证券投资基金会计核算办法(PPT 61页)

基金的会计核算是指对基金的经营活动及其结果系统地、连续地进行会计确计量、记录、报告及审核的过程。

(一)基金的会计政策要求我国基金的会计核算应遵循以下会计政策要求： 1．基金的会计年度为公历每年1月1日至12月31日； 2．基金核算以人民币为记账本位币，以人民币元为记账单位； 3．基金的会计核算以权责发生制为基础； 4．基金的会计核算执行《证券投资基金会计核算办法》等相关会计制度； 5．基金管理公司对所管理的基金应当以基金为会计核算主体，独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立； 6．基金管理公司应于估值日计算基金净值和基金单位净值，并按国家有关规定予以公告。

(二)基金会计的特殊性基金会计的特殊性体现在以下方面： 1．会计主体是证券投资基金。

会计主体是会计为之服务的特定对象。

企业会计核算以企业为会计核算主体，证券投资基金会计则以证券投资基金为会计核算主体。

企业会计的责任主体是企业本身，基金会计的责任主体则是对其进行会计核算的基金管理公司与基金托管人，其中前者承担主会计责任。

界定这一会计主体的意义在于：一是将证券投资基金的管理主体——基金管理公司的经营活动与证券投资基金的经营活动区别开来；二是将基金管理公司管理的不同基金之间的经营活动区别开来。

明确了会计主体，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围。

2．突破了会计确认的实现原则。

所谓会计确认，是指将某一项目，作为一项资产、负债、收人、费用等正式记入或列入某一主体会计系统的过程。

确认的实现原则是指会计只对“已发生”或“已实现’’的经济交易、事项或情况进行确认，而对于“未实现”的经济交易、事项或情况，则不能加以确认。

基金会计中“投资估值增值”、“配股权证”及“未实现利得”等项目的确认都已突破了会计确认的实现原则。

3．采用公允价值计量属性。

计量属性是指对会计要素进行会计计量的角度或尺度，传统的会计计量属性是历史成本。

关于发布《证券投资基金会计核算办法》的通知各基金管理公司、基金托管银行：2006年11月，中国证监会发布《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》，明确证券投资基金（以下简称“基金”）自2007年7月1日起执行新会计准则。

为使基金行业会员更好地贯彻执行《企业会计准则》，我们拟写了《证券投资基金会计核算办法》（以下简称“办法”），现予印发，请在基金实施新会计准则的相关核算业务中遵照执行。

特此通知。

附件：证券投资基金会计核算办法中国证券业协会二○○七年月日证券投资基金会计核算办法一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本办法。

（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。

不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。

（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。

（五）本办法中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。

（六）基金管理人和基金托管人应按本办法的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。

对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。

对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。

证券投资基金财务核算制度前言证券投资基金是一种类似于股票的投资产品，它是由多个投资者投入资金，由专业的基金管理人代为投资，并按照一定比例分配收益的一种集合投资工具。

由于证券投资基金具有广泛的投资组合和经营特点，因此财务核算对于其管理运营至关重要，在这篇文档中，我将详细介绍证券投资基金的财务核算制度。

财务核算基础证券投资基金的财务核算包括两个方面，一方面是对于基金的投资组合进行核算，另一方面是对于基金的流动资金进行核算。

投资组合核算对于投资组合，其核算主要包括投资买入成本、投资标的市值、投资收益与损失等方面。

目前国内主要的投资组合核算方法有两种，分别是简单平均成本法和移动平均成本法。

•简单平均成本法简单平均成本法是指以各次投入的资金总额除以持有股份数量计算平均成本，在投资满一定期限（一般为30天）后，取这个期限内的总基金份额作为当前股票持有量，并以该期限内总共投入资金除以基金总份额计算平均成本。

该方法的优点是计算简单，但其对于基金投资组合变动的敏感度较低，因此适用于固定类型的投资组合。

•移动平均成本法移动平均成本法是指计算基金加权平均收益率，以加权平均收益率再加上每一期内的总投入资金计算每期的平均持有成本，并根据新加入的资金调整加权平均收益率进行计算。

该方法的优点是对于基金投资组合变动敏感，能够较好的反映基金投资组合的整体收益水平，因此适用于动态类型的投资组合。

流动资金核算流动资金核算主要包括现金收入、现金支出，以及现金流量表等方面。

在实际操作中，应建立健全的内部流程控制，明确资金流向，保证流动资金的准确性、完整性和合法性。

财务报表制度财务报表制度是证券投资基金财务核算的重要组成部分，其主要目的是为了充分反映基金的财务状况和运作情况，便于投资者、监管部门、基金管理人和基金托管人了解基金财务状况。

目前国内证券基金市场的财务报表制度主要包括如下几种：•净资产证明函净资产证明函是基金管理人定期向投资者、监管机构和基金托管人提供的重要报告。

银行证券投资基金销售业务会计核算办法xx银行证券投资基金销售业务会计核算办法xx总发〔xx〕413号附件6，xx年12月26日印发第一章总则第一条为规范xx银行（以下简称我行）证券投资基金代销业务会计核算，保证我行证券投资基金代销业务的顺利开展，根据《xx银行证券投资基金代销业务管理办法》等制度规定，制定本办法。

