国际税收协定的主要内容

国际税收协定中的《OECD范本》

一、 介绍国际税收协定

国际税收协定是指两个或多个国家之间签订的关于避免双重征税和加强合作的协定。主要目的是为了解决跨境交易中可能出现的双重征税问题，从而促进国际贸易和投资的发展。国际税收协定通常由国家的税收部门和外交部门共同协商签订，具有较高的法律效力。

二、 国际税收协定中的《OECD范本》

《OECD范本》是指《关于避免双重征税和防止逃避和规避税收的国际税收协定模式公约》（以下简称《OECD范本》）。该范本由经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and

Development，简称OECD）制定，旨在为各国政府订立国际税收协定提供参考依据。

三、《OECD范本》的重要性

1. 提供标准化模板

《OECD范本》提供了一套标准化的国际税收协定模板，为各国政府订立协定提供了统一的参考模板。这一举措有利于提高国际税收协定的一致性和透明度，减少因协定差异性而引起的纠纷和不确定性。

2. 防止税收逃避和规避

《OECD范本》在税收避免方面设有相应规定，可以有效防止跨境交易中的税收逃避和规避行为。这有助于保障各国税收利益，促进公平税收环境的建立。

3. 推动国际合作

《OECD范本》的制定和推广，有助于促进各国之间在税收领域的合作与交流。促进各国政府加强信息共享，加大对跨境税收违规行为的打击力度，从而提升全球税收合作的效果。

四、《OECD范本》的内容和要点

1. 首部分：范本的目的和适用范围

范本首先明确了协定的目的和适用范围，明确规定了双重征税的具体定义和范围，为后续协定内容的制定奠定了基础。

2. 第二部分：避免双重征税规则

此部分规定了关于避免双重征税的具体规则，包括所得项目的避免双重征税、避免个人所得项税收重复征税等内容。

3. 第三部分：减免和抵免规则

此部分规定了如何对所得进行减免和抵免，避免跨境所得双重征税。

国际税收协定基本内容

国际税收协定是各国政府之间签订的协议，旨在解决跨境税收问题，避免双重征税，促进国际贸易和投资。国际税收协定的基本内容主要包括以下几个方面：

首先，国际税收协定规定了税收管辖权的分配原则。根据国际税收协定，一个国家对于某一所得项目的征税权由该国与其他国家的税收协定来确定。通常情况下，居民国有权征税，非居民国有权放弃对该所得项目的征税权。这样一来，可以避免同一所得项目在不同国家之间被重复征税。

其次，国际税收协定规定了避免双重征税的具体措施。在跨境贸易和投资中，往往会出现同一所得项目在不同国家之间被重复征税的情况。为了解决这一问题，国际税收协定通常会采取抵免、抵扣和税收豁免等措施，以确保纳税人不会因为同一所得项目而被重复征税。

此外，国际税收协定还规定了税收信息交换的机制。随着全球化进程的加速推进，各国之间的税收合作日益密切。为了打击跨境税收逃避行为，国际税收协定通常会规定各国应当相互交换涉及税收的信息，以便对纳税人进行监管和征税。

最后，国际税收协定还包括了争端解决机制。在国际税收征管过程中，可能会出现各种争议和纠纷。为了解决这些争端，国际税收协定通常会规定相关的争端解决机制，包括协商解决、仲裁和诉讼等方式，以确保各国之间的税收纠纷能够得到及时有效的解决。

总的来说，国际税收协定是各国政府之间为了解决跨境税收问题而签订的协议，其基本内容包括税收管辖权的分配原则、避免双重征税的具体措施、税收信息交换的机制和争端解决机制等。国际税收协定的签订和实施，有助于促进国际贸易和投资，避免税收不公平，维护各国的税收利益，推动全球经济的健康发展。

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国际税收协定的发展及我国的应对策略

作者：周野

来源：《今日湖北·下旬刊》2015年第01期

国际税收协定是指两个或两个以上的主权国家为了协调相互间在处理跨国纳税人征纳事务方面的税收关系，本着对等原则，通过政府间谈判所签订的确定其在国际税收分配关系的具有法律效力的书面协议或条约，也称为国际税收条约。它是国际税收重要的基本内容，是各国解决国与国之间税收权益分配矛盾和冲突的有效工具。

