两种固定资产减值的比较

固定资产减值新旧准则比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）固定资产是企业资产的主体，固定资产减值对企业的利润有着重要影响。

关于可收回金额的计量问题资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。

新准则借鉴了国际准则的做法，引入公允价值。

要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（一）资产的公允价值的确定对于资产的公允价值，新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》规定可以分以下三种情况分别确定：1、如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

2、如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

3、如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

（二）处置费用的确定新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》对处置费用表述为，“与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。

（三）资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1、预计的资产未来现金流量预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：⑴资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

⑵为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

⑶资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

新会计准则下固定资产折旧与减值准备的差异探讨【摘要】固定资产减值准备与折旧是固定资产财务核算的重要组成部分, 从《资产负债表》内容上看, “折旧”与”减值准备”都是”固定资产”的备抵项目, 两者互为补充, 共同反映固定资产财务账面价值的减少。

为此，本文着重就两者的差异与相关性做一探讨。

【关键词】固定资产；折旧；减值准备；财务核算一、固定资产折旧与减值准备的概述1、固定资产折旧折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而保持原有实物形态不变，其价值随着固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，然后通过销售产品得到补偿，并转化为货币资金的过程。

2、固定资产减值准备固定资产减值准备是指企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额（应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定）低于账面价值的差额，应计提固定资产减值准备。

账面价值是指账面余额减去相关的备抵项目后的净额。

账面价值不等于净值固定资产原价扣除累计折旧后为净值，净值再扣除减值准备后为账面价值（净额）。

二、固定资产折旧与减值准备的差异1、会计理论范畴差异性（1）两者性质和目的不同累计折旧是“资产价值损耗的计量”，是将固定资产价值按一定标准分配到预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，其实质是成本的分配手段或分摊过程。

而固定资产减值准备是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额和账面价值进行定期比较，当可收回金额低于账面价值时，确认固定资产发生了减值，要计提固定资产减值准备，从而调整固定资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。

由此可见，计提折旧是对固定资产价值的分摊，并不表示固定资产价值的实际减少。

谨慎性原则又称稳健性原则、保守性原则，它要求企业在选择会计处理方法时应尽可能不多计资产或收益，少计负债或费用，要求企业的会计核算尽可能建立在比较稳妥可靠的基础上，企业在处理不确定的经济业务时，应保持谨慎态度。

其中对资产要素提取的八项资产准备就充分体现了谨慎性原则。

资产减值是指资产的帐面价值超过其可收回金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。

现将资产减值准备比较如下：一、资产的八项减值准备《企业会计制度》规定，对资产计提八项减值准备，其分别是：对应收帐款和其他应收款等应收款项计提的坏帐准备；对股票、债券等短期投资计提的短期投资跌价准备；对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备；对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备；对房屋建筑物机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备，以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备，在建工程减值准备和委托贷款的委托贷款减值准备。

除了货币资金、应收票据、预付帐款、长期待摊费用等外的资产均计提了相应的减值准备。

二、资产减值准备的确认标准不同企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，即判断资产是否发生减值，企业应当以帐面价值与其可收回金额进行比较。

坏帐准备：企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏帐损失，对预计可能发生的坏帐损失，计提坏帐准备。

存货跌价准备：企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。

在符合条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。

短期投资跌价准备：企业应当在期末对各项股票、债券、基金等短期投资进行全面检查，如果短期投资市价低于成本，应按其差额确认并计提短期投资跌价准备。

两种固定资产减值的比较对固定资产减值进行确认的目标应当服从于财务会计的目标，即“决策有用”。

当企业面临现实或潜在的风险时，通过资产减值这个通道预警和消化风险，提高企业资产质量，增强企业防范风险的能力，最终保护投资者的利益。

这些都不同程度地体现了“正确计算损益、减少风险损失、合理确定成本补偿尺度”的“谨慎”原则。

如果说会计信息需求者追寻会计信息决策有用是资产减值会计存在的外部因素，那么，企业规避风险就是资产减值会计使用的内部动力。

虽然，利用资产减值的会计方法并非能处理企业面临的所有风险，但其仍不失为企业的一个化解风险的有效方法。

对固定资产的计价遵循的是传统的历史成本原则。

在使用过程中，固定资产具有形态稳定性的特点，依据权责发生制要求，在会计处理上以计提折旧方式将固定资产的价值逐渐转移到其服务对象的成本中，从而形成固定资产随着耗用发生的价值减少。

