管理会计学第五版第十章作业成本计算法
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管理会计作业成本法知识点
管理会计作业成本法知识点导语：为一门重要的学科，对企业的运营管理和决策起着重要作用。
其中，作业成本法作为管理会计的核心知识点之一，可以帮助企业准确计算和控制各项成本，提高经营效益。
本文将以1500字左右，详细介绍业成本法的知识点。
一、作业成本法的概念与特点作业成本法是管理会计中的一种成本计算方法，它通过将企业的生产或服务过程划分为若干个作业，对每个作业的成本进行逐一核算，从而获得准确的成本数据。
作业成本法的特点主要有三点。
首先，它强调个别作业的成本计算，相对于总成本法更加精确。
其次，作业成本法适用于所有的企业类型，无论是制造业还是服务业都可以采用该方法进行成本核算。
最后，作业成本法是一种较为复杂的成本计算方法，需要建立完善的作业成本表，对每个作业的直接和间接成本进行准确分配。
二、作业成本法的要素与计算方法作业成本法的主要要素包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
其中，直接材料成本是指直接用于作业的材料成本，直接人工成本是指直接用于作业的人力资源成本，制造费用是指除了直接材料和直接人工以外的其他生产费用。
计算各个要素的方法是根据作业成本表进行逐一核算。
首先，根据作业的特点，确定直接材料成本，并进行明细记录。
其次，统计直接人工成本，包括人工工资和各类福利费用。
最后，由于制造费用比较复杂，需要通过一系列的间接分配方法，如按照工时、工序或者机器使用时间进行分配。
三、作业成本法的应用范围和意义作业成本法在企业管理中有着广泛的应用范围。
首先，它可以帮助企业准确计算各个作业的成本，为管理者提供决策支持和经营分析。
其次，作业成本法可以帮助企业识别低效的作业，从而进行优化调整，提高生产效率和降低成本。
最后，作业成本法可以提供有效的成本控制手段，帮助企业控制成本，提高经营效益。
同时，作业成本法的应用也带来了一些挑战和难点。
首先，作业成本法的计算过程相对较为复杂，需要投入大量的人力物力进行统计和分析。
其次，作业成本法要求企业有完善的成本核算体系和数据管理系统，以保证成本数据的准确性。
管理会计学第五版第十章作业成本计算法
有何意义?
63
成本的 经济内容
传统成本计 算法和作业成本 计算法下成本包 含的内容不同。
64
在传统成本计算法下，产品成本是指其 制造成本，只包括制造产品过程中与生产 产品直接有关的费用，而用于管理和组织 生产的费用支出则作为期间费用处理。产 品成本按经济用途设置成本项目。
65
而在作业成本计算法下，产品成本则 是真正意义上完全成本，取决于一个产品 所耗费的: 作业种类 每种作业的数量 每种作业的单位成本
14
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
15
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处于被动的局面”。
16
“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
26
作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论： 生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
27
由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
28
作业成本计算法 的目标
3
学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。 了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
作业成本法计算与作业成本管理(管理会计学)
12.1 作业成本计算
（2）归集成本和成本动因的分析 成本动因，是指解释发生成本的作业特性的计量 指标，反映作业所耗用的成本或其它作业所消耗 的作业量。 成本动因的特征：隐蔽性、相关性、适用性和可 计量性。 设计者可以从三个不同类型的作业成本动因中进 行选择：交易性成本动因、延续性成本动因和精 确性成本动因。 选择成本动因时，主要考虑四个方面的原则：相 关性、成本效益、行为因素和实行作业成本系统 的目标。
类别代表作业单位作业机器耗用动力直接人工操作单位产品质量检验采购订单生产订单处理采购物料机器调试准备材料处理每批产品质量检验质量检验产品检验产品设计零件管理生产流程市场调查售后服务常见成本动因机器工时直接人工工时单位产出处理的订单收到的材料量采购次数准备时间调试次数批数或工时检验次数检验时间产品种类零件数量调查次数服务次数和时间厂房面积机器工时员工人数培训时间批别作业产品作业能量作业厂务管理人事管理和培训121作业成本计算3建立成本库?一旦选定作业成本动因之后就可将具有同质成本动因的相关成本归集起来形成作业成本库
680000
8488000
培训时间
200
600
800
850
12.1 作业成本计算
作业成本库 单位作业： 机器耗用动力 批别作业： 生产订单处理 机器调试准备 材料处理 产品作业： 质量检验 维持工模具 产品设计 能量作业： 厂房折旧 人员培训 制造费用合计 分配率 ① 12 20 15 33 31.25 850 37000 5.84 850
12.2 作业成本管理
① ② ③ ④ ① ② ③
ERP—ABC集成系统在企业生产经营过程中四个主要阶 段体现： 设计阶段作业成本的模拟与优化； 采购阶段采购成本的核算与控制； 制造阶段作业成本的核算与控制； 销售阶段客户服务成本的核算和评价。 给企业带来的益处： 提高产品或服务的分析能力； 进行经营业绩的分析； 有助于实现组织的重构。
