审计学第八章计划审计工作

第⼋章计划审计⼯作⼀、初步业务活动注册会计师在计划审计⼯作前，需要开展初步业务活动。

（必须）（⼀）、初步业务活动的⽬的(1)注册会计师已具备执⾏业务所需要的独⽴性和专业胜任能⼒；(2)不存在因管理层诚信问题⽽影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；(3)与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（⼆）、初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序（1）被审计单位的主要股东、关键管理⼈员和治理层是否诚信；（2）项⽬组是否具备执⾏审计业务的专业胜任能⼒以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项⽬组能否遵守职业道德规范。

2、评价遵守职业道德规范的情况3、及时签订或修改审计业务约定书⼆总体审计策略和具体审计计划（⼀）总体审计策略1、审计范围注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采⽤的会计准则和相关会计制度、特定⾏业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

2、报告⽬标、时间安排及所需沟通计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要⽇期等。

3、审计⽅向（重点领域）确定适当的重要性⽔平，初步识别可能存在较⾼的重⼤错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处⾏业、财务报告要求及其他相关⽅⾯最近发⽣的重⼤变化等。

注册会计师应当在总体审计策略中说明的内容：1）向具体的审计领域调配的资源2）向具体审计领域分配资源的数量3）何时调配这些资源4）如何管理、指导、监督这些资源的利⽤（⼆）具体审计计划具体审计计划的内容（审计程序的性质、时间、范围）(1)风险评估程序(2)计划实施的进⼀步审计程序具体有：控制测试和实质性程序(3)计划其他审计程序具体审计计划应当包括下列内容：风险评估程序1、风险评估程序1.1⼀般风险评估程序：说明：项⽬组需记录为了了解被审计单位及其环境所执⾏的风险评估程序，该程序可能包括询问、观察、检查及分析程序所记录的内容，需要包括项⽬组⼯作的性质及范围。

第八章审计计划——提高效率和效果的工作本章在考试中属于比较重要的章节，2010年、2009年分数为10分、9分，以客观题为主，而且教材中本部分内容变化较大，考生要重点关注。

通过本章的学习，应能够明确计划审计工作的基本步骤和相关内容，对于重要性概念和审计风险的概念有充分的理解。

第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。

（一）初步业务活动的目的1.确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；2.确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；3.确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

（二）初步业务活动的内容1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；2.评价遵守职业道德规范的情况；3.及时签订或修改审计业务约定书。

例：（2009年考题）A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。

在计划审计工作时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

1.在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（）。

A.就审计范围与甲公司管理层沟通B.获取甲公司管理层声明书C.就审计责任与甲公司治理层沟通D.评价项目组成员的独立性答案：D二、审计的前提条件1、财务报表编制基础——确定其可接受性；2、就管理层的责任达成一致意见二、审计业务约定书内容（一）审计业务约定书的基本内容——5项内容，参考教材P150（二）审计业务约定书的特殊考虑例：下列各项中，应作为审计业务约定书内容的有（）。

A.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助B.管理层对其做出的与审计有关的声明予以书面确认C.注册会计师对执业过程中获知的信息保密D.在连续接受委托情况下，对与前任注册会计师沟通的安排『正确答案』ABC例：（2010年考题）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务约定条款和处理业务类型变更时，A 注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第6章计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的水平。

6.1 初步业务活动6.1.1 初步业务活动的意义6.1.2初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德守则的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。

6.1.3 签订审计业务约定书的考虑审计人员也可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现以下情况，则应当考虑重新签订审计业务约定书：有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。

以下原因可能导致被审计单位要求变更业务：情况变化对审计服务的需求产生影响；对原来要求的审计业务的性质存在误解；审计范围存在限制。

前两项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，则审计人员不应认为该变更是合理的。

6.2 总体审计策略与具体审计计划6.2.1 总体审计策略总体审计策略是对审计的预期活动范围、实施方式和审计资源调配所作的规划，用以确定审计的范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。

1.制定总体审计策略时的考虑2.总体审计策略的主要内容6.2.2 具体审计计划具体审计计划是指审计人员为获取充分、适当的审计证据，依据总体审计策略，就拟实施审计程序的性质、时间和范围等事项所作出的安排与说明。

具体审计计划包括的内容：（1）按照有关审计准则的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。

（2）按照有关审计准则的规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

（3）根据审计准则的相关规定，审计人员针对审计业务需要实施的其他审计程序。

第六章计划审计工作练习题1根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。

也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。

与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

本题采用的是按1%比例分配的方法。

一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。

固定资产金额较大，可将其从1%调至（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；矿产资源储量的不确定性；矿石价格的波动性。