同时，固定资产为企业创造未来经济利用的能力，也会受到企业外部或内部经济环境等诸多因素影响，其结果可能会导致固定资产未来可变现净值低于其账面净值，即发生固定资产贬值。

2001年度实施的《企业会计制度》与2002年财政部发布的《企业会计准则——固定资产》要求企业企业在期末应当计算固定资产的可收回金额，以确定固定资产是否发生减值，对这部分预计未来经济利益的损失，通过计提固定资产减值准备将其计入当期损益。

因此，在资产负债表上，“累计折旧”与“减值准备”都是”固定资产”的备抵项目，共同反映固定资产账面价值的减少。

实务中，有人认为累计折旧已经表示了固定资产价值的减损，再对固定资产计提减值准备显得多余，但事实上二者是有区别的。

一、反映减值的侧重不同累计折旧是固定资产的价值在其预计可使用的期限内的合理分摊，属于成本的分配或分摊。

这部分固定资产减损的价值可从企业生产经营所得中获得补偿。

计提固定资产折旧实际是为固定资产实物补偿做准备。

而固定资产减值准备实质上是从对可收回金额与账面价值进行定期比较的结果。

新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容新会计准则中，资产减值准则作为一项新制定的准则，其实施增强了企业的经营状况的真实性及会计报表的相关性、可靠性，减少了企业管理当局利用资产减值准备冲回进行利润操纵的可能性，极大的规范了企业的资产减值计提行为。

本文拟对该准则与旧准则有关规定之间的差异及作一比较，并提出一些不足之处。

一、新旧会计准则关于资产减值准备的比较（一）相关适用范围的差异现行的企业会计准则要求计提八项资产减值准备，包括应收账款、存货、短期投资、长期投资、委托贷款，固定资产、在建工程和无形资产。

新准则只规范用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产以及除特别规定以外的其他资产减值的会计处理。

存货、采用公允价值计量的投资性房地产、消耗性生物资产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值、金融资产及未探明石油天然气矿区权益的减值适用各自相关会计准则的规定。

如存货的减值适用《企业会计准则第1号——存货》，采用公允价值计量的投资性房地产的减值适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

新准则之所以只限于对用权益法核算的长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等的减值进行规范，是因为这些资产是企业计提减值准备的主要项目，且在是否发生减值和减值的金额到底有多少等方面的判断上存在很大的操纵空间，为企业操纵利润提供了一个新途径。

所以，专门针对长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产等建立减值准则就显得十分重要。

（二）资产可收回金额计量及资产减值损失确定的差异新准则规定，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

其中所谓处置费用，应该包括处置资产相关的法律费用、应缴纳的各种税费、搬运费及为达到预期可销售状态的直接费用等。

资产可收回金额的计量可按以下两个步骤进行：先根据公平交易中销售协议价格减可直接归属于该资产处置费用的金额确定，当上述方法无法予以确定时，再以资产未来预计现金流量的现值作为可收回金额。

固定资产减值准备与累计折旧的区别【会计实务经验之谈】两者的核算时间不同固定资产折旧的计提是按月进行的，并根据用途分别计入相关的成本或当期费用，属于因正常时间推移在不同会计期间的成本或费用，具有系统性和关联性；而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定的核算期末根据实际情况来进行，在并无证据表明减值已发生的情况下，一般不必作帐务处理，因此不同会计期间的减值损失与时间推移或正常使用之间并不存在必然的系统的联系。

两者的计提方法不同企业根据固定资产所含经济利益的预期实现方式来选择折旧方法，可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。

除固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，可相应改变固定资产折旧方法外，一般折旧方法一经选定，不得随意调整；而固定资产减值准备的计提，没有象折旧那样有多种可选择的方法，它主要是于期末通过对固定资产可收回金额与其帐面价值的估价、分析比较、判断来进行计提的。

两者的计提基数不同固定资产折旧是以原值减去预计净残值的余额作为折旧基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧的。