第10章 作业成本计算与作业管理
14
3、 Johnson 1986年的案例 Weyerhaeuser（WH）公司，识别作 业、每个成本动因的成本需要作为 成本分配给用户的基础。
15
完成了作业成本法的第一职能： 更准确的计算产品的成本
16
4、 Robin 提出并构建好ABC的层级结构
ABC 依赖于成本层级的概念，在其中作 业被分类为‘unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 普遍的管理目标是消除不增值作业。 作业管理。
1、掌握成本动因 分析造成非增值作业的原因，了解同改 善活动的关系： 例如： “发送货物”作业的相关原因： 产品单位数量、距离、重量等
40
ABM在业务改善方面的作用
2、确定问题和成本降低活动 在把握问题的基础上，通过日常作 业，降低成本：
减少浪费的时间
消除无效率作业和重复性作业
重组和整合
利用外部资源
12
要解决：更准确地分配间接成本到产 品。
13
2、 Kaplan 1987年发现的成本创新的案 例：John Deere Component Works (JD) 把原来的两个间接成本归集库 (人工和机 器支持)改为5个新的作业成本库（设备 启动、生产指令、材料搬运、部件管理、 办公和行政管理）。采用电子表软件为 44种不同 部件计算作业成本。
10
（4）《时间驱动作业成本法:通往高 利润更简单更有效的路径》(TimeDriven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press, 2007)。这本书的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。
3、 Johnson 1986年的案例 Weyerhaeuser（WH）公司，识别作 业、每个成本动因的成本需要作为 成本分配给用户的基础。
15
完成了作业成本法的第一职能： 更准确的计算产品的成本
16
4、 Robin 提出并构建好ABC的层级结构
ABC 依赖于成本层级的概念，在其中作 业被分类为‘unit ’,‘batch ’,‘productsustaining ’, and ‘facilitysustaining ’levels。 普遍的管理目标是消除不增值作业。 作业管理。
1、掌握成本动因 分析造成非增值作业的原因，了解同改 善活动的关系： 例如： “发送货物”作业的相关原因： 产品单位数量、距离、重量等
40
ABM在业务改善方面的作用
2、确定问题和成本降低活动 在把握问题的基础上，通过日常作 业，降低成本：
减少浪费的时间
消除无效率作业和重复性作业
重组和整合
利用外部资源
12
要解决：更准确地分配间接成本到产 品。
13
2、 Kaplan 1987年发现的成本创新的案 例：John Deere Component Works (JD) 把原来的两个间接成本归集库 (人工和机 器支持)改为5个新的作业成本库（设备 启动、生产指令、材料搬运、部件管理、 办公和行政管理）。采用电子表软件为 44种不同 部件计算作业成本。
10
（4）《时间驱动作业成本法:通往高 利润更简单更有效的路径》(TimeDriven Activity-Based Costing: A Simpler and More Powerful Path to Higher Profits. Boston: Harvard Business School Press, 2007)。这本书的作者是Robert S. Kaplan和Steven R. Anderson。
第十章 作业成本法 (《管理会计》PPT课件)
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的背景
（三）管理理论与实践的创新
市场竞争环境日趋激烈，伴随着新技术革命的发生，企业 的管理理论与方法也在不断创新，并推动着企业市场管理的实 践运动。比较典型的如适时制、战略成本管理、全面质量管理 、供应链管理等方法。
第一节 作业成本法概述
二、实施作业成本法的必要性
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（四）作业中心
由于作业的数量繁多，有时高达数百种，所以需要一个有意 义的方式来组织各项作业，最常见的组织方式就是把各项作业 归类到不同的作业中心。作业中心相对于传统的部门来说，涵 盖的范围更广，可以提供更多有用信息。
第二节 作业成本法的主要内容
第二节 作业成本法的主要内容
四、实施作业成本法的目标
（四）实现企业成本的全过程管理。
作业成本法把企业看成一系列作业的集合体,贯穿于企业生产 经营的全过程, 通过追踪所有资源费用到作业，然后再到流程、产 品、分销渠道或客户等成本对象，提供全口径、多维度的更加准确 的成本信息，通过对成本信息进行深入剖析,从而可以实现对成本 的全过程管理。
五、作业成本法与传统成本法的比较
（一）二者的联系 两种计算方法最终目的都是为了计算出产品的成本。
两种计算方法的直接材料和直接人工计算方法相同。 作业成本核算方法将责任成本与传统成本结合，作业成本实质 是一种动态的责任成本，原因在于它与工艺过程和生产组织形式 紧密结合。
第二节 作业成本法的主要内容
二、作业成本法的基本概念
（五）成本库
成本库是通过资源动因对资源进行归集所形成的，也可以称 之为同质资源的集合。在生产运营中，一种作业可能消耗不只一 种资源而是几种不同的资源，不同的成本库就是将消耗的资源按 照作业的不同归集而成。
作业成本计算法(实用课件)
