第五章第二节 资金筹集业务的账务处理

筹集资金业务如何记账收到国家投入流动资金时： 收到国家投入资本，国家资本金增加应记入实收资本账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入银行存款账户的借方。

分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本 收到其他公司投资的固定资产时： 接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入实收资本账户的贷方;同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入固定资产账户的借方。

分录如下： 借：固定资产 贷：实收资本 收到其他公司投资的无形资产时： 接受其他单位投资，法人资本金增加，应记入实收资本账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入无形资产账户的借方。

分录如下： 借：无形资产 贷：实收资本 追加投资时： 例：某公司为扩大经营规模，吸收新投资者丙，将注册资本增加到300万元。

按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。

接到银行通知，150万元投资额已经到账。

 某公司吸收股东投资，一方面导致资产增加，记入银行存款账户借方;另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入实收资本账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入资本公积账户贷方。

A有限责任公司应编制的会计分录如下： 借：银行存款1500000 贷：实收资本丙1000000 资本公积500000 向银行借入短期借款时： 向银行借入流动资金，一方面说明增加临时借款，应记入短期借款的贷方，另一方面说明银行存款增加，应记入银行存款账户的借方。

分录如下： 借：银行存款 贷：短期借款 向银行借入长期借款时： 将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入银行存款账户的借方，另一方面说明企业的长期借款增加，应记入长期借款账户的贷方。

分录如下： 借：银行存款 贷：长期借款 小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。

因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。

第二节资金筹集业务的账务处理企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益筹资和负债筹资。

所有者权益筹资形成所有者的权益(通常称为权益资本)，包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;负债筹资形成债权人的权益(通常称为债务资本)，主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。

一、所有者权益筹资业务(一)所有者投入资本的构成所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

所有者投入的资本主要包括实收资本(或股本)和资本公积。

1.实收资本(或股本)是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

2.资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积作为企业所有者权益的重要组成部分，主要用于转增资本。

(二)账户设置1.实收资本(或股本)——所有者权益2.资本公积——所有者权益明细核算：按资本公积的来源不同，分别“资本溢价(或股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算3.银行存款——资产核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

明细核算：按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

注意：与其他货币资金区分！(三)账务处理1.资本增加企业增加资本主要有三个途径：接受投资者投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资” 等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本(或股本)”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价(或股本溢价)”科目。

（2）资本公积、盈余公积转增资本2.实收资本减少二、负债筹资业务(一)负债筹资的构成负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债。

2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：资金筹集业务的账务处理（2）——所有者权益筹资业务账户设置● 详细描述：1.所有者投入资本的构成所有者投入的资本主要包括“实收资本（或股本）”和“资本公积”。

实收资本（或股本)指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

资本公积（1）资本公积是指企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

（2）资本公积的来源： ①所有者投入资本超过注册资本份额部分形成的资本溢价; ②直接计入所有者权益的利得或损失。

（3）资本公积主要用于转增资本，即在办理增资手续后用于资本公积转增实收资本，按所有者原有投资比例增加投资入的实收资本.“实收资本”账户（股份有限公司一般设置“股本”账户）该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。

该账户贷方登记所有者投入企业资本金的增加额或以资本公积、盈余公积转增资本数额；该账户借方登记所有者投入企业资本金的减少额。

期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。

例题：1.一般企业增加实收资本的途径有（）A.资本公积转赠资本B.发放现金股利C.所有者投入资本D.盈余公积转赠资本正确答案：A,C,D解析：实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。

该账户可按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。

“资本公积”账户该账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

该账户借方登记资本公积的减少额， 该账户贷方登记资本公积的增加额。

期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务不同企业的经济业务各有特点，其生产经营业务流程也不尽相同，本章主要介绍企业的资金筹集、设备购置、材料采购、产品生产、商品销售和利润分配等经济业务。

账务处理的主要内容：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理；第二节资金筹集业务的账务处理资金来源（所有者权益筹资、负债筹资）一、所有者权益筹资业务（一）所有者投入资本的构成所有者投入资本主要包括实收资本：资本公积：1．企业收到投资者出资额超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。

2．以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

资本公积主要用于转增资本。

（二）账户设置1.实收资本（或股本）账户账户性质：属于所有者权益类账户核算内容：企业接受投资者投入的实收资本。

结构：借方登记投入资本金的增加额贷方登记投入资本金的减少额期末余额在贷方2、资本公积账户账户性质：属于所有者权益类账户结构：借方登记减少贷方登记增加期末余额在贷方3.银行存款账户账户性质：属于资产类账户核算内容：企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

其他贷币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款（三）账务处理企业接受投资者投入的资本：借：银行存款固定资产无形资产长期股权投资贷：实收资本资本公积——资本溢价（差额）例1：ABC三个投资者投资成立公司，实收资本1800000元。

其中，A投入设备一台，作价1000000元，B投入货币资金500000元，C投入专利技术一项，作价300000元。

假定不考虑增值税，应编制分录：借：固定资产1000000银行存款500000无形资产300000贷：实收资本——A投资人1000000——B投资人500000——C投资人300000例2：有一D投资者欲加入公司，并希望占有25%的股份，经协商将注册资本增加到2000000元，D 投资者投资550000元货币资金，款项已存入银行。

2015年会计从业资格考试内部资料会计基础第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理知识点：资金筹集业务的账务处理（5）——负债筹资业务账务处理● 详细描述：1．短期借款的账务处理短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。

由于短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理的方法也有一定的区别：（1）如果银行对企业的短期借款按月计收利息，或者在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，企业可以在收到银行的计息通知或在实际支付利息时，直接将发生的利息费用计入当期损益(财务费用);（2）如果银行对企业的短期借款采取按季或半年等较长期间计收利息，或者是在借款到期收回本金时一并计收利息，数额较大，为了合理地计算各期损益额，保持各个期间损益额的均衡性，企业通常按权责发生制核算基础的要求，采取预提的方法按月计提借款利息，计入各期损益(财务费用)。

短期借款利息=借款本金×利率×计息期限企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。

资产负债表日，应按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“应付利息”等科目。

偿还短期借款本金、支付利息时，借记“短期借款”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。

【例5-3】甲公司因日常经营需要向银行借入期限为6个月的短期借款350 000元。

会计分录如下：借：银行存款 350 000贷：短期借款 350 000【例5-4】(续例5-3），该公司取得借款时年利率为6%，按月计提利息，则每月应付利息为：350000*6%/12=1750该公司按月计提利息时，会计分录如下：借：财务费用 1750贷：应付利息 1750该公司实际支付利息时，会计分录如下：借：应付利息 1750贷：银行存款 17502．长期借款的账务处理企业借入长期借款，应按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按借款本金贷记“长期借款——本金”科目，如存在差额，还应借记“长期借款——利息调整”科目。

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理第一节企业的主要经济业务第二节资金筹集业务第三节固定资产业务第四节材料采购业务第五节生产业务第六节销售业务第七节期间费用第八节利润形成与分配业务一、会计账户（共计15个）1.银行存款账户：属于资产类账户。

需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

2.“累计折旧”账户“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用以核算企业固定资产计提的累计折旧。

贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧期末余额在贷方，反映期末固定资产的累计折旧额。

3.“生产成本”账户“生产成本”账户属于成本类账户。

借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。

4.“制造费用”账户“制造费用”账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

借方登记:实际发生的各项制造费用贷方登记:期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用期末结转后，该账户一般无余额5.“材料采购”账户“材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。

借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。

6.“材料成本差异”账户“材料成本差异”账户属于资产类账户。

借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。