会计报表附注内容及披露说明

●财会经济　《经济师｝２００８年第４期　

浅议上市公司会计报表　注的披露　

摘要：文章阐述了上市公司会计报表　附注披露规范、上市公司会计报表附注披露　的作用，以及上市公司会计报表附注披露存　在的问题，同时对如何改善上市公司会计报　表附注披露提出了相关建议。　关键词：上市公司　会计报表　附注　披露　中图分类号：Ｆ４Ｏ６．７２　文献标识码：Ａ　文章编号：１００４—４９１４（２００８）０４—１５２一　Ｏ２　一、上市公司会计报表附注披露规范　会计报表附注是对资产负债表、利润表、　现金流量表和所有者权益变动表等报表中列　示项目的文字描述或明细资料，以及对未能　在这些报表中列示项目的说明等，是对会计　报表的补充说明，也是财务会计报告的重要　组成部分。它能够提供上市公司会计报表真　实程度的依据或线索。因此，会计报表附注　越详细，判断上市公司会计报表反映其财务　状况、经营成果和现金流量情况真实程度的　依据或线索就越多。　２００６年财政部发布的新《企业会计准则　３Ｏ号——财务报表列报》，规定附注一般应当　按照下列顺序披露：财务报表的编制基础；遵　循企业会计准则的声明；重要会计政策的说　明，包括财务报表项目的计量基础和会计政　策的确定依据等；重要会计估计的说明，包括　下一会计期间内很可能导致资产和负债账面　价值重大调整的会计估计的确定依据等；会　计政策和会计估计变更以及差错更正的说　明；对已在资产负债表、利润表、所有者权益　变动表和现金流量表中列示的重要项目的进　一步说明，包括终止经营税后利润的金额及　其构成情况等；或有和承诺事项、资产负债表　日后非调整事项、关联方关系及其交易等需　要说明的事项。另外，企业应当在附注中披　露在资产负债表日后、财务报表批准报出日　前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金　额（或分配给投资者的利润总额）。　二、上市公司会计报表附注披露的作用　在现代企业制度下，上市公司的所有者　和经营者分离，股东和经理层之间是一种委　托代理关系。伴随着这种关系产生的是逆向　选择和道德风险，而上市公司的信息披露是　较少这两个问题的前提条件，信息披露也成　为资本市场存在和持续发展的根本。可以说　在资本市场上，对上市公司信息披露的要求　源于管理层和外部股东及其他利益相关者之　问信息不对称和利益冲突。为降低信息的不　对称程度，减少利益冲突，信息披露制度应运　而生。而上市公司的财务报告是信息披露中　的重要组成部分，会计信息的披露对于信息　－－・——１５２－－・——　●刘晓亚　使用者的决策来说至关重要。会计信息的相　关性和可靠性是衡量会计信息披露效用的两　个重要指标．也是会计信息披露中一对永恒　的矛盾。对于信息的使用者来说，信息必须　同时具备相关性扣可靠性，但实际上只能是　平衡会计信息的相关性和可靠性。会计报表　的表内数据可靠性较高，但是相关性程度较　弱，而会计报表附注能够弥补这一不足，增加　信息的相关性。所以会计报表附注披露的作　用可以体现在以下两个方面：　１．会计报表附注信息披露能够弥补现行　财务报表信息披露的不足，进一步满足信息　使用者的需要。随着市场经济深入发展。特　别是现代股份制企业和证券市场的日趋成　熟，信息使用者对会计信息披露提出了更高　更严的要求。他们不仅要求披露财务信息。　还要求更多地披露非财务信息，如经营战略　信息；不仅要求披露确定信息，还要求披露不　确定的信息；不仅要求披露历史信息。还要求　适度地披露未来信息，如财务预测报告，等　等　而被纳入财务报表的会计信息只能是货　币化的信息，对企业未来决策具有重要意义　的非货币化会计信息却无法反映。如知识产　权、新产品研究与开发、企业管理当局的业务　素质、管理能力、公司的组织机构设置、公司　的生产能力、未来发展设想、新产品开发能　力、市场营销能力、市场占有率的预测、盈利　预测、人力资源价值等。而这些信息往往是　报表使用者判断企业赢利能力和发展前景所　必需的。