案例：某木工厂生产讲桌和课桌两种产品，每种产品都
要经过刨桌面、锯桌腿、组装三道工序。有关资料如下：
间接费用：100元
产量： 讲桌5张
课桌10张
耗用工时：讲桌共 30工时 课桌共 20工时
说明：该厂一直采用传统的成本计算方法，即以人工工 时为标准分配间接费用
作业成本计算法（实用课件）
4
二、作业成本法的基本原理？ 第六章
13
随着生产的进行，价值在企业内部各项作业中逐渐积 累，最终形成转移给企业外部顾客的总价值。而从顾客那 里收回转移给他们的价值，形成企业的收人，收人补偿完 成各项作业所消耗的资源价值之和后的余额，形成企业利 润。
利润
成本
作业分析
企业管理深人到作业水平，追述源头，设法消除非 增值作业，尽可能改进增值作业，减少其资源消耗，优 化作业链和价值链，最终增加企业利润。
第二步：以加工次数为作业动因将作业成本分配至产品；
刨桌面 ： 平均每次消耗:30/(50+10)=0.5元/次
其中: 讲桌分摊=0.5*10= 5(元/张)
课桌分摊=0.5*1=0.5 (元/张)
锯桌腿 ： 平均每次消耗:40/(60+40)=0.4元/次
其中: 讲桌分摊=0.4*16=6.4 (元/张)
维修小时数
包装箱数
B产品成本
成本对象引起作业作需业成求本计，算法作（实业用课需件）求进而引起资源需求11
二、作业成本法的基本原理？ 第六章
（一）作业成本法的有关概念
1. 作业与作业链 作业：企业提供产品或劳务过程中的各个程序式工作环节
企业经营过程的每个环节，或是生产过程中的每道工 序都可以视为一项作业。作业的划分是从产品设计开始， 到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总 装，到发运销售的全过程。
名词解释作业成本法
名词解释作业成本法（一）基本概念作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC法），即基于作业的成本计算法，是20世纪80年代西方管理会计发展和应用起来的新型企业管理理论和方法，它提出将成本计算与成本管理和控制相结合的全面成本管理理念。
作业成本计算方法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想，将着眼点放在作业上，先根据作业所消耗的资源费用进行分配，再将作业成本分配给产品，得出产品最终成本。
由于直接材料、直接人工等直接费用有明确的成本归属对象，所以在直接费用的确认和归集方法上，作业成本法和传统成本计算法并没有区别。
作业成本法对于成本的确认和归集特殊点主要体现在对间接费用的确认和归集上，作业成本法按作业归集间接费用，依据成本动因对成本进行归集和分配，对于形成产品成本的所有相关费用均纳入成本归集、分配范畴，不仅仅局限于生产阶段发生的成本，这使得产品最终成本更加科学、合理，同时采用多样化的分配标准（作业动因、成本动因）归集成本也有利于企业进行业绩评价。
（二）涉及的相关概念1.资源进入企业的人力、物力、财力等都属于资源范畴，包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。
资源是指支持作业的成本和费用来源，是一定期间内为了生产产品或提供服务所发生的各类成本、费用项目，或者是作业执行过程中所需要花费的代价。
资源进入企业，不一定都被消耗，即便被消耗也不一定对最终产出有所贡献。
企业要区别有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值单独归集到不增值作业价值中去，而将有用耗费的价值分配到作业中去。
作业成本计算以资源作为成本计算对象，是在价值形成的最初形态上反映被最终产出吸纳的有意义的资源消耗价值。
例如，材料运输是采购部门的一项作业，那么相应运输费用、车辆折旧费、搬运人员的职工薪酬、电话费等都是运输作业的资源费用。
制造行业中典型的资源项目一般有原材料、辅助材料、燃料、动力、工资、折旧、办公费、修理费以及运输费等。
管理会计第十章作业成本法
为直接人工的 400％～500％
生产 条件 变动
制造费用比重上升
直接人工比重下降 占产品成本比重 约为10％～20％
生产自动化发展：
机器人、特殊机器设备、计算机控制程序使用增加：自动 化、电脑辅助设计、电脑辅助制造及弹性制造系统
间接费用比重增加（20世纪.80年代：在生产成本中比重美 35%、日26%；在电子行业美75%、日50%-60%）
一、作业管理法的时代背景
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转 化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增 长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况 下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配 方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。
作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
直接材料 直接人工 制造费用 营销与管理费用
资源成本动因
作业
作业成本动因
成本对象 （产品/服务/客户）
•单位层次 •批次层次 •产品层次 •企业层次
三、基本的概念——资源
合理选择资源动 因的分配标准
资源是指企业从事各项作业所必需的 经济要素。包括：货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源和厂房设备资源等 内容。
量
☺成本动因分为作业动因和资源动因。