固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照该固定资产的帐面价值（即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的帐面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

应当注意的是因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。

可见，固定资产原值、预计使用寿命、预计净残值等都是事先确定好的，属于带有一定主观性的会计估算。

而固定资产减值准备则是针对固定资产帐面价值而言的，在期末时按帐面价值与可收回金额熟低的原则来计量，对可收回金额低于帐面价值的差额计提固定资产减值准备。

而可收回金额是依据核算日前后的相关信息确定的，不可事先确定。

可见，相对折旧而言，固定资产减值这种估算是事后的，客观一些，不同时间计提的减值准备金额具有不确定性。

固定资产减值新旧准则比较（作者:___________单位: ___________邮编: ___________）固定资产是企业资产的主体，固定资产减值对企业的利润有着重要影响。

关于可收回金额的计量问题资产减值会计的核心问题是可收回金额的计量。

新准则借鉴了国际准则的做法，引入公允价值。

要求资产的可收回金额应当按照资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。

（一）资产的公允价值的确定对于资产的公允价值，新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》规定可以分以下三种情况分别确定：1、如果能够合理确定（证明）资产交易的协议价格是公平的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。

2、如果不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。

资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。

3、如果在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。

（二）处置费用的确定新制定的《企业会计准则第8号———资产减值》对处置费用表述为，“与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等”。

（三）资产预计未来现金流量的现值的确定资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。

1、预计的资产未来现金流量预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：⑴资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

⑵为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出。

⑶资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

固定资产折旧与减值准备的比较研究固定资产是企业重要的生产力要素之一，是企业赖以生存的物质基础，是企业经济效益的源泉。

从资产负债表上可以看出，固定资产有两项备抵科目：“累计折旧”和“固定资产减值准备”，这两个概念紧密联系，为了理清二者的区别和联系，以准确核算固定资产的账面价值，本文将着重对此加以探讨。

标签：固定资产折旧减值准备一、累计折旧和固定资产减值准备的区别1.性质和目的不同。

折旧的实质是成本的分配手段或分摊过程。

设置折旧的目的是对固定资产由于使用和磨损而转移到产品成本或构成期间费用的价值的补偿，与企业的日常经营活动密切相关。

而资产减值的实质是从资产预期未来经济利益的角度出发，调减账面历史成本，其目的是当固定资产出现减值迹象后，合理体现其真实价值。

固定资产减值准备表明的是一个结果，与日常生产经营关系不大。

2.两者的补偿对象不同。

折旧表示资产的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从产品销售收入中得到补偿。

而固定资产减值准备往往是因外部因素的变化或内部使用方式或范围的改变而使其价值降低。

由于其不能从产品销售收入中得到补偿，因而只能通过企业的所有者权益予以补偿。

3.发生的频率及规律性不同。

固定资产在若干个生产周期内连续发挥作用，其价值是随着资产的磨损逐渐地转移的，为了与当期的收入相配比，固定资产折旧的会计核算需要按月计提折旧。

按照实务中的做法，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

与之相比，资产是否发生减值是不确定的。

只有在资产负债表日，并且有确凿证据表明固定资产存在减值迹象时，企业才需要进行减值测试，以确定是否计提减值准备。

4.核算范围不同。

准则规定，企业应当对所有固定资产计提折旧，以下情况除外：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。

此外，已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

固定资产减值方法
固定资产减值方法是根据固定资产预计收回金额与其净账面价值之间的差额来确定是否需要进行减值的一种方法。

常见的固定资产减值方法有以下几种：
1.资产减值测试法（Impairment Test）：根据固定资产的预计未来现金流量，将资产账面价值与可回收金额进行比较，如果资产账面价值大于可回收金额，则需要进行减值备抵。

2.非现金流量法（Non-cash flow method）：根据固定资产的净现值进行计算，将预计未来现金流量折现到现在的价值，然后与资产的账面价值进行比较，如果资产净现值小于账面价值，则需要进行减值备抵。

3.市场比较法（Market comparison method）：根据市场上类似资产的买卖价格或交易报价，对固定资产的价值进行估计，然后与资产的账面价值进行比较，如果市场估计价值小于账面价值，则需要进行减值备抵。