会计报表附注信息则能够更好地满　足会计信息需求变化的要求。　２．会计报表附注能够增强信息使用者对　会计报表信息的理解，提高会计报表信息的　价值。会计报表提供的会计信息具有较强的　专业性，所以阅读和理解它需要一定的会计　基础知识，不懂会计知识的人阅读和理解它　就有一定的困难。而会计报表附注可以通过　文字、图表等多种方式对会计报表信息进行　解释，将一个个抽象的数据分解成若干的具　体项目，并说明产生各项目的会计方法等。　这样，不仅会计人员能够深刻理解，而且非会　计专业的管理人员也能明白，从而进一步提　高了表内信息的价值，便于会计信息使用者　正确、合理地选择所需的会计信息。如固定　资产作为一个报表项目，只能反映企业在过　去时间内时固定资产的投资规模，无法反映　其分布构成。通过附注可以将各类固定资产　包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备及工　程器具等原始价值分别反映，确定各类固定　资产占全部固定资产的比重及各类固定资产　间的比例，判断投资结构的合理性。会计报　表附注可以在很大程度上帮助报表的使用者　正确理解会计报表，合理获得有用的会计信　息。　三、上市公司会计报表附注披露存在的　问题　通过附注，阅读者可以了解到企业的注　册地、组织形式、所处行业、所提供的主要产　品或服务、销售策略、监管环境的性质、财务　报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明　等信息，这些信息对于投资者来说越详细越　好，而对于管理层而言。更多的是为了完成证　监会的要求，在能过关的前提下，对外披露的　信息越有限越好。因此，公司披露其财务信　息的能力和意愿在很大程度上决定了其披露　的价值和内容对投资者的满意程度。有调查　显示：认为上市公司公开披露信息“作用非常　明显”和“作用较弱”的被调查者均不足６％。　表明当前公开披露信息未获得投资者的普遍　认可，但仍发挥重要作用。选择披露信息“作　用比较明显”和“作用一般”的研究者数量相　当，说明认为公开披露的信息能够发挥作用，　但对其作用的认可程度却很不一致。这反映　了公众投资者对公开披露信息存有较高的期　望。　投资者对当前披露信息的不满主要源于　两个方面：一是财务会计信息披露本身受规　则限制，难以完全满足投资者的信息需求，需　要其他信息披露的补充；另外，即使上市公司　严格按规定披露，由于附注有很多会计专业　术语，而投资者不一定都能读懂。比如企业　执行的具体会计政策等，如果附注只看重披　露会计信息，那么其披露信息的有用性将打　折扣。二是非会计信息披露缺乏披露规制的　约束，难以得到投资者的完全信任，比如，公　司往往对一些重要资产转让及出售情况和企　业合并、分立等重大非会计信息披露时避重　就轻等。附注作为上市公司年报中对外披露　的重要组成部分，也涵盖上述两方面。但就　年度报告来说，由于年度报告建立在公认会　计原则基础上，因此，在特定会计规则的基础　上，要在短期内弥补年度报告的信息需求存　在较大的难度，甚至可以说，在现有会计规则　的基础上要弥补上述信息需求和有用性的差　距几乎不可能。因此。弥补年度报告的不足，　不能简单地从优化会计准则、坚持会计管理　的角度来考虑，而应拓宽思路，从其他途径寻　求解决，以其他信息作为年度报告的补充。　对附注的披露，也是如此。　四、上市公司会计报表附注披露改善的　建议　１．细化现行会计报表附注内容。现行会　计报表附注应从以下方面加以完善：首先，要　细化主要会计数据和业务数据，增加会计信　息的可理解性。其次．在附注披露重要会计　项目方面，应体现重要性原则。对重要项目　数字变动会引起会计报表相关数据的较大变　动的情况，要在附注中详细地进行说明。再　次，在关联方关系及其交易披露方面应该细　化，尤其是对于一些隐性的关联方关系和交　易的披露要求。此外，要进一步细化“表外事　项”。　２．引入银行、工商，税务和质检等部门对　