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系。 这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业 中心分配的过程中，它是将资源成本分配到作 业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产 量没有直接的关系。
作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关 系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的 作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本 的分配标准。
成本动因举例
人工
生产 条件 变动
制造费用比重上升
直接人工比重下降 占产品成本比重 约为10％～20％
生产自动化发展：
机器人、特殊机器设备、计算机控制程序使用增加：自动 化、电脑辅助设计、电脑辅助制造及弹性制造系统
间接费用比重增加（20世纪.80年代：在生产成本中比重美 35%、日26%；在电子行业美75%、日50%-60%）
一、作业管理法的时代背景
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的高 科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的转 化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧增 长，而直接人工比重则相对下降。在这种情况 下，一方面传统产品成本计算中的制造费用分配 方法面临挑战，另一方面变动成本法面临挑战。
作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
直接材料 直接人工 制造费用 营销与管理费用
资源成本动因
作业
作业成本动因
成本对象 （产品/服务/客户）
•单位层次 •批次层次 •产品层次 •企业层次
三、基本的概念——资源
合理选择资源动 因的分配标准
资源是指企业从事各项作业所必需的 经济要素。包括：货币资源、材料资源、 人力资源、动力资源和厂房设备资源等 内容。
量
☺成本动因分为作业动因和资源动因。
资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关系。 这类成本动因发生在各种资源耗费向相应作业 中心分配的过程中，它是将资源成本分配到作 业中心的分配标准，资源动因与最终产品的产 量没有直接的关系。
作业动因反映产品产量与作业成本之间的因果关 系。这类成本动因发生在各作业中心将归集的 作业成本向各产品分配的过程中，为作业成本 的分配标准。
成本动因举例
人工
第10章作业成本计算法51页PPT
A.决系数越高，说明作业成本随作业动因变 动的程度越高
B.在可决系数的计算结果较低的情况下，则 应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基 础
C.可决系数的标准没有明确的界限，而往往 取决于主观态度
D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业 产出变动直线的斜率 【答案】ABC
作业动因分类：
-业务动因：以作业执行次数为作业动因， 假设执行每次作业耗用的资源相等。
采用不同层面的、众多的成本动因进 行成本分配，要比采用单一分配基础（传 统成本法下的产量基础）更加合理，更能 保证成本的准确性。
【判断题】在作业成本法下，成本分 配必须以直接追溯或动因追溯的方式 计入产品成本。（ ）
【答案】×
【解析】在作业成本法下，对生产活 动中发生的各项费用，强调以直接追 溯或动因追溯的方式计入产品成本， 而尽量避免分摊方式。。
第一节 作业成本的含义与特点
一、作业成本法的涵义
作业成本法：是将间接成本和辅助费用更 准确地分配到作业、生产过程、产品、服 务及顾客中的一种成本计算方法。
“作业消耗资源，产品消耗作业。”
资源 成本
直接 成本
直接追溯
间接 资源动因 作业 作业动因
成本
成本
产品 成本
辅助 费用
二、作业成本法的核心概念体系
（一）资源
资源：是成本的源泉，包括直接材料、直
接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产
过程以外的成本。
（二）作业
作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。 每一项具体活动就是一项作业。
例如服装生产的作业有：样本制作→机器调整 → 机器缝纫→手工钉扣熨烫→ 检验→ 车间管理
作业的特征：
（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必 须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。
B.在可决系数的计算结果较低的情况下，则 应重新考虑使用其它作业动因作为分配成本的基 础
C.可决系数的标准没有明确的界限，而往往 取决于主观态度
D.可决系数在数值上应等于作业成本随作业 产出变动直线的斜率 【答案】ABC
作业动因分类：
-业务动因：以作业执行次数为作业动因， 假设执行每次作业耗用的资源相等。
采用不同层面的、众多的成本动因进 行成本分配，要比采用单一分配基础（传 统成本法下的产量基础）更加合理，更能 保证成本的准确性。
【判断题】在作业成本法下，成本分 配必须以直接追溯或动因追溯的方式 计入产品成本。（ ）
【答案】×
