金融资产三类会计处理方法

交易性金融资产的会计账务处理分录

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本(按照市价入账)

投资收益(发生的交易费用)

贷：银行存款

2、持有时，公允价值变动

公允价值上升：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降(做相反的账务处理)

3、出售交易性金融资产

借：银行存款 (实际收到的款项)

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动 投资收益(差额，可能在借方或者贷方)

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产属于资产类科目。借方登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

交易性金融资产是什么？

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，交易性金融资产是以公允价值计量的。

满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：

1、 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3、属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

公允价值如何理解？

公允价值，亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

第二节 金融资产的计量

一、金融资产的初始计量

计量原则：初始计量时，以公允价值计量（4类均以公允价值计量）

其中：

1.交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具增量费用。

第一类金融资产计入当期损益（计入“投资收益”的借方）；

其他三类金融资产计入初始确认金额。

其中：

增量费用：是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。

【补充例题·判断题】（2007年）

企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）

【答案】×

【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入其初始确认金额。

【补充例题•多选题】（2016年）

企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（ ）。

A.持有至到期投资

B.委托贷款

C.可供出售金融资产

D.交易性金融资产

【答案】ABC

【解析】选项D，取得交易性金融资产发生的交易费用应当记入“投资收益”科目借方。

【补充例题•判断题】（2017年）

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，企业应将相关交易费用直接计入当期损益。（ ）

【答案】√

2.企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（计入“应收利息”）或已宣告但尚未发放的现金股利（计入“应收股利”），应当单独确认为应收项目进行处理。

二、公允价值的确定（企业会计准则第39号）

1.公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。

2.三个层次的输入值

层次 含义

①第一层次

输入值 第一层次输入值：是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。（交易对象具有同质性） ②第二层次

金融资产的会计处理

金融资产在企业经营活动中扮演着重要的角色，对于企业的财务状况和经济效益具有重要影响。本文将探讨金融资产的会计处理方法，包括分类、确认和计量等方面。

一、金融资产的分类

根据《企业会计准则》的规定，金融资产主要分为两类：金融工具和权益工具。

1. 金融工具：涵盖金融资产的大部分类别，如现金和存放在银行账户中的款项、交易性金融资产和可供出售金融资产等。

2. 权益工具：指的是企业对其他企业的股权所持有的权益，如股票、债券等。

二、金融资产的确认

企业在工商登记和设立账户后，应当按照《企业会计准则》的规定，确认并计量所持有的金融资产。

1. 确认标准：企业应当满足以下条件之一，方可确认金融资产：

(1) 控制权的转移：企业与金融资产的交易导致控制权的转移；

(2) 经济利益的流入：与金融资产相关的经济利益预期将流入企业；

(3) 成本可靠性的确认：能够可靠地确认金融资产的成本。 2. 确认方法：企业可以通过购买、出租、租赁等方式来确认金融资产。

三、金融资产的计量

1. 初始计量：金融资产的初始计量以实际发生的交易金额为基础。如果无法确定交易金额，则以公允价值进行计量。

2. 后续计量：根据金融资产的特性不同，后续计量可以分为以下几种方法：

(1) 持有至到期投资：以摊余成本法计量，即按照初始计量金额与剩余到期日数的乘积进行折旧。

(2) 可供出售金融资产：以公允价值计量，公允价值变动计入其他综合收益，不计入损益表。

(3) 交易性金融资产：以公允价值计量，公允价值的变动计入损益表。

四、金融资产减值准备

企业在计量金融资产过程中，应当根据公允价值和持有成本之间的差距，进行资产减值准备。减值损失应当在损益表中确认，以反映相关金融资产的实际价值。

五、资产处置

当金融资产到期、被出售或者被转移时，企业应当根据实际情况确认相应的损益。 六、金融资产会计处理的案例

企业金融资产的分类及会计处理

金融资产是指企业在交易活动中持有或准备持有的、对企业未来现金流量产生或保护重要风险的金融资产，包括现金、储蓄、票据、债券、股票、期货、期权等。金融资产的分类及会计处理一直是金融管理和会计入门所必备的知识，以下我们就来简单总结一下：

一、按照取得方式的不同，金融资产可以分为购买、持有到期收回和可供出售三类。

1.购买金融资产

购买金融资产是指企业使用现金或其他货币资金来购买非常规技术分析工具（如债券证券、股票证券等）的行为。购买金融资产的会计处理是：

（1）购入日会计处理：借贷方分别为购买金融资产账户和货币资金账户，因为企业用货币资金来买金融资产，所以货币资金账户要减少，购买金融资产账户要增加。

（2）持有期间会计处理：以债券为例，持有期间会计处理是：按照每年年初债券计提利息，以便最终到期之后公司可安排支付，并及时调整账面价值变动情况。

3.可供出售金融资产

可供出售金融资产指企业通过购买行为持有的非特定金融资产，企业对全球经济形势和金融市场的情况持有一定的观察期待，随时根据市场变化调整交易策略。可供出售金融资产的会计处理是：

（1）购入日会计处理：借贷方分别为购入金融资产账户和交易性金融负债账户。

（2）持有期间会计处理：按照公允价值重新计量。

（3）计提坏账准备会计处理：根据坏账篮分析的结果，规定一定比例的计提坏账准备，将需要入账的坏账准备计入利润账户。

（4）出售价值变动会计处理：股票、债券等证券出售价值有可能变动，若出售商是本集团的母公司或其它子公司，那么可以在可供出售金融资产重新计量时将相关的价值变动记入权益账户。

二、按照资产的流动性不同，金融资产可以分为交易性金融资产和可供出售金融资产两类。

2.可供出售金融资产

可供出售金融资产的会计处理请参见前面。 以上就是企业金融资产的分类及会计处理的相关知识。企业在经营和管理过程中需要不断了解和掌握这些知识，以帮助企业更好地管理和运用自己的金融资产。