第二条我行及代销网点的证券投资基金代销业务按此办法进行会计核算。

第二章证券投资基金代销业务会计核算原则第三条证券投资基金代销业务由总行运营部集中清算完成。

第四条我行办理证券投资基金代销业务主要对认购、申购、赎回、红利发放、基金定投等业务进行核算。

第三章证券投资基金代销业务账户设置第五条证券投资基金代销业务账户设置（一）在委托及代理负债业务科目下按具体代理发行基金产品设置明细账——XX基金代理认申购资金账户，该账户开设在总行，核算代理基金认购、申购所形成的资金往来。

客户认购、申购基金产品时，贷记本科目；认购、申购资金归集时，借记本科目。

本科目余额控制方向在贷方。

（二）在委托及代理负债业务科目下按具体代理发行基金产品设置明细账——XX基金代理兑付资金账户，该账户开设在总行，核算基金赎回、分红、清盘所形成的资金往来。

划入基金赎回、分红、清盘款项时，贷记本科目；向基金投资人兑付上述款项时，借记本科目。

本科目余额控制方向在贷方。

（三）代理发行基金产品的手续费收入记入——其他手续费收入，该账户开设在总行，核算代理基金业务收取的手续费收入，发生代销基金手续费收入时，贷记本科目。

（四）“代理认申购资金账户”和“代理兑付资金账户”根据基金管理人发给我行的客户交易确认数据，用于核算基金管理人资金与银行之间发生的客户交易资金划拨。

第四章证券投资基金代销业务的会计核算第六条证券投资基金认购业务的会计核算（一）认购日会计处理投资人开户网点会计分录为：借：活期储蓄存款或借：单位活期存款贷：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户（二）认购确认日的处理1、交易确认后，总行运营部将有效认购交易的资金通过支付结算网络（大额支付系统）划转至TA 基金销售结算专用账户，会计分录为：借：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户贷：票据交换往来或贷：支付系统往账2、无效认购交易的资金，系统做批量上账投资人的处理，会计分录为：投资人开户网点会计分录为：借：委托及代理负债业务——XX基金代理认申购资金账户贷：活期储蓄存款或贷：单位活期存款第七条基金募集期结束的会计核算（一）基金宣布成立的会计核算在按比例认购基金份额的情况下，而出现的认购未成交资金，与基金管理人传送的有关数据核对无误后，划转资金。

关于发布《证券投资基金会计核算办法》的通知各基金管理公司、基金托管银行：2006年11月，中国证监会发布《关于基金管理公司及证券投资基金执行<企业会计准则>的通知》，明确证券投资基金（以下简称“基金”）自2007年7月1日起执行新会计准则。

为使基金行业会员更好地贯彻执行《企业会计准则》，我们拟写了《证券投资基金会计核算办法》（以下简称“办法”），现予印发，请在基金实施新会计准则的相关核算业务中遵照执行。

特此通知。

附件：证券投资基金会计核算办法中国证券业协会二○○七年月日证券投资基金会计核算办法一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、企业会计准则及国家其他有关法律和法规，制定本办法。

（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。

不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。

（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。

（五）本办法中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。

（六）基金管理人和基金托管人应按本办法的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。

对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。

对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。

证券投资基金会计核算业务指引一、总则（一）为了规范证券投资基金（以下简称“基金”）的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《会计法》、《证券投资基金法》、《企业会计准则》及国家其他有关法律和法规，制定本指引。

（二）基金持有的金融资产和承担金融负债通常分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债。

（三）基金管理人和基金托管人对所管理、托管的基金应当以基金为会计核算主体，单独建账、独立核算，单独编制财务会计报告。

不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应当相互独立。

（四）基金管理人和基金托管人进行基金会计确认、计量和报告应以权责发生制为基础，并遵循实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则，确保对外提供的财务会计报告的信息真实、可靠、完整、相关、明晰及可比。

（五）本指引中的会计科目编号，供填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，基金管理人和基金托管人可结合实际情况自行确定会计科目编号。

（六）基金管理人和基金托管人应按本指引的规定设置和使用会计科目。

在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，可以根据实际情况自行增设、分拆或合并会计科目。

对不存在的交易或者事项，可不设置相关科目。

对于明细科目，在不违反统一会计核算要求的前提下，基金管理人和基金托管人可以根据需要自行确定。

（七）基金的会计年度为1月1日起至12月31日止，基金首期年度会计报表的编制期间从基金合同生效日起至相关年度的12月31日止，基金末期年度会计报表的编制期间从相关年度的1月1日起至基金合同终止日止。

（八）基金财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，国家统一的会计制度另有规定的除外。

半年度、年度财务会计报告至少应披露会计报表和会计报表附注的内容。

（九）财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。