基础会计第6章企业主要经济业务的核算

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第6章 企业主要经济业务的核算

一、内容提要

本章主要应掌握运用借贷记账法对工业企业主要经济业务的核算方法，分为工业企业的主要经济业务、会计处理基础、资金筹集和固定资产购置业务的核算、供应过程业务的核算、生产过程业务的核算、销售过程业务的核算、期间费用的核算、财务成果的核算、其他经济业务的核算9节。

加工企业是从事生产经营活动的主体，同其他类型的企业相比，它的经营活动经历了供应、生产和销售三个完整的过程，资金形态依次从货币资金开始，进入采购过程转化为储备资金和固定资金，进入生产过程转化为生产资金，生产过程结束后转化为成品资金，经过销售过程转化为货币资金，它的资金运动过程最完整，经济业务最具有代表性。因此，我们介绍企业主要经济业务的核算，是以加工企业经济业务的会计核算为例加以说明的。加工企业的经济业务主要有：资金的筹集业务、劳动资料和劳动手段的采购业务、劳动对象的生产加工业务、商品销售业务、财务成果的计算与分配业务和其他经济业务等。

企业会计核算的一项及其重要的业务，是确认和计量会计期间的损益金额。要确认和计量某会计期间的损益，首先要确认会计期间的收入和费用金额。因此要掌握收入和费用的确认原则，涉及会计期间收入和费用确认的原则主要有权责发生制原则和收付实现制原则两种。

收付实现制原则是以某个会计期间实际收到的收入作为当期收入而不管这种收入是否应当在当期收到，以当期实际付出(或消耗)的费用作为当期费用，而不管这种费用是否应当由当期承担，这样的原则作为会计期间的收入和费用确认依据的。在当期收到的收入，应当在当期收到，作为当期收入；不应当在当期收到的收入在当期收到了，也作为当期收入，应当在当期收到的收入在当期没有收到，不作为当期收入。应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，作为当期费用；不应当由当期承担实用文档 的费用，在当期支出或消耗了，也作为当期费用；应当由当期承担的费用，在当期没有支出或消耗，不作为当期费用；用收付实现制下确定的收入减去相应的费用，就是收付实现制下确定的损益。

与收付实现制相反，权责发生制是以某个会计期间应当收到的收入作为当期收入而不管这种收入是否应当在当期收到，以当期应当承担的费用作为当期费用，而不管这种费用是否在当期支付(或消耗)了，这样的原则作为会计期间的收入和费用确认依据的。在当期收到的收入，应当在当期收到，作为当期收入；不应当在当期收到的收入，在当期收到了，不作为当期收入；应当在当期收到的收入在当期没有收到，作为当期收入。应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，作为当期费用；不应当由当期承担的费用，在当期支出或消耗了，不作为当期费用；应当由当期承担的费用，在当期没有支出或消耗，作为当期费用；用权责发生制下确定的收入减去相应的费用，就是权责发生制下确定的损益。

收付实现制强调的是实际收到的收入和实际发生的费用，而不管收入和费用之间的因果关系；权责发生制强调的是应当收到的收入和应当承担的费用，强调的是收入和费用的因果关系，重视收入与为取得收入而发生的费用之间的配比。显而易见，用收付实现制确认损益方法简单但不太合理，用权责发生制确认损益方法较复杂但比较合理。企业等以盈利为目的的组织应当采用权责发生制来确认损益，其他单位(如政府组织)则可以用收付实现制来确认当期损益。

在权责发生制下，应正确地在各受益期间摊配已支付或已消耗的费用，使之归属于相应的会计期间，既不虚增资产，也不虚减费用和利润；应正确地将会计期间应承担但尚待以后支付的费用计入当期损益，以便不低估负债，虚减本期费用，高估当期利润；应将应作为会计期间收入的预收收入作为当期收入，以不高估当期的负债，低估当期的收入和利润；应将本期未收到，但应在本期收到的收入作为当期收入，以不低估当期的债权、收入和利润。 实用文档 在遵循权责发生制的基础上，企业在确认某个会计期间的收入、费用和利润时，还应遵循配比原则、收益性支出与资本性支出相划分原则等。