39理新论管文／吴紫薇对企业会计报表附注披露的探析一、引言在企业生产经营的整个过程中，会计报表以数字的形式，对企业过去的经营成果和现金流量进行汇总反馈，为市场中的所有信息使用者提供信息。在现行市场环境下，企业按时披露的财务报告传递的信息直接反映该企业和集团的运营成果和风险程度，对资本市场的有限运作和资源优化配置等方面有着举足轻重的作用。因此，本文以会计信息质量的要求为基础，旨在探讨附注的披露问题，并针对存在的问题，提出规范附注信息披露的几点建议，保证证券市场的有效运行。二、企业会计报表附注披露存在问题（一）信息披露的可靠性较差可靠性要求企业客观地记录过去实际发生的交易和事项，不偏不倚地反映企业的基本情况，保证会计信息质量。就目前而言，部分上市公司出于对成本效益的考虑，对披露的信息重视度不够，对某些交易事项不披露或者披露不足，导致附注信息的可靠性有所欠缺。譬如，上市公司在附注中对关联方交易的披露，有的“模棱两可”，含糊不清；有的“删繁就简”，轻重不分。另外有些公司为了达到粉饰报表的作用，可能直接对附注中的信息进行虚假发布，使得会计附注中的信息可靠性大打折扣。（二）不相关数据堆砌严重会计报表附注信息的相关性是指它影响信息使用者经济决策的程度，是否有助于信息使用者评价企业的过去业绩和发展前景以决定投资方向。目前，我国企业在报表附注披露过程中存在明显“轻重不分”现象，关联程度不够，主要表现在两个方面：一方面是对应该披露的会计信息公布不足，一方面是对没必要过多披露的内容作了大篇幅的阐释，导致不相关数据堆砌。这表明我国上市公司对附注中各类会计项目的重要程度缺乏很好的了解和把握，披露不规范。这将使信息使用者在面对众多信息时茫然无措，增加了信息筛选成本，降低了经济市场的运营高效性。（三）有关附注信息披露的各规范之间存在冲突在我国，国务院、财政部、证监会等均对会计信息披露制定了有关准则和制度，但是在某些细微方面存在冲突。具体来说，《企业财务报告条例》由国务院颁布，《企业会计准则》和《企业会计制度》由财政部制定，《公开发行证券的公司信息披露编报规则》是由中国证监会颁布。从这些规则要求附注披露的条目来看，《企业财务报告条例》要求９项，《企业会计准则——财务报表列报》要求１１项，《企业会计制度——财务会计报告》要求９项，而证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露编报规则》要求１５项。虽然，这些制度和规定大部分的要求都是一致的，但是在某些方面还是存在着差别，缺乏协调性。这不仅对财务人员的披露工作造成了一定的难度，还使得信息使用者对报表的理解产生歪曲，影响投资者做出正确的决策。（四）披露的可理解性和可比性不足会计信息的首要质量要求是决策有用，那么于信息使用者而言，其是建立在可理解性的基础上。可理解性是指附注披露的信息能够为不同专业水平的信息使用者所理解和使用，简明扼要，不存在任何歧义和误导。而从现有会计报表附注来看，内容凌乱繁杂，条理不清楚，其可理解性不足。另外，有些项目的说明不够详细，比如企业对其会计政策的说明。按照准则要求，会计报表附注中应该详细说明企业在该年度运用的全部重要会计核算政策，但是不少上市公司却以“本报告期内公司所采用的会计核算方法与上年度所采用的会计核算方法一致”含糊代替对会计政策的解释，不便于报表使用者的深入了解。附注信息的可比性表现在两个方面：一是同一上市公司不同时期可比，二是不同上市公司同一会计期间可比。普遍来说，同一公司不同时期附注披露信息具有连贯性，40可以相互对比分析。