4.财务指标法（Financial indicator method）：根据固定资产的财务指标（如产能利用率、市场竞争状况等），对其未来现金流量进行预测，然后与资产的账面价值进行比较，如果未来现金流量小于账面价值，则需要进行减值备抵。

根据不同的实际情况，可以选择适合的减值方法进行固定资产的减值处理。

需要注意的是，减值处理应当符合相关会计准则和法规的要求，并经过审慎的决策和
审计程序。

会计研究200511资产减值准则差异比较及政策建议Ξ黄世忠(厦门国家会计学院　361005)【摘要】本文系统、深入地比较了我国计提资产减值准备的规定与第36号国际会计准则,指出了在具体实务中与国际会计准则存在的6项重大差异,并从技术层面、管理惯例和监管机制等角度剖析了产生这些差异的原因,最后提出若干政策建议。

【关键词】资产减值　国际准则　差异比较　政策建议一、关于资产减值准备计提基础的差异比较我国资产减值准备的确认标准与第36号国际会计准则(I AS36)保持一致,均要求在资产的可回收金额低于账面价值时确认减值,可回收金额均界定为资产销售净价与使用价值(Value in Use)较高者。

但在实际工作中,我国的企业要么没有对销售净价和使用价值进行比较,要么以评估值作为销售净价的近似值。

这种做法与I AS36的要求不尽一致。

根本原因在于,我国关于计提资产减值准备的规定,要求以单项资产为基础,但是,要估算单项资产的预期现金流量是十分困难,甚至是不可能的。

实际工作中,除了少数企业的特殊资产,如路桥公司的道路桥梁、运输公司的运输装置外,大部分企业的资产难以或不能独立创造现金流量。

在这种情况下,要求企业在确定可回收金额时比较资产的销售净价与使用价值,显然是不切合实际的。

根据I AS36的规定,如果不能在单项资产的基础上确定资产的可回收金额,就应当以“现金产出单元”(CG U)为基础确定可回收金额。

但我国迄今尚未提出CG U的概念。

那么,我国应否提出CG U的概念?可行性如何?从理论上说,现金流量是企业各种资产和负债组合在资本要素和人力要素的共同作用下产生的。

以CG U为基础确定资产的可回收金额,承认了现金流量的产出特性,具有较高的合理性和科学性。

但CG U 概念的提出,在我国是否可行却值得商榷。

以制造企业为例,如果企业只生产和销售单一产品,则该企业作为一个整体就是一个CG U,该企业的任何固定资产、在建工程和无形资产是否计提减值准备,应当从CG U的层面上考虑,因为这些资产不可能独立产生现金流量。

说明新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容？第一篇：说明新旧会计准则中关于各项资产减值准备区别的主要内容？答：第一题（一)、职务分离制度，主要包括以下四方面内容：1．投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行性、合理性。

2．投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控制关系。

3．有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有效监控。

4．参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。

(二)、投资计划的编制、审批制度1、为了规避投资活动的巨大风险，投资前应该在充分调查的基础上编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、数量、期限等，经授权人员或授权部门审查批准后方可执行。

审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。

(三)财务分析制度，主要包括：1．人员设置。

2．分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量。

3．根据生产经营计划编制和调整资本预算。

4．了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。

5．及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。

6．定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。

(四)证券投资运行环节的控制制度，主要包括：1.投资资产取得控制制度2.投资的资产保管制度企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。

另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。

3.投资处置的控制制度4.证券的记名登记制度5.证券的定期盘点制度(五)投资核算控制制度投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投资业务全过程的会计核算控制制度。

本科毕业论文题目新旧会计准则资产减值对比系别会计系专业班级姓名指导教师2012年 4 月 26 日内容摘要资产减值准备的计提是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增,同时保证企业财务资料的真实性和可比性。