企业资金的筹集业务主要有接受投入资本业务、借款业务和发行债券业务等，这里我们以接受投入资本和短期借款业务为例，说明企业资金筹集业务的核算。接受投入资本的会计分录形式一般为：

借：相关资产类科目(如固定资产、无形资产、银行存款、原材料等)

贷：实收资本

或：

借：相关负债或所有者权益类科目(如应付账款、盈余公积、资本公积和未分配利润等)

贷：实收资本

短期借款增加时的会计分录形式一般为：

借：银行存款

贷：短期借款

归还短期借款时的会计分录形式一般为：

借：短期借款

贷：银行存款

固定资产的购置业务可分为购入的固定资产业务和建造的固定资产业务两种，购入的固定资产的会计分录一般如下：

借：固定资产 实用文档 贷：银行存款等相关科目

建造的固定资产会计分录一般如下 ：

借：在建工程

贷：原材料、应付工资、银行存款等科目

物资采购业务核算应掌握的主要内容有：原物资采购成本的确认与计量、库存材料增减变动的反映、相关的账户设置和账务处理等。

从理论上讲，凡为采购原材料所发生的一切必要、合理的支出，都应计入原材料的采购成本，但有一些物资采购费用(如采购人员的差旅费、小额的市内运杂费、专设的采购机构经费等)，一来金额较小，计入还是不计入材料的采购成本对原材料的成本总额影响不大，二来是这些采购费用多为共同性费用，分配计入各种材料的核算工作量过大，因此上述共同性采购费用一般不计入材料的采购成本，而是计入管理费用，全部由当期损益承担。计入物资采购成本的支出一般包括：买价(发票账单上所开列的货款金额)、运杂费(包括运输费闭、装卸费、包装费、保险费等)、运输途中的合理损耗 、购入材料应负担的税金和其他费用等。

在购入材料所支付的税金中，若企业是税费的承担者，则所支付的税费应计入材料的采购成本；若企业虽然支付了税金但不是税费的承担者，如在材料的购进环节支付了增值税的进项税额，但所购材料用于对外销售或加工成产品后对外销售，则进项税额只是垫付的债权，不能作为材料的采购成本；若企业购入的增值税应税材料用于自己消费不再对外销售或不再加工后对外销售，则购进材料支付的增值税进项税额应计入物资采购成本。 实用文档 应计入物资采购成本的采购费用，按与所购材料的关系不同，按不同的方法计入材料的采购成本。凡在采购材料时能直接确认是为哪一种物资采购而发生的费用，直接计入该种材料的采购成本；凡是在物资采购时不能直接确认是为哪一种物资采购而发生的费用，而应由若干受益对象分摊的，则首先要确定需要分摊的费用总额和分摊标准，然后用需要分摊的费用总额除以分摊标准计算费用分配率，再用相应材料的分配标准乘以费用分配率，计算出某种材料应承担的共同费用是多少。用已确认的某种材料的直接采购费用加上分配而入的共同性费用，就构成了该种材料的实际采购成本。

按对材料增减变动的计价方法不同，材料收发的核算方法有两种，一是按材料的实际成本核算，二是按材料的计划成本核算。在不同的核算方法下，二者需要设置的账户及账户的核算内容不同。

在实际成本计价制度下，物资采购的核算主要涉及“物资采购”、“原材料”、“应交税金”、“应付账款”、“应付票据”和“预付账款”等账户。当物资采购已发生但尚未验收入库时，会计分录一般为：

借：物资采购

借：应交税金—进项税额

贷：银行存款等相应账户(如现金、应付账款、应付票据等)

