审计学第四章[1]

审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l ◆在评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制时，注册会计师应当考虑下列内容：（政策 估计充分披露相关可靠可比可理解）
l 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关 会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。
l 2.管理层作出的会计估计是否合理。
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题11】注册会计师黄彬在审查Ｇ公司2005年 度财务报表的固定资产项目时，需要获取审计证 据以证实Ｇ公司外购固定资产的权利和义务认定。 为此，除了检查相关所有权凭证外，黄彬还应检 查以下（ ）文件和凭证。
l A. 购货合同 D. 发运凭证
B. 购货发票
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题14】注册会计师Ｋ在审查ABC股份有限公 司（以下简称ABC公司）年度财务报表时，针对 该公司财务报表的不同项目提出了若干具体审计 目标或审计程序。下面摘录了其中的一部分。所 摘录的审计目标或审计程序对所述项目并不一定 是最主要的。请指出与所列示的审计目标或审计 程序相对应管理层认定，填入表内。
C. 保险单
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点三：审计程序与审计目标的实现
l 注册会计师从接受委托到收集证据到最后发表意见出具报 告有五个环节，详见下表：
l 1．接受业务委托——在接受委托前，注册会计师应当初
步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计对象特征、
使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关
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第一节 财务报表审计的目标与实现
1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标
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第一节 财务报表审计的目标与实现
2．与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
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第一节 财务报表审计的目标与实现
3．与列报相关的认定与具体审计目标
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l A.与交易和事项相关的完整性认定 l B.与交易和事项相关的分类认定 l C.与期末账户余额相关的完整性认定 l D.与列报相关的完整性认定
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题2】注册会计师L之所以将“计价和分摊” 列为U公司年度财务报表审计业务的重要审计目标， 是因为L注册会计师重视U公司年度财务报表的下 列（ ）方面。
l A. 存货 B. 短期借款 C. 应收账款 D. 库存现金
l 【例题4】如果被审计单位将应记入Ｘ账户的业务
错记在同一会计期间的Ｙ账户中，则以下说法中， （ ）是正确的。
l A. Ｘ账户违反了完整性认定 违反了存在认定
B. Ｙ账户
l C. 被审计单位违反了分类或分类和可理解性认定 D.注册会计师可以通过截止测试发审计学现第四章[1]
l 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性 和可理解性。
l 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理
解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现
金流量的影响
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 知识点二：审计具体目标 l 审计具体目标是根据被审计单位管理当局的认定
l 5．完成审计工作和编制审计报告本阶段主要工作 有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有 事项；考虑持续经营问题和获取管理层声明；汇 总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复 核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层 沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计 报告等
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第二节 审计业务约定书
l 12.审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； l 13.违约责任； l 14.解决争议的方法； l 15.签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，
以及签约双方加盖的公章。
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第二节 审计业务约定书
l （1）在某些方向对利用其他注册会计师和专家上 作的安排；
l A.资产负债和所有者权益是否以恰当的金额包含 在财务报表中
l B.利润表中已记录的交易是否按正确的金额反映 l C.财务信息和其他信息是否已公允披露且金额恰
当 l D.已存在的交易金额是否均已记录审计学第四章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题3】审查上市公司财务报表的（ ）项目时， 注2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其 他员工工作的协调；
l （3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
l （4）与治理层整体直接沟通；
l （5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计 师沟通的安排；
l （6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一
步协议的事项。
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第二节 审计业务约定书
中国注册会计师审计准则； l 5.执行审计工作的安排，包括出具审计审报计学告第四的章[1]时间要求；
第二节 审计业务约定书
l 6.审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； l 7.由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制
的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然 未被发现的风险； l 8.管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； l 9.注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文 件和所需要的其他信息； l 10.管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； l 11.注册会计师对执业过程中获知的信息保密；
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 4．实施控制测试和实质性程序注册会计师实施风 险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充 分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进 一步审计程序，包括实施控制测试 （必要时或决 定测试时）和实质性程序。
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第一节 财务报表审计的目标与实现
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 【例题5】注册会计师所确定的以下具体审计目标 中，（ ）是根据管理层关于完整性认定推论得出 的。
l A. 营业收入明细账余额合计是否与总账余额相符 B. 存货是否已适当地计提跌价损失准备
l C. 存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内 D. 有关短期借款的入账是否及时
l 接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审 计对象的可审性；决策是否考虑接受委托；商定 业务约定条款；签订审计业务约定审计学书第四等章[1]
第一节 财务报表审计的目标与实现
l 2．计划审计工作一般来说，计划审计工作主要包 括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动； 制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划 审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一 个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业 务的始终。
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 3．实施风险评估程序风险评估程序是必要程序。 一般来说，实施风险评估程序的主要工作包括： 了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表 层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的 重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错 报风险（即特别风险）以及仅通过实质性程序无 法应对的重大错报风险等。
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第二节 审计业务约定书
l 【例题2】XYZ会计师事务所与A股份有限公司于2008年12月20日经协商一致后签订了 审计业务约定书，部分条款如下：
l 审计业务约定书
l 甲方：A股份有限公司 l 乙方：XYZ会计师事务所 l 兹由甲方委托乙方对200X年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定： l 1. 业务范围与审计目标 l 1.1 乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计准则和《企业会计制度》编制的2008
l 知识点三：连续审计业务的考虑 l 对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务
约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 l 注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书。但如果出现
下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：（误解目标和范围， 条款法规编表据，高管董事权构变，业性规模生重变） l （l）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； l （2）需要修改约定条款或增加特别条款； l （3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； l （4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； l （5）法律法规的规定； l （6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化
特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、
条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任
能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接
的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审
计业务予以承接。
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第一节 财务报表审计的目标与实现
l 审计业务特征有5点：①审计对象适当；②使用的 标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注师 能够获取充分适当的证据以支持其结论；④注师 的结论以书面形式表述，且表述形式与所提供的 保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。如 果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托 人试图将注师的名字和审计对象不适当地联系在 一起，则该项业务可能不具有合理的目的。
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第二节 审计业务约定书
l 知识点一：审计业务书的含义 l 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和
确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及 报告的格式等事项的书面协议。 l 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约 定书。《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要 求，注册会计师应当在审计业务开始前，与被审计单位就审计业务约 定条款达成一致意见，并签订审计业务约定书，以避免双方对审计业 务的理解产生分歧。如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约 定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关 条款进行充分沟通，并达成一致意见。 l 审计业务约定书具有经济合同的性质，一经有约定各方签字或盖章认 可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力。