【解析】在作业成本法下，对生产活 动中发生的各项费用，强调以直接追 溯或动因追溯的方式计入产品成本， 而尽量避免分摊方式。。
第一节 作业成本的含义与特点
一、作业成本法的涵义
作业成本法：是将间接成本和辅助费用更 准确地分配到作业、生产过程、产品、服 务及顾客中的一种成本计算方法。
“作业消耗资源，产品消耗作业。”
资源 成本
直接 成本
直接追溯
间接 资源动因 作业 作业动因
成本
成本
产品 成本
辅助 费用
二、作业成本法的核心概念体系
（一）资源
资源：是成本的源泉，包括直接材料、直
接人工、生产维持成本、间接制造费用以及生产
过程以外的成本。
（二）作业
作业：是指企业经营活动中的各项具体活动。 每一项具体活动就是一项作业。
例如服装生产的作业有：样本制作→机器调整 → 机器缝纫→手工钉扣熨烫→ 检验→ 车间管理
作业的特征：
（1）一项作业对于任何加工或服务对象，都必 须是重复执行特定的或标准化的过程或方法。
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精选课件
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
精选课件
“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处ห้องสมุดไป่ตู้被动的局面”。
精选课件
“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
这种分配方式在假定间接费用随产量 变动而变动的前提下是合适的。
精选课件
最后，成本计算方法的决策相关性还表 现在确定系统化考核指标上。传统成本计 算虽然也有科学的责任会计系统和标准成 本计算方法等与之相适应来实现这一目标， 但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系， 这也要求采用一种新的成本计算法实现这 些方法的融合。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
精选课件
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
精选课件
10.2 作业成本计算法的基本理论
精选课件
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
精选课件
作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
精选课件
由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
精选课件
首先，传统成本计算在将间接费用计 入最终产品(或服务方面)采用单一的标准， 并假定间接费用的支出有助于生产，这种 情况在现代制造业中已发生改变。
精选课件
其次，传统成本计算将间接费用按 直接人工工时或机器工时分配给最终产 品或服务， 必然会导致生产数量多的产 品要负担较多的间接费用，而生产数量 少的产品则负担较少的间接费用。
结果令人吃惊
精选课件
公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
精选课件
工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。
精选课件
“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
精选课件
第10章 作业成本计算法
10.1 10.2 10.3
作业成本计算法概述 作业成本计算法的基本理论 作业成本计算
精选课件
学习目标
深入理解不同成本分类的作用(如成本按 习性分类与成本按可控性分类的异同等 等)、不同成本概念之间的关系(如作业 成本与可控成本的区别和联系),从而掌 握成本分类的管理属性。
精选课件
发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
精选课件
作业成本法对成本的看法是“不同目 的下有不同成本”,产品成本是特定目的下 分配给一项产品的成本总和。
精选课件
案例与思考 问题的解决
波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户--居民户和商业户提供帐 户查询和帐单打印服务，目前有120,000个 居民户和20,000个商业户。
这两个变化直接引发作业成本计算法的 产生。
精选课件
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
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传统成本计算方法很难满足如此多层次 管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
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可见，现代企业发生了引人注目的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的
变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
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10.1 作业成本计算法概述
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竞争与 作业成本计算法
