第三章交易性金融资产例题图示

• 企业应按实际收到的金额，借记“银行存款〞 等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交 易性金融资产〞科目，按其差额，贷记或借记 “投资收益〞科目。
• 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转 出，借记或贷记“公允价值变动损益〞科目， 贷记或借记“投资收益〞科目；
• 具体会计处理如下：
• 借：银行存款
• A.2 700
B.2 704
• C.2 830
D.2 834
• 【答案】B
• 【例题2·单项选择题】甲公司20×7年10月10日自证券 市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860 万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告 但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的 乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10 日购入该交易性金融资产的入账价值为〔 〕。
• 企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允 价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性 金融资产—公允价值变动〞科目，贷记或借记 “公允价值变动损益〞科目。
• 【例题5·计算分析题】2021年1月1日某企 业购入W上市公司股票180万股，并划分为 交易性金融资产，共支付款2830 万元，其 中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万 元。另外，支付相关交易费用4万元。2021 年12月31日该项交易性金融资产的公允价 值为2904万元；2021年12月31日该交易 性金融资产的公允价值为2804万元。〔假 定不考虑持有期间分得的现金股利〕
500
• 贷：应收股利
500
• 2021年5月1日：
• 借：银行存款
3 000
• 贷：交易性金融资产——本钱
2 000
• 400
——公允价值变动
•

（2012年考题）下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是 （） A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投 资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当 期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息 计入当期损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确 认为投资收益 [答案]C [解析]收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利 息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。
借：应收利息
40（2 000×4%×1/2）
贷：投资收益
40
（三）交易性金融资产的期末计量 资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值
与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公 允价值变动损益）。
企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额 的差额，借记或贷记“交易性金融资产—公允价值变动”科目，贷记 或借记“公允价值变动损益”科目。 【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时 的成本； 【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值 -上期末的公允价值。 【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金 融资产的账面价值。
3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本2 500
万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交
易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。
A.200
B.-200 C.500 D.-500 【答案】C
【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万
（3）计算对处置时点投资收益的总额 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额） +结转的投资收益（公允价值变动结转至投资收益的金额） =600+400=1 000（元） （4）计算处置时对当期损益的影响： 处置时的投资收益（处置收款与资产账面价值之间的差额） =600（元）=600+400-400=600（元）

借：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
贷：公允价值变动损益 —甲股票
200 000 200 000
C. 2011年12月31日，确认甲公司股票公允价值变动 =(4.90-5.20) ×1 000 000=-300 000(元)
借：公允价值变动损益—甲股票
贷：交易性金融资产—甲股票—公允价值变动
300 000 300 000
40 000
C. 借：应收利息—丙公司（2 000 000 ×4%/2） 贷：投资收益
D.借：银行存款 贷：应收利息—丙公司
40 000 40 000
40 000 40 000
3．交易性金融资产的账务处理
（2）持有期间的现金股利和利息
【做中学8-31】 ⑤ 2012年1月10日，收到丙公司债券2011年下半年利息。
【 交易性金融 调整前账面 期末公允 公允价值 调整后账
随 资产项目
余额
价值 变动损益 面余额
堂 练 习
A公司股票 B公司股票
320 000 260 000 -60 000 260 000 250 000 290 000 40 000 290 000
】 甲公司债券 82 000 84 000 2 000 84 000
期末，转入“本年利润”，结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
借方
投资收益 （损益类）
贷方
① 投资时发生的投资损失
② 期末转入“本年利润”的净收 益
① 投资实现的投资收益 ② 期末转入“本年利润”的净损失
期末结转后无余额
（一）交易性金融资产
2．交易性金融资产核算的有关账户
产 尚未发放的现金股利，其他条件不变。 的

专题三交易性金融资产▲▲▲一、交易性金融资产的界定指企业为了近期内出售而持有的金融资产，主要投资对象是股票、债券和基金。

二、交易性金融资产的会计处理【案例导入1－1】【资料一】甲公司2×19年5月1日购入乙公司股票10万股，划分为交易性金融资产进行核算，每股买价30元，另支付交易费用5万元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额为0.3万元，乙公司已于4月25日宣告分红，每股红利为2元，于5月6日发放。

【答案解析】①交易性金融资产的入账成本＝30×10－2×10＝280（万元）；②5月1日，购入股票：借：交易性金融资产——成本280应收股利20投资收益5应交税费——应交增值税（进项税额）0.3贷：其他货币资金——存出投资款305.3③5月6日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款20贷：应收股利20【资料二】6月30日，每股市价为25元。

【答案解析】6月30日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——公允价值变动30【资料三】10月3日，乙公司再次宣告分红，每股红利为1.5元，于10月25日发放。

【答案解析】①10月3日，宣告分红时：借：应收股利贷：投资收益1515②10月25日，收到股利时：借：其他货币资金——存出投资款15贷：应收股利15【资料四】12月31日，每股市价为19元。

2×20年1月6日甲公司抛售所持股份，每股售价为17元。

【答案解析】①12月31日，确认股票公允价值变动：借：公允价值变动损益60贷：交易性金融资产——公允价值变动60②2×20年1月6日，出售股票：借：其他货币资金——存出投资款170投资收益20交易性金融资产——公允价值变动90贷：交易性金融资产——成本280【资料五】测算出售时的增值税税额。

①转让交易性金融资产应交增值税＝[售价－买价（注：不得剔除包含的已宣告未发放股利及已到期未收到的利息）]÷（1＋6％）×6％＝（170－300）÷（1＋6％）×6％＝－7.3585（万元）②分录如下：借：应交税费——转让金融商品应交增值税7.3585贷：投资收益7.3585【案例导入1－2】【资料一】M公司2×19年5月1日购入N公司债券划分为交易性金融资产核算，债券面值100万元，票面利率为6％，每年4月1日、10月1日各付息一次，N公司本应于4月1日结付的利息因资金紧张延至5月6日才兑付。