2 存在关税条件下转让定价的税收效果 单位：万美元
项目 方案1
销售收入 销售产品成本
进口关税 （10%）
销售总利润 其他支出 应税所得 所得税（30%/50%）
税后利润
A公司
150 100 —— 50 10 40 12 28
B公司
220 150 15 55 10 45 22.5 22.5
A公司+B公司
220 100 15 105 20 85 34.5 50.5
即一个单位在一个国家被视为是纳税实体，而在另一 个国家被视为是不需纳税的单位（透明体）。
这样，当一个在B国成立的公司从A国母公司取得一笔 贷款，如果B国认为该公司属于纳税实体，而A国认为该 公司属于不需纳税的透明体，这种属性的错配就会造成 以下局面，即该公司支付给母公司的利息B国允许税前 扣除，而母公司取得的利息收入在A国不用纳税，因为A 国认为B国的公司不是纳税实体，它向本国母公司所做 的利息支付属于虚拟支付，这样母公司也就没有利息收 入，不需要在A国纳税。可见，在这种错配的情况下， 跨国公司集团两头得利，即一边允许税前列支，一边不 作为收入，其整体税负就会下降。
如果A公司按每张18美元的价格向B公司出售这 批产品（方案2） ，则A公司的销售利润就会增 加30万美元，B公司的销售利润则会相应下降30 万美元。由于A公司位于低税国，而B公司位于高 税国，因此A公司提高对B公司的转让价 格 会使 两个公司的纳税总额下降6万美元（42万 -36万）， 税后利润总额则从原来的58万美元增加到 64万 美元，相应也提高了6万美元。

重征税的国际惯例.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收与国家税收的区别是很显然的.
• 国家税收是一个主权国家的税收活动.有完 善立法和完整的税制体系.法律强制力是主 权国家的司法制度.
• 而国际税收只是国家间的税收协定,虽然国 际法在大多数国家高于国内法,但国际税收 协定没有司法层面的法律强制力.
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第一讲 国际税收学概述
• 所得税产生前对遗产双重征税问题,有1872年英瑞 税收协定和1899德奥税收协定.
• 所得税产生后,二战前的国际联盟财政委员会在28 年提出订立避免双重征税和防止国际逃税的税收 协定的主张.并在43年和46年提出墨西哥协定范本 草案和伦敦协定范本草案.
• 而这一阶段各国所得税制差异大,协调困难,只有很 少的一些国家建立了双边的税收协定.29年英爱订 立了较全面的双边税收协定.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收主要协调三个问题:
• 一是重复征税问题,由此商品人员和跨国公 司活动.各国奉行独立的征税权.会造成重复 征税问题,阻碍国际间经济活动.
• 二是国际避税逃税问题.由于各国税制的差 异.纳税人通过调整经营活动和财务会计处 理方式.规避纳税义务.扭曲国际经济活动.
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第一讲 国际税收学概述
• 国际税收协定属于国际法范畴,由于没有超国家的 司法强制力,必须与缔约国相互信赖和自觉尊守为 基础.
• 国际税收协定被国内法侵犯.除了引起受损国报复 外.还有可能引起国际诉讼和国际社会的共同制裁.
• <维也纳条约法公约>第26条也明确国际税收协定 优于国内税法.要求各国善意覆行.国际税收协定作 为特别法本身也具有优于普通法的地位.而新的普 通法也不得优于作为国际税收协定的特别法.

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第三节 国际税收协定
联合国范本区别于经合发范本的地方主要表现在强调来源地征税 原则，注重维护来源国的权益，如对常设机构的处理上，倾向于把常 设机构范围划宽一些，对于常设机构应税所得范围的确定主张采用引 力原则等。联合国范本同时指出，在承认收入来源国优先行使税收管 辖权的前提下，应考虑国家间收入分享问题，即对收入来源国和居住 国利益进行平衡。
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第一节 国际税收概念
三、国际税收要素
➢ 课税权主体
当不同国家的征税当局依法征税而产生国家间的税收分配关系时，它 们就构成了国际税收涉及的课税权主体。若不同国家的征税当局依法征 税但不会产生国家间的税收分配关系时，它们也就不是国际税收涉及的 课税权主体。
➢ 课税主体 跨国纳税人
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第三节 国际税收协定
一、定义
国际税收协定一般指国与国之间签订的避免对所得和资本双重征税 和防止偷漏税的协定
二、国际税收协定范本
➢ OECD范本 ➢ 联合国范本 两者的主要区别 ：立场不同
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第三节 国际税收协定
议定书 (protocol) 是指缔约国对条约或协定的解释、补 充、修改或延长有效期以及关于某些技术性问题所议定缔 结的国际法律文件。有时附在条约或协定之后，有的也作 为独立的条约。
第一节 国际税收概念
➢ 课税客体
对物税：流转税和个别财产税（土地税、房产税） 对人税：所得税和一般财产税（遗产税、富裕税或财富税【资料1.2】 ） 对人税属于国际税收的研究范围，尤其是对人税中的所得税是国际税 收的研究重点 跨国所得一般包括：跨国一般经营所得、跨国劳务所得、跨国投资所 得（股息、利息、租金、特许权使用费）、跨国资本利得等

（二）确立原则：
1.属地原则：以纳税人所得来源地、 财产所在地或经济活动发生地为标准，划 定课税范围
地域税收管辖权
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第八章 国际税收
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2.属人原则：以是否拥有本国国籍或 是否本国居民为标准，确定课税范
（1）居民税收管辖权 （2）公民税收管辖权
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第八章 国际税收
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应纳居住国所得税=居住国所得×居住国税率
该做法对居住国政府的财政损失较多，所 以，采用免税法的国家中只有法国、澳大利亚 及部分拉美国家采用全额免税法。
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（2）累进免税法：是指居住国政府对其 居民的国外所得不予征税，但在确定对其国 内所得征税所适用的税率时，要将这笔免于 征税的国外所得与国内所得汇总一并考虑。 其计算公式如下：
计算如下：
应纳税额= ［5 ×5%+（15 -5）×10%+ （20-15）×15% ］×10÷（10+10） = （0.25+1+0.75）×0.5 = 1 （万元）
可见，采取累进免税法，甲国可多征 税0.25万元。
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4.抵免法：
是指居住国政府对其居民在国外取得的 所得已纳外国政府的所得税，允许从其应缴 纳的本国政府所得税款中抵扣。
（三）两类税收管辖权的基本含义
1.地域税收管辖权居：民国身家份有如权何对确来定源？于 本国的收入和存在于本国的财产课税，无论 这种收入和财产归谁所有。
2.居民（或公民）税收管辖权：国家有 权对本国居民（或公民）取得的所有收入和 所有财产征税，无论其收入从何处取得，财 产存在于哪个国家。