一、国际税收协定的发展趋势

在国与国之间经济不断融合的全球经济大潮流中，税收的国际合作不断发展，这大大推动了全球经济向一体化的方向前迈进。同时，商品、资本、劳务、技术等的跨国流动使税基变成了全球性的，不仅属于某个国家，这就让国际税收协定的难度加大。下面将从几个方面来分析国际税收协定的发展趋势：

1、从税收协定程度来看

国际税收协定经历了由主权国家单方面自主性税收协定到国际税收协定到区域经济一体化组织内协定，国际税收协调程度不断加深。

（1）国际税收协定网络不断发展。近年来，各国为避免国际重复征税而制订协定的活动日益活跃，税收协定的功能及其重要性愈来愈受到国际社会的重视。从20世纪90年代起，各国依据《OECD范本》和《联合国范本》正在逐步建立起的税收协定网络也在持续不断地发展和升级。具体表现为：①签订税收协定的国家日益增多。②发达国家着重对原有协定的修订和发展中国家着重拓宽新协定的缔结对象，协定区域不断扩大。③协定的内容日渐丰富和扩大。包括增加协定适用新税种;协定有关反避税的条件更加充实完善;国家间税务协调合作进一步加强，增加税务争议解决方法如税收仲裁等方面的规定，对各国间的税收协调起到了更加积极和有效的促进作用。

（2）区域性国际税收协定进程加快，发展前景将更为广阔。从目前世界经济的发展趋势来看，未来全球经济一体化首先从区域经济一体化开始，而区域经济一体化的发展又离不开区域范围内的税收国际协调，因此应该协调税收政策，建立起包括关税、流转税及所得税在内的一体化税收制度。在这种模式下，相当一部分国家的课税主权会受到一定程度的削弱，但有利于生产要素的流通。目前西方发达国家基本上都卷入了经济一体化潮流，现存的区域性经济一体化组织诸如欧盟、北美自由贸易区等，多边税收国际协调与合作措施和规则已有广泛的发展。例如，欧盟的《税务相互协商公约》，丹麦、荷兰、挪威、冰岛和瑞典的《北欧公约》。

第十四章 国际税收协定

第一节 国际税收协定概述

一、国际税收

国际税收，是指两个或两个以上的主权国家或地区，各自基于其课税主权，在对跨国纳税人进行分别课税而形成的征纳关系中，所发生的国家或地区之间的税收分配关系。

国际税收与国家税收既有联系又有区别。首先，国际税收不能脱离国家税收而单独存在。国际税收并没有也不可能有自己独立于国家税收的特定征收者和缴纳者，它只能依附于国家税收的征收者和缴纳者。如果没有各个国家对其政权管辖范围内的纳税人进行课征，那么也就无从产生国际税收分配关系。其次，国际税收与国家税收反映的经济关系不同，利益协调方式也不同。国家税收的分配是发生在同一国家的课税主体与纳税主体之间的财富分割和转移，它反映的是一国范围内的税收征纳关系，其处理依据是国家法律。国际税收的分配发生在不同国家的课税主体之间，它反映的是国家之间的税收分配关系，当产生国家间税收权益矛盾的时候，为了按照国际规范重新调整这一矛盾而导致一部分财富在各有关国家课税权主体之间重新分割和转移，其处理依据主要是国家间的协议和各种规范。

国际税收不同于涉外税收。涉外税收通常是指一国政府对外国人（包括外国企业和个人）征收的各种税收的统称。尽管涉外税收具有了一定的国际意义，但是涉外税收反映的是一国政府，借其政治权力同其管辖范围内的外国纳税人之间所发生的征纳关系。作为国家税收中的有机组成部分，涉外税收的本质是国家税收的延伸，仍是主权国家或地区内部的税收分配形式。

二、税收管辖权与国际税收协定的产生

国际税收分配关系中的一系列矛盾的产生都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域中的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。通常按照国际公认的顺序，税收管辖权划分原则有属地原则和属人原则两种。其中属地原则是以纳税人的收入来源地或经济活动所在地为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称为属地主义或属地主义原则。属人原则是以纳税人的国籍和住所为标准，确定国家行使税收管辖权范围的一种原则，也称属人主义或属人主义原则。