分公司分配分摊循环

关于跨地区经营分公司缴纳企业所得税、增值税的具体说明2013年1月目录一、关于跨地区经营分支机构企业所得税的纳税申报二、关于跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法三、关于异地非法人非独立核算分公司申报缴纳增值税的问题一、关于跨地区经营分支机构企业所得税的纳税申报根据《财政部国家税务总局人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预〔2012〕40号）和《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法〉的公告〉》（国家税务总局公告2012年第57号）的规定，现将跨地区经营汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报有关事项公告如下：跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，使用《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类，2014年版）》进行年度企业所得税汇算清缴申报。

文件来源：国家税务总局公告关于发布《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表(2014年版)等报表》的公告（国家税务总局公告2014年第28号）二、关于跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法根据国家税务总局公告2012年第57号和财预【2012】40号文件规定总体来说：新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

从第二年起（而不是第二年末）分支机构就需要按季或月（一般是按季）申报预交企业所得税。

具体方式是总机构将本期企业应纳所得税额的50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。

汇总纳税企业汇算清缴时，总机构除报送企业所得税年度纳税申报表和年度财务报表外，还应报送汇总纳税企业分支机构所得税分配表、各分支机构的年度财务报表和各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明；分支机构除报送企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）外，还应报送经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表、分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）和分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明。

新准则下总部资产减值实务核算《企业会计准则第8号——资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，如果低于资产的账面价值应计提资产减值准备。

企业的总部资产例如总部的办公楼、电子数据处理设备难以脱离其他的资产或者资产组产生独立的现金流入(能独立计算的除外)，所以企业在年末确认总部资产减值时，应该将总部资产分摊到各个资产组，然后再据以比较各个资产组的账面价值和可收回金额，确定各个资产组应计提的减值准备，最终再将计提的资产减值分配到各个资产组和总部。

本文对总部资产在各个资产组使用年限相同和不同两种情况下的实务核算予以例解。

[例1]华美公司是一家从事服装生产的企业，下设第一分公司生产儿童服装和第二分公司生产成人服装。

华美公司的资产总额为1200万元，其中总部资产为200万元，第一分公司的资产为400万元，第二分公司的资产为600万元(含商誉15万元)。

年末，有迹象表明华美公司的总部资产发生减值，需要计提减值准备，这时华美公司将所属的第一分公司和第二分公司作为一个资产组，进行总部资产减值核算。

第一步，将总部资产分摊计入各个资产组，分摊的标准为第一分公司和第二分公司的资产比例。

第一分公司分摊的总部资产为80万元[200×400÷(400+600)]，分摊后的账面资产合计为480万元；第二分公司分摊的总部资产为120万元(200-80)，分摊后的账面资产合计为720万元。

第二步，确定各个资产组应计提的减值金额。

将第一分公司和第二分公司分摊后的账面价值与其可收回金额比较，计算出资产组发生减值的金额。

经过相关计算，第一分公司资产可收回金额为420万元，发生减值60万元，作为第一分公司与总部资产减值分摊的数额；第二分公司的可收回金额为680万元，发生减值40万元，扣除商誉15万元后，第二分公司与总部资产减值的分摊数额为25万元。

总公司与分公司之间管理费的处理
【问】我公司在外省市设有几个分公司，本着强化总分公司管理的目的，给下属几个分公司定了管理费上交指标。

这样的话存在以下两个问题：
1、总公司收到分公司上交的管理费，需要开发票吗？如需要，开什么发票？需要做收入吗？如果不用开的话，是否可以双方仅仅做“往来款”挂账？分公司又如何入账？涉及税收方面的具体法规？
2、第一个问题涉及到企业所得税方面的处理吗？国家有无具体法规？
【解答】根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票；特殊情况下由付款方向收款方开具发票。

”也就是说，开具发票的前提是销售商品、提供劳务等而取得了生产经营收入，且是对外发生的经营业务行为，总分公司并不是对外的，故不需要开具发票。

直接签订协议入账即可。

签订协议，以协议入账，分公司作为费用、总公司作为收入，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决，不会缴纳企业所得税。

据企业所得税实施细则第四十九条及所得税释义的规定，企业无论是接受关联方还是非关联方提供的管理或其他形式的管理服务而发生的管理费，不得扣除。

企业之间支付的管理费，既有总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，也有独立法人的母子公司等集团之间提供的管理费。