合理计提资产减值，对于企业规避风险、提高会计信息质量有着重要作用。

在激烈竞争的市场环境下，企业面临的风险和不确定性越来越大，单纯的历史成本核算已不能反映企业资产的真实状况。

顺应这种情况，资产减值会计应运而生。

但是，在资产减值会计方法的具体运用上还有很多不完善不规范之处，致使会计信息的使用者不能做出正确决策等问题。

因此，在实践中随着社会的发展合理利用走向成熟，并不断完善资产减值会计具有重大意义。

最新会计准则对资产减值准备做了明确的规定，文章在介绍实施现状的基础上,分析了存在这些问题的原因,并提出了一些相关建议以供参考和借鉴。

关键词:新会计准则；资产减值；可收回金额；资产组；可变现净值AbstractThe provision for asset impairment of assets in order to avoid inflated corporate profits led to inflated, while ensuring the authenticity of companies and comparability of financial information. Reasonable provision for asset impairment, to avoid risks for businesses and improve the quality of accounting information plays an important role. In a highly competitive market environment, enterprises are facing increasing risks and uncertainties, simply does not reflect the historical cost accounting has been the true state of enterprise assets. Response to this situation, asset impairment accounting emerged. However, the specific asset impairment accounting methods used there are many irregularities at the imperfections, publishing false accounting information, the report lacks credibility of information, resulting in accounting information, users can not make the right decisions and other issues. Therefore, in practice, with the reasonable use of the development of society to mature and continue to improve asset impairment accounting is of great significance. New accounting standards for impairment of assets provisions of the article made clear the status of implementation in the introduction, based on the analysis of the causes of these problems and put forward some suggestions for reference and reference.Key words:new accounting standards；for impairment ；of assets recoverable amount；the asset group realizable；value of inventories目录一、研究背景 (1)二、文献综述 (1)三、资产减值新旧会计政策比较 (3)（一）新准则下资产减值主要内容 (3)（二）资产减值新旧会计政策比较 (4)四、资产减值会计政策变更的原因 (5)（一）准则自身问题 (5)五、资产减值会计政策变更的影响 (7)（一）资产组概念引入的影响 (7)（二）对企业的影响 (9)六、应用资产减值会计政策的主要障碍以及解决意见 (9)（一）主要障碍 (9)（二）解决方案 (10)新旧会计准则资产减值对比一、研究背景从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的盈利水平失去了其在工业时代所具有的稳定性，经营前景充斥着更多的风险和不确定性，经济环境的变化不断挑战着传统的资产计量方式。

新准则下的固定资产折旧与减值比较从2006《企业会计准则第8号——资产减值》（以下称第8号新准则）对累计折旧和固定资产减值准备内涵作出的重新界定可知，累计折旧与资产减值准备是绝对不同的两个概念，二者之间既有区别又相联系。

笔者拟对此进行深层次探讨。

一、两者在会计理论范畴的区别（一）性质和目的不同累计折旧是“资产价值损耗的计量”，是将固定资产价值按一定标准分配到预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，其实质上是成本的分配手段或分摊过程。

设置累计折旧的目的在于准确核定固定资产参与生产经营活动而形成的累计的价值转移，以求从商品销售中得到补偿。

而固定资产减值准备的实质则是从“资产是预期的未来经济利益”的角度，以“可收回金额”对账面价值历史成本作修正。

对固定资产计提减值准备的目的在于：当技术进步等诸多因素使资产贬值时，用固定资产减值准备来调整那些由折旧不能及时反映与调整的可收回金额与账面价值的偏差，使资产价值得以真实反映，体现了会计谨慎性原则。

（二）两者对象不同应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额。

折旧作为备抵项目，其对象是固定资产原值，期末固定资产原值扣减累计折旧后反映的正是固定资产账面净值。

减值准备则不同，其对象为固定资产原值减去累计折旧后的净值，并且除了特别规定的外，既包括单项资产又包括资产组。

折旧方法不同、各期折旧额不同，必定要对资产出现减值迹象时是否需要计提减值和减值准备计提数产生影响。

（三）两者特征不同，其会计处理遵循的政策也不同累计折旧是固定资产取得成本的一种系统分配过程，按配比原则分月计提，具有经常性和规律性。

而固定资产减值则属于非经营性支出，其产生的原因具有偶然性和无规律性。

已计提减值准备的资产并不意味着减值真实发生，且即使减值真实发生，准备数与实际减值损失之间仍可能存在误差。

另外，国家在制度政策时，要求企业应根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法,固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。