当支付货款等时，会计分录一般为：

借：应付账款、应付票据等账户

贷：银行存款、现金等账户

当材料验收入库时，会计分录一般为：

借：原材料

贷：物资采购

当材料出库时，会计分录一般为：

借：生产成本等相关账户(如制造费用、在建工程等)

贷：原材料 实用文档 在计划成本计价制度下，物资采购的核算主要涉及“物资采购”、“原材料”、“材料成本差异”、“应交税金”、“应付账款”、“应付票据”和“预付账款”等账户。

计划成本计价制度下物资采购核算的难点，是材料成本差异的处理。它由材料成本差异的结转、材料成本差异的分配和计划成本的调整等内容组成。材料成本差异的结转，分为三种情况：首先是将“物资采购”账户中的实际成本与计划成本的差异转入“材料成本差异”账户，当实际成本大于计划成本出现超支差时：

借：材料成本差异

贷：物资采购

当实际成本小于计划成本出现节约差时：

借：物资采购

贷：材料成本差异

其次，是将计算材料成本差异率和分配发出材料应承担的材料成本差异：

100% 本本期入库材料的计划成的计划成本期初结存材料异额本期入库材料的成本差异额期初结存材料的成本差材料成本差异率

材料成本差异率发出材料的计划成本差异发出材料应承担的成本

调整已耗用材料的计划成本(超支差)时：

借：应调整的项目(如生产成本、制造费用等科目)

贷：材料成本差异

调整已耗用材料的计划成本(节约差)时：

借：应调整的项目(如生产成本、制造费用等科目)

贷：材料成本差异

注： 为红字。

企业生产过程业务核算应掌握的主要内容有：生产过程核算涉及的主要账户的结构和各处的核算内容、生产费用和产品制造成本的确认与计量、各种资产、负债增减变动核算方法。

生产过程核算的一项重要内容是计算产品制造成本，要计算产品制造成本，首先要确认计入产品生产成本的费用范围。从理论上讲，凡为产品生产而发生的全部生产费用都应计入产品制造成本。但在生产过程中，一些费用与产品生产没有直接的因果关系，它们多是一些应由多种产品共同承担的费用，且发生的金额较小，计入还是不计入产品的制造成本对产品成本的影响不大，如将它们计入产品成本将得不偿失地增加会计核算工作量，故一般不将它们计算产品成本。一般情况下，计入产品制造成本的生产费用主要有：直接材料、直接工资、其它直接费用和制造费用等。直接材料是指直接为产品生产而消耗的原材料；直接工资是指产品生产工人的工资；其它直接费用是指除直接材料和直接工资以外的直接费用，如生产工人的福利费等；制造费用是指与产品生产相关，应计入产品成本，但不能直接计入产品成本的生产费用，如生产部门管理人员的工资、福利费、一般生产用的固定资产的折旧费等。

不计入产品成本的费用主要有：管理费用、营业费用和财务费用等。这些费用直接计入会计期间，与当期收入相配比，我们称之为期间费用。

产品成本核算涉及的主要账户有“生产成本”、“制造费用”、“库存商品”、“待摊费用”和“预提费用”等。产品成本核算的基本程序可分为二个步骤：第一，按企业生产组织或工艺特点归集生产费用；实用文档 第二，按一定的成本计算对象分配和汇总产品成本。凡是能确定为某种产品生产而耗用的生产费用，如直接材料费用、直接工资费用和其他直接费用等，直接计入生产成本账户。凡不能在发生时直接确认为某一种产品生产而发生的生产费用，先计入制造费用账户，然后再按一定的分配方法计入生产成本账户。

制造费用的分配方法是：先汇集需要分配的生产费用，然后确定分配标准，再计算费用分配率和某种产品应负担的制造费用。

制造费用分配标准之和额可供分配的制造费用总制造费用分配率

制造费用分配率相应的分配标准费用某种产品应负担的制造

生产过程的典型会计分录如下：