由于企业所得税法采取法人所得税，对总分机构之间因总机构提供管理服务而分摊的合理管理费，通过总分机构自动汇总得到解决。

总分公司企业所得税申报纳税全流程适用于《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号印发，以下简称57号公告)的总分公司，属于汇总纳税企业，应当适用「统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库」的企业所得税征收管理本法。

上述管理办法既适用于年度汇算清缴，也适用于季度(月)预缴，为了便于大家理解，今天以一个完整的案例，来探讨下总分公司企业所得税申报纳税全流程!↓↓↓【案例】甲公司为商业零售企业，注册地在北京，总部为管理机构，没有经营业务，下属两个分公司分别位于上海市和天津市，均符合57号关于就地分摊缴纳企业所得税的条件，总分公司所得税按照季度实际额预缴，适用所得税率为25%。

总公司要做的事儿第一步:甲公司应将上海分公司和天津分公司的收入成本汇总计算，填报在甲公司《中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申(A类，2015年版)》(以下简称《预缴申报表主表》)相应栏次。

假定，2017年第一季度，上海分公司实际利润额为300万元(收入1000万元，成本600万元，费用100万元)，天津分公司实际利润额150万元(500万元，成本300万元，费用50万元)，甲公司总部发生费用50万元，甲公司本季度《预缴申报表主表》如下:从上表可以看出，甲公司尽管是空壳，没有取得收入，但是其机构所在地北京也分得了50%的应纳税额。

这一步操作的目标是，将企业汇总的应纳税额在总公司和两个分公司之间平分，可以将其称为一次分配。

甲公司分得的50万元税额，25万元入北京库，25万元入中央库，这是财政分配的问题，企业无需关注太多。

两个分公司一共分得的50万元，将由甲公司在上海分公司和天津分公司之间再做一次分配，也就是第二次分配。

分公司之间分配的比例，就要考虑两个分公司的贡献了。

第二步:根据57号文的规定，分公司的分摊比例要按照上年度各分公司的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算，三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

分公司税收政策汇编一、增值税:依据以下相关法律法规确定分公司增值税为属地缴纳原则。

、国务院令[]第号《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条增值税纳税地点:(一)固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。

、国税发［］号《企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》目前，对实行统一核算的企业所属机构间移送货物，接受移送货物机构 (以下简称受货机构) 的经营活动是否属于销售应在当地纳税，各地执行不一。

经研究，现明确如下：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条视同销售货物行为的第(三)项所称的用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：一、向购货方开具发票；二、向购货方收取货款。

受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。

如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。

、国税函发［］号第一条国税发［］号通知是对<中华人民共和国增值税暂行条例实施细则>第四条第(三)款的解释,本应从该细则实施之日起执行.但由于国税发［］号通知下发前,该细则上述条款所称"销售"概念未予明确,致使各地税务机关和纳税人理解上有分歧,执行上也不尽一致.鉴于这一实际情况,为了避免给企业生产经营和财务核算造成较大影响,国家税务总局决定,以年月日为界限,此前企业所属机构发生国税发［］号通知所称销售行为的,如果应纳增值税已由企业统一向企业主管税务机关缴纳,企业所属机构主管税务机关不得再征收此项应纳增值税.如果此项应纳增值税未由企业统一缴纳,企业所属机构也未缴纳,则应由企业所属机构主管税务机关负责征收；属于偷税行为的,应由企业所属机构主管税务机关依照有关法律,法规予以处理.年月日以后,企业所属机构发生销售行为,其应纳增值税则一律由企业所属机构主管税务机关征收。

分摊原则：谁使
用、谁受益、谁
负责。

案例1
人资中心行政中心财务中心
采购中心
按X个分公司平均分配分公司名
费用比例分配
费用比例金额
案例2
人力资源信息部门费用部门费用分摊
标准举例资产或资金占有率人工数（高、中、基层的比例加权折算）使用的软件模块、数据分析报告
阿米巴总部费用分摊
按各公司人数比例分配
按以上方案计算出201X年X月份各项目
财务费用
总经办经管部
经营企划部董事会
行政后勤
部门费用
人数、工作场所面积、业务量比例其他……用分摊方案
按销售金额所占比例分配月份各公司比例如下：。

分公司企业所得税预缴和清算分公司企业所得税预缴和清算专家回复：依据《企业所得税法》第五十条除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。

居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。

依据国家税务总局公告2012年第57号第二条居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有法人资格分支机构的，该居民企业为跨地区经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有规定外，其企业所得税征收管理适用本办法。