但对于不同公司的同一会计期间来说，对比分析难度较大，原因在于附注信息多是对上市公司自身特有业务和情况的解释说明，不同行业不同业务范围的企业特点不同、披露重点不相关，造成不同企业间的会计报表附注信息不可比，使得报表附注不易为不同行业的投资者分析和运用。三、完善会计报表附注披露的建议（一）规范化附注披露的准则没有规矩，不成方圆。会计准则指导和规范会计人员的工作，保证会计信息的质量。规范化的会计准则是真实可靠的财务报告的基础，其作用和重要性不言而喻。２００６年２月１５日，我国重新颁布了会计准则，在各方面加强了对会计信息披露的要求，而且每年都有新的修订和变动，但是，会计信息质量的提高是一个长期的过程，准则和制度的完善需要随着经济时代的发展不断推进。这要求，更多的会计领域研究者在探索过程中，及时发现问题、解决问题，为我国的会计信息规范提出宝贵的建议，改进现有的会计准则和制度，特别是规范有关附注披露的准则细节。（二）对附注信息进行特殊审计在目前市场环境下，仅仅以自律和道德约束每一个市场进入者是不可能的，必须建立一定的监管机制。具体而言，即证监会、审计机构以及其他相关部门必须对附注信息的披露进行适当的监督，包括对其进行特殊审计。附注不同于财务报表仅是数字的汇总，它在数字信息的基础上融合了文字信息。数字性的信息可通过简单的核对、计量进行审计，而文字性信息则需要专业人员对其中明示或者暗示的信息进行整合梳理，查找出含糊不清的信息漏洞，不给信息提供者任何披露虚假信息的机会，避免投资者对附注信息产生误解，影响投资决策，严重破坏市场效率。（三）加大附注信息的虚假披露成本赢利是企业的发展目标之一。部分企业之所以会披露虚假信息，是因为权衡了披露虚假信息带来的收益和一旦被发现错报漏报被惩戒的损失后做出的“有利”的选择。那么为了尽可能避免企业的虚假披报，其可行方法就是加大企业披露错误信息的成本。一旦被市场发现企业有任何违规的行为，监管部门不仅要将他们由此所得的收益没收，还要加大罚款力度和加重惩戒力度，使一些抱有侥幸心理的企业明白“有所为，有所不为”。因而，我国会计准则制定部门应修改相关准则和制度，监督部门应实时把控企业动向，双管齐下，第一时间发现违纪违法企业，增大对于附注信息虚假披露的惩治力度。（四）提高全员认识并注重对财务人员进行培训在完善会计报表附注披露方面，不但要强调编报工作者对附注有充分的了解，还需要提高企业管理者对附注披露的规范性和重要性认识。管理者在整个企业中起着统领的作用，他们对会计附注信息的重视程度将极大的影响财务人员对附注信息披露的态度。因此，管理当局应对财务报表附注有正确的认知，监督和规范财务人员的披露工作。当然，光有管理者的认知也是不够的，财务人员也需要具备强硬的专业技能和丰富的实践经验。这要求，企业定期对本公司的财务人员进行培训，强化员工的专业技能以应对不断变化的政策变更和经济变动，提高会计附注信息披露的质量。四、结语在会计信息市场中，企业管理者比其他市场进入者掌握更多的内部消息，那么信息的不对称将给管理层带来极大的操作空间，使他们可能为达成自身业绩的目的，刻意操纵利润，粉饰财务报表，在会计报表附注中披露虚假信息，误导投资者。由此，我们主张会计信息的披露要做到可靠性、相关性、可理解性、可比性，公平、公正、公开地为投资者提供最有力的信息支撑。总之，我们要正确认识会计报表附注在现行经济市场的价值和地位。它作为一个信息的载体，传递着企业的资产状况和风险状况，对于投资者的正确决策和资本市场的健康发展有着巨大的影响。财会工作者需要切实理解会计报表附注的含义，规范它的编制，充分发挥它的作用，让它更好地服务于会计市场。当然，会计报表附注的改进不是一朝一夕就能实现的，它需要各企业集团和证券市场的相互促进以及广大投资者的有效建议。