这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。

对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。

（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。

对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。

（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。

（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。

其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。

第8章审计计划和分析程序一、计划◇原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据；有助于保持合理的审计成本；避免与被审计单位产生误解。

◇目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财务报表的重大错报风险。

◇可接受审计风险：审计师愿意接受的、在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在重大错报的可能性程度。

◇固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报的可能性程度。

二、接受客户和作出初步审计计划◇客户的接受和续约对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。

可接受审计风险低，则收费高。

若低于事务所底线时，则不接受或不续约。

◇弄清客户审计的原因可能的财务报表使用者及其意图◇获得与被审计单位一致的理解在业务约定书上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性◇制定整体审计策略配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家三、了解被审计单位的业务和行业被审计单位的业务和行业性质会影响被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。

◇行业和外部环境1.存在与具体行业相关的风险2.某些行业所有客户普遍具有的固有风险3.行业独特的会计处理要求4.经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境◇业务经营和处理过程1.走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。

2.识别关联方关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。

关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。

通常情况下，关联方和关联方交易的固有风险较高，一方面是因为会计披露的要求，以及交易各方缺乏独立性；另一方面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。

将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。

第七章审计流程1、审计流程的涵义审计流程是审计人员在审计过程中所采取的行动和步骤。

审计流程可以划分为准备阶段、实施阶段和终结阶段。

2、准备阶段准备阶段的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签订业务约定书、初步评价被审计单位的内部控制、确定重要性；分析审计风险；编制审计计划等。

3、实施阶段在审计的实施阶段，审计人员要根据计划阶段确定的审计范围、重点、步骤、方法，收集证据并进行评价，以形成审计结论。

实施阶段是审计全过程的中心环节，其主要工作内容包括：对被审计单位内部控制的建立及遵循情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对会计报表项目的数据进行实质性测试，根据测试结果进行鉴定、评价。

4、终结阶段审计终结阶段是指实施阶段结束以后，审计人员根据审计工作底稿编制审计报告，并将有关文件整理归档的全过程。

5、审计流程的延续后续审计和复审是相对独立的一个审计过程，后续审计和复审的目的不一样，但它们都和前一次审计的结论有关，因此，它们与前一次审计有密切联系，可以认为是前一次审计流程的延续。

第一节审计流程的意义一、审计流程的概念审计流程是指审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。

广义的审计流程是指审计人员从接受审计项目开始，到审计工作结束的全部过程，一般可以划分为三个阶段：准备阶段、实施阶段和终结阶段，狭义的审计流程指审计人员在取得审计证据完成审计目标的过程中所采取的步骤和方法。

二、审计流程规范化的意义审计人员所采用的审计流程必须符合审计准则的要求。

审计流程规范化对于开展审计工作的重要意义，表现在以下几方面：1.有利于审计工作有条不紊地进行，防止工作中的忙乱。

2.有利于发现和抓住被审计单位存在问题，减少审计人员失误的可能性。

3.避免工作中的疏漏，保证审计工作的质量。

4.提高审计工作效率，用较少的人力和时间完成审计工作。

此外，规范化的审计流程还有利于审计机构和审计人员避免审计过程中的纠纷和法律诉讼，保护审计机构和审计人员的合法权益。

第八章（一）单项选择题1．注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括（）。

A．对事实的错报 B．推断误差C．涉及主观决策的错报 D．已调整错报2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

以下关于重要性的理解不正确的是（）。

A．重要性的确定离不开具体环境B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的D．对重要性的评估需要运用职业判断3．注册会计师在汇总账户余额、叫一层的错报漏报时，假定已法相而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为45万元，资产负债表日后发生重大事故，导致存货净损失20万元，则错报的汇总数为（）万元。

A．30 B．75C．85 D．954．如果尚未调整错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（）。

A．发表带强调事项段的无保留意见 B．发表保留意见C．发表无法表示意见 D．实施追加审计程序，以降低审计风险5．注册会计师C在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中通常而言不适当的是（）。

A．对于非营利组织，费用总额或总收入的5%作为重要性水平B．对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平C．对大型零售企业，以来自经常性业务的税前利润的5%或总收入的0.5%作为重要性水平D．对于某工业企业，可以选择税后净利润的5%作为重要性水平6．注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15%的差异通常是可接受的，而剩余45%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（）。

A．具体错报 B．重大错报C．推断误差 D．判断差异7．注册会计师M是ABC公司审计项目的负责人，其做法不正确的是（）。