二十世纪七十年 代以来，随着社会化 大生产和劳动生产率 的迅速提高，竞争日 趋激烈。买方市场逐 步形成，从而要求企 业提供更加多样化和 更具个性的产品和服 务。
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成本会计的目标呈现多元化：既要满足 企业作为主体对外报告的需要，又要满足 企业不同管理者作为主体对内管理的需要； 成本会计的对象也从最初耗费形态的各种 资源，到作业、作业中心、制造中心乃至 最后的产品。
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此外，C产品是公司获利的重要来源， “但从市场情况看，我们已经多次提高了C 产品的价格，客户依然络绎不绝”。
“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？”
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整个市场形势让人感到迷惑不解: B产品产量大，价格却上不去；C产品 的价格已经很高了，但好象还有提价的空 间。
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公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
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作业成本计算法 的目标
作业成本计 算法以更加符合 现实，结果也更 加精确的成本分 解替代了简单的 成本分配。
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作业成本计算法的目标： 区分增值作业和不增值作业，消除不增值
作业成本并使低增值作业成本达到最小。 引入效率与效果，使低增值作业成本向高
增值作业成本转换，从而使经营过程中展 开的增值活动衔接流畅，以改善产出。
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学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。
案例与思考 问题的提出
甲公司有A、B、C三种主打产品。 B产品是公司产量最高的产品，让CEO刘 先生纳闷的是，竞争对手B类产品的价格似乎 总比公司的低。
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“不知为何，竞争对手似乎总是可以压 低B产品的价格，让我们处ห้องสมุดไป่ตู้被动的局面”。
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“应该说，我们的生产效率未必比竞 争对手低，而且我们刚上了一套计算机控 制的制造系统”。
这种分配方式在假定间接费用随产量 变动而变动的前提下是合适的。
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最后，成本计算方法的决策相关性还表 现在确定系统化考核指标上。传统成本计 算虽然也有科学的责任会计系统和标准成 本计算方法等与之相适应来实现这一目标， 但这些方法在成本性态上缺乏必然的联系， 这也要求采用一种新的成本计算法实现这 些方法的融合。
成本扭曲导致价格扭曲。公司 将B产品的价格定得偏高，而C产品 的价格则偏低。
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这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
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10.2 作业成本计算法的基本理论
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作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
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作业成本核算的基础是“成本驱动因 素”理论：
生产导致作业的发生，作业消耗资源 并导致成本的发生，产品消耗作业。
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由此可见，作业成本的实质就是在资 源耗费和产品耗费之间借助作业来分离、 归纳、组合，然后形成各种产品成本及不 同管理成本，是一种融成本计算与成本管 理为一体的管理方法。
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首先，传统成本计算在将间接费用计 入最终产品(或服务方面)采用单一的标准， 并假定间接费用的支出有助于生产，这种 情况在现代制造业中已发生改变。
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其次，传统成本计算将间接费用按 直接人工工时或机器工时分配给最终产 品或服务， 必然会导致生产数量多的产 品要负担较多的间接费用，而生产数量 少的产品则负担较少的间接费用。
结果令人吃惊
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公司高估了产量高、工艺相对简单 的B产品的成本，同时大大低估了C产品 的成本。
也就是说，成本在B、C两种产品之 间没有得到合理的分配。