国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。

第三条汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法：（一）统一计算，是指总机构统一计算包括汇总纳税企业所属各个不具有法人资格分支机构在内的全部应纳税所得额、应纳税额。

（二）分级管理，是指总机构、分支机构所在地的主管税务机关都有对当地机构进行企业所得税管理的责任，总机构和分支机构应分别接受机构所在地主管税务机关的管理。

（三）就地预缴，是指总机构、分支机构应按本办法的规定，分月或分季分别向所在地主管税务机关申报预缴企业所得税。

如果觉得本文尚可，麻烦点下评哦～财务中心金算盘操作手册目录一、建账及账套初始化设置.....................。

.......................................。

. (2)二、财务模块操作流程 (7)三、采购管理模块操作流程 (3)四、销售管理模块操作流程....................................。

. (7)五、库存管理模块操作流程……………………………………………………。

……。

9六、存货管理模块操作流程................................................。

.。

. (13)七、月未结账流程…………………………………………………...………………。

14八、年度账套结转流程…………………………………………………...…………。

14九、金算盘软件安装流程………………………………………………………。

.…。

40十、账套数据的导入、导出流程及备份与恢复………………。

.…………。

.………45十一、金算盘系统报表生成与导出的注意事项………………………………….。

54第一部分建账及账套初始化设置1、建立账套①运行并进入金算盘账套管理界面,选择或新建“核算单位”，然后右键点击选择“新建账套"；（新安装的软件和数据库一般需要进行数据库的初始化，在账套管理里面进行操作,在“账套管理”的上端“数据库”在弹出的对话框里面选择“初始化”.已安装好的就可以不进行此操作。

）②在弹出的“新建账套"窗口中，逐步设置账套基本选项，完成新建账套。

★账套名称：命名并输入账套名称★会计制度:选择＂采用企业会计制度的单位＂★行业：选择“企业会计制度"★科目预置：默认选择生成“预设科目”★本位币：设置使用的本位币名称★会计年度:设置“期间数”、“起始日期"、“结束日期”及“账套启用日期”★模块启用:除了下面四个模块“委托加工"，“计划管理”，“生产管理”,“质量管理”不选择外，其他模块都需要启用，“工资管理”，“固定资产”一般在分公司没有用到，亦可以不启用这两个模块,以简化操作界面。

汇总纳税企业申报表填写原则要点《国家税务总局关于印发（跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法）的公告》（国家税务总局2012年57号公告，以下简称57号公告）结合2008年汇总纳税政策执行以来出现的问题，对原汇总纳税政策进行了部分调整。

主要变化包括：一是明确了总、分支机构都要进行年度汇算清缴申报，共同参与应补退税款分配。

即汇算清缴应补应退税款按照预缴分配比例分配给总分机构，由总分机构分别就地办理税款缴库或退库。

改变了原政策年度汇算清缴由总机构通过中央国库统一办理补退税款、分支机构不参与就地分享的做法。

二是预缴申报及年度汇算清缴中，计算分配比例的“三因素”基数统一确定为各分支机构上年度的营业收入、职工薪酬、资产总额。

分配比例不再以1-6月或者7-12月上下半年做区分，一个纳税年度中，原则上各分支机构的分摊比例预缴与年度汇算清缴一致。

三是明确了总分机构查补税款就地入库问题，突破了就地监管的政策瓶颈。

57号公告规定，总机构的查补税款，统一计算查增应纳税所得额和应纳税额后，按总机构50%、各分支机构50%入库；分支机构的查补税款，按总机构50%、被查的分支机构50%入库。

四是更加细化、规范了总分机构日常管理及纳税申报需要报送的资料。

特别明确了年度汇算清缴申报，总机构及各分支机构报送的资料中，不仅包括年度申报表、财务报表、分配表，还需附送各分支机构按附表三《纳税调整项目明细表》项目参与年度汇算清缴的纳税调整情况说明。

上述政策调整，对年度汇算清缴最重要的影响在于：总、分支机构年度汇算清缴的申报出现变化。

新政策规定，汇总纳税企业年度汇算清缴时，由总机构汇总计算年度应纳所得税额，扣除总、分支机构已预缴税款计算出的应缴应退税款，按照政策规定的税款分摊方法，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年44号）进一步明确，汇总纳税企业的分支机构年度纳税申报，用《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A）》填报，并同时附送《汇总纳税分支机构分配表》。