金融资产转移会计分录

金融资产会计分录总结

1. 交易性金融资产的取得

借：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

应收股利/应收利息【购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息】

投资收益【发生的交易费用】

应交税费——应交增值税（进项税额）【可抵扣的进项税额】

贷：其他货币资金等

2. 投资后收到购买时包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利息

借：其他货币资金等

贷：应收股利/应收利息

3. 交易性金融资产持有期间取得的现金股利或利息

借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】

应收利息【资产负债表日计算的应收利息】

贷：投资收益

4. 交易性金融资产的期末计量 借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益【公允价值上升】

【说明】如果公允价值下降，则作相反的会计分录。

5. 出售交易性金融资产

借：其他货币资金等【实际收到的金额】

贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】

投资收益【差额，也可能在借方】

6. 转让金融商品应交增值税

转让金融资产当月月末，产生转让收益时：

借：投资收益

贷：应交税费——转让金融商品应交增值税

产生转让损失时，编制相反分录。

作者： 丁自明

作者机构： 银川市商业银行

出版物刊名： 财会月刊（上）

页码： 46-47页

主题词： 企业会计准则 金融工具 资产转移 《金融企业会计制度》 《企业会计制度》 国际

会计准则 解析 会计准则体系 资产证券化 买断式回购

摘要：金融资产转移及其涉及的终止确认是会计实务中的一个难点，随着企业结构化融资交

易（比如资产证券化、信托、债券买断式回购等）创新步伐的加快，这方面的问题显得更为突

出。之前我国没有单独的关于金融工具的会计准则，有关金融资产和金融负债的会计处理规定

散见于《企业会计制度》、《金融企业会计制度》及其他规定中。这次新会计准则体系中有关

金融工具的会计准则借鉴《国际会计准则32号——金融工具：披露和列报》和《国际会计准则

39号——金融工具：确认和计量》，考虑到我国实际，分为4项具体准则。

Ｍｏｄｅｍ　Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ　

实际利率法下　

金融资产部分转移的会计实务　

叶　扬　

（交银金融租赁有限责任公司，上海　２００３３６）　会计准则　

【摘要】根据会计准则，对于贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按照摊余成本进行计量。而在实务　

工作中，企业通常仅根据合同利率和账面余额进行初始确认和后续计量，这可能会引发后续损益确认的问题。　

本文以一则租赁实务（金融资产部分转移）为例，论述实际利率法和摊余成本在损益计量方面的运用。　

【关键词】租赁　实际利率法摊余成本金融资产部分转移　

根据会计准则，对于贷款和应收款项，应当采用实　

际利率法，按摊余成本进行计量。就融资租赁而言，租　

赁公司应当根据租赁内含利率，按照租赁投资摊余成本　

计算确定租赁收入。而在实务工作中，租赁公司往往出　

于简化账务处理的考虑，根据“应收融资租赁款”账面　

余额（“应收融资租赁款”科目与“未实现融资收益”科　

目的差额）和租赁合同利率计算确定租赁收人。由于上　述两种做法形成的计人当期损益的差异很小，一般会低　

于审计的重要性水平，故业内对于该简化处理方法采取　

了包容并蓄的态度。　

但租赁公司若出于盘活存量资产、节约资本消耗、　

融通资金的考虑，对租金收益权进行转让（即租赁项下　

的金融资产发生转移），显然就不再适合根据“应收融资　

租赁款”账面余额和租赁合同利率，进行后续期间的会　

计处理了，因为按照这种方法计量得出的损益金额很不　

准确。本文论述根据实际利率法和摊余成本，计算确定　

租赁收益权转让的相关金额及其账务处理。　

一、租金收益权转让要约　

（一）Ｂ租赁公司取得租赁债权　

租赁公司进行资产转让的前提，是承租人已经与租　

赁公司达成了租赁意向，且租赁资产已经达到预定可使　

用状况，并交付承租人使用。在项目正式起租后，租赁　

公司即拥有对承租人应收租赁款的债权。　

如在２０×１年３月１０日，Ａ上市公司与Ｂ租赁公司　

签订了一份融资租赁合同，约定Ａ上市公司将采用直租　

《企业会计准则第23号——金融资产转移》应用指南

颁布时间：2006-10-30 10:47发文单位：中华人民共和国财政部

一、金融资产终止确认

（一）根据本准则第七条规定，企业终止确认某项金融资产，是指将该金融资产从其账户和资产负债表内予以转销。

以下例子表明企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。

1.企业以不附追索权方式出售金融资产；

2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；

3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。

以下例子表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产：

1.企业采用附追索权方式出售金融资产；

2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格将该金融资产回购；

3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计，使得金融资产的买方很可能会到期行权）；

4.企业（银行）将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿。

（二）根据本准则第九条规定，企业对既没有转移也没有保留所有权上几乎所有风险和报酬的金融资产转移，应当判断是否放弃了对所转移金融资产的控制，分别情况进行处理。

判断是否已放弃对所转移金融资产的控制，应当重点关注转入方出售该金融资产的实际能力。如果转入方能够单独将转入的金融资产整体出售给与其不存在关联方关系的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，说明转入方有出售该金融资产的实际能力，同时表明企业（转出方）已放弃对该金融资产的控制，从而应终止确认所转移的金融资产。