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工艺复杂、产量低的C产品，事实上没 有承担其应分配的成本份额，而工艺简单、 产量高的B产品则承担了过多的成本份额。
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“我们在制定价格的过程中， 依据了错误的成本信息”。
管理会计学
（第五版）
中国人民大学商学院 孙茂竹 文光伟 杨万贵
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第10章 作业成本计算法
10.1 10.2 10.3
作业成本计算法概述 作业成本计算法的基本理论 作业成本计算
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学习目标
深入理解不同成本分类的作用(如成本按 习性分类与成本按可控性分类的异同等 等)、不同成本概念之间的关系(如作业 成本与可控成本的区别和联系),从而掌 握成本分类的管理属性。
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发现造成问题的根源并加以改正。 根除由不合理的假设与错误的成本分配
造成的扭曲。
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作业成本法对成本的看法是“不同目 的下有不同成本”,产品成本是特定目的下 分配给一项产品的成本总和。
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案例与思考 问题的解决
波 特 兰 电 力 公 司 (Portland Power Company, PPC) 公用事业公司，其开单部 为两类主要客户--居民户和商业户提供帐 户查询和帐单打印服务，目前有120,000个 居民户和20,000个商业户。
这两个变化直接引发作业成本计算法的 产生。
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决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
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在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
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传统成本计算方法很难满足如此多层次 管理的计算需要。 现代制造业中间接费用的比重极大增加 间接费用的结构和可归属性也发生了很大 的改变
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可见，现代企业发生了引人注目的变化： 作业观念已引起所有企业管理上的重视 制造过程中间接费用的比重和结构发生的
变化促使人们对间接费用分配方法进行深 入思考
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10.1 作业成本计算法概述
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竞争与 作业成本计算法
二十世纪七十年 代以来，随着社会化 大生产和劳动生产率 的迅速提高，竞争日 趋激烈。买方市场逐 步形成，从而要求企 业提供更加多样化和 更具个性的产品和服 务。
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成本会计的目标呈现多元化：既要满足 企业作为主体对外报告的需要，又要满足 企业不同管理者作为主体对内管理的需要； 成本会计的对象也从最初耗费形态的各种 资源，到作业、作业中心、制造中心乃至 最后的产品。
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此外，C产品是公司获利的重要来源， “但从市场情况看，我们已经多次提高了C 产品的价格，客户依然络绎不绝”。
“难道竞争对手对这个市场不感兴趣？”
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整个市场形势让人感到迷惑不解: B产品产量大，价格却上不去；C产品 的价格已经很高了，但好象还有提价的空 间。
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公司新上任的CFO莫先生，通过数周的 工作，解开了这个谜。
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作业成本计算法 的目标
作业成本计 算法以更加符合 现实，结果也更 加精确的成本分 解替代了简单的 成本分配。
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作业成本计算法的目标： 区分增值作业和不增值作业，消除不增值
作业成本并使低增值作业成本达到最小。 引入效率与效果，使低增值作业成本向高
增值作业成本转换，从而使经营过程中展 开的增值活动衔接流畅，以改善产出。
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学习目标
了解各种传统成本计算方法(如品种法、 分步法、分批法等)和成本管理方法(如标 准成本法、责任成本法等)的历史承续关 系,从而掌握各种成本核算方法与成本管 理方法在不同环境中的结合应用。
了解作业成本计算法的基本概念、基本理 论和基本方法,在此基础上进一步熟练掌 握作业成本计算法的应用。