1 兴义市 有限公司

2018年12月31日财务报表

附 注 说 明

一、企业概况

兴义市 有限公司由 投资开办，位于兴义市桔山街道办。于20 年 月 日在兴义市工商行政管理局注册登记，注册号： 。法定代表人： 。业务范围： 等。

二、主要会计政策、会计估计和会计报表编制方法

1、本合作社执行《小企业会计制度》及有关规定。

2、会计年度：以公元1月1日至12月31日为一个会计年度。

3、记账本位币：人民币。

4、会计核算以实际发生经济业务为依据，按照规定的会计处理方法前后各期一致，财务管理制度健全。

5、存货核算方法：存货按实际成本计价。

6、固定资产核算方法：固定资产按实际成本计价。固定资产的标准为：使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具和其他与生产有关的设备、器具、工具等，以及不属于生产经营主要设备，但单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的物品。

固定资产折旧采用平均年限法，其中：房屋建筑物30年，机器设备4年，运输工具10年，电器设备4年。

固定资产(运输设备)预计残值率5%，其余为3%。

7、收入确认原则：相关的收入已经收到或取得了收入的证据，确认营业收入的实现。

三、会计报表有关项目注释：

2 1、货币资金年末余额 元，其中:银行存款 元，现金7025.67元。

2、应收账款年末余额233145.09元，其中：

A、 有限公司 191666.67

B、兴义 市 41478.42

3、预付账款年末余额 元，其中：

A、 有限公司 10000.00

B、

4、其他应收款年末余额144500.00元，其中：

A、 有限公司 5000.00

B、

5、应付职工薪酬193695.00元，是本年度12月份计提未发放的职工工资193695.00元。

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会计报表附注信息披露问题分析

作者：慕 铁

来源：《商情》2008年第24期

【摘 要】随着市场经济的迅速发展，会计报表附注信息的作用越来越重要，使用者可以通过它来了解企业的实际生产规模水平、实际资金使用状况等一些在主表中无法反映的信息。但是也相应的出现了一些问题，如有些企业利用会计报表附注发布虚假信息等。本文即就财务报表附注信息的作用、现存的问题及其对策进行了分析研究。

【关键词】会计报表附注 信息披露 会计信息 分析

会计报表附注是会计报表的重要组成部分，是对会计报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所作的补充说明和详细解释。会计报表主表信息的局限性与使用者日益增长的信息需求二者之间的矛盾促进了会计报表附注的发展。人们越来越希望通过对附注的研究来了解企业的真实利润、实际生产规模水平、表外筹资等在主表中无法反映的信息。然而，也正是由于会计报表附注的作用越来越大，使得有些公司开始在报表附注中大做文章。或是隐瞒其真实信息，或是变相欺骗信息使用者，使得会计报表附注规范化成为当务之急。

一、会计报表附注信息披露的作用

1.有助于提高会计报表信息的使用价值

会计信息披露的目的在于帮助报表使用者做出更为合理的决策。而这些信息受到会计诸要素的限制，并不能完全体现在会计报表中，并且不同的报表使用者对信息需求的要求也各有侧重，会计报表信息并不能满足所有报表使用者的需要。而会计报表附注则可以解决这个问题，提高会计信息的使用价值，会计报表附注通过文字辅以数字、图表等方式对会计报表信息进行解释，并补充一些以前或未来的信息。这样不但会计人员能深刻理解有关会计信息的内涵，即使非会计专业的管理人员也能明白，从而进一步提高了会计报表信息的使用价值。

2.有助于协调会计信息质量特征要求之间的矛盾

相关性、可靠性、可比性、重要性、及时性是保证会计信息决策有用的最重要的质量特征，但各种质量特征要求之间存在矛盾。比如，可靠性要求会计信息可验证、如实反映。而要达到可验证，就需要会计确认、计量的依据为企业过去已经发生了的经济活动。但相关性又要龙源期刊网