构建集团母子公司财务控制系统

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现代集团化财务管理特征及管理体系构建

一．集团化财务管理特征

1．企业集团及集团模式

1.1 企业集团

企业集团是以资本为纽带，通过全资持股、控股、参股、生产经营合作等方式，形成地核心层企业、紧密层企业、半紧密层企业和松散层企业等多层级企业组织结构，是当代市场经济社会地显著特征.

判断一个企业集团是否属于本质意义上地企业集团，主要不是看其在形式上是否由多个法人构成地联合体，而在于这种联合是否能够“实现资源一体化整合效应与管理协同效应”，并确立集团整体地市场竞争优势.为此，作为集团管理总部地母公司必须能够充分发挥主导功能，并通过集团组织章程、发展战略、管理政策、管理制度等，为集团整体及其各成员企业地协调有序运行确立行为规范与准则.

1.2 企业集团地两种模式特征

目前，关于企业集团整体与核心企业地关系，有两种模式：一是集团总部与核心企业地关系实际上是资产一体化地经济关系，核心企业就是集团地母公司，既行使作为集团母公司地职能，又行使企业集团地职能.即核心企业（母公司）对内行使管理职能，对外代表企业集团整体.我国地企业集团基本上都是在原有核心企业基础上设立地，往往是一套机构，两块牌子；二是集团总部与核心企业实现了资产分离，集团就是母公司，而核心企业是集团地一个子公司，集团和核心企业地关系是母子公司地关系，集团实行资产经营，而子公司实行生产经营，二者实际上是股东和企业地关系.

2．集团化财务管理――实现集团化管理地核心职能

2.1 财务管理是集团化管理地核心

对于一个管理多层级、经营多元化地集团企业来讲，如何进行集团化运作，并实现和加强对集团内部各个组织层级地管理，是当前亟需关注和不断研究完善地新课题.而加强集团内部财务监管，特别是加强集团母子公司之间地财务管理和控制问题，则更是重中之重，因为财务管理是集团化管理地核心环节.

集团化地财务管理是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生地，为保证集团整体利益和财务管理目标地实现而进行地管理活动和手段.这种集团化财务管理地宗旨，是为了更好地整合和发挥集团整体地资源优势，并保证集团整体利益最大化以及集团整体发展战略目标地实现.因此，构建一个规范地企业集团母子公司财务管理体系，是有效实现企业集团管理目标地前提和基础，该体系是由母子公司财务管理体制和财务控制方式所组成.

２００６年６月　苏盐科技　Ｊｉａｎｇｓｕ　Ｓａｌｔ　Ｓｃｉｅｎｃｅ＆Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　第２期３９　试谈企业集团财务控制的体系构建　

【摘要】　【关键词】　王丽丽　（江苏钟山宾馆集团有限公司，江苏南京２１００２４）　从财务集权与分权的角度分析了企业集团总部对子公司在财务组织控制、制度控制、绩效　控制、信息控制等方面的方式选择，对如何正确处理母子公司间财务关系，建立健全企业　集团母子公司财务控制体系进行了思考。　企业集团　财务控制体系构建　企业集团是由有控制地位的母公司为核心，以控　股子公司、持股关联公司等各独立核算单位组成的企　业群体。企业集团对子公司管控模式选择的主要目标　在于最大限度地发挥母、子公司资源集聚共享等优势，　产生整合协同效应。对于大多数企业集团来说，实行财　务的集中管理控制模式是势在必行的现实选择。企业　集团财务控制要真正行之有效，必须树立财务控制的　系统观念，合理划分母子公司权限，建立健全包括对子　公司的财务组织、财务制度、财务绩效和财务信息等在　内的协同作用的若干内控系统，形成较为完整的财务　控制体系。　１　对子公司的财务组织控制系统　财务组织控制包括对财务机构和财务人事的控　制。企业集团的各种财务控制措施必须由协同的财务　组织来贯彻执行。设置合理高效的财务机构和配备优　秀得力的财务人员是企业集团财务控制目标的实现基　础，也是提高其财务控制效率的有效途径。　企业集团应建立统一管理、分级独立核算的基本　财务管理体制，财务组织控制通常有３种方式。　１．１财务委派式　由母公司直接聘任并委派子公司的财务负责人，　子公司财务机构作为母公司财务部门的派出机构。子　公司财务负责人负责子公司的财务管理工作，受母公　司领导并严格执行母公司财务制度，接受母公司的考　评。　ｉ．２财务指导式　子公司的财务负责人由子公司聘任或解聘。母公　司只能通过子公司股东会或董事会影响子公司财务负　责人的产生。母公司财务机构对子公司财务机构只是　业务指导关系，无权对子公司财务机构发布命令。　１．３财务监管式　母公司仅向子公司派出财务总监，负责监督子公　司的财务活动，子公司有自身财务机构设置的自主权，　母公司基本上不干预。　上述３种财务组织控制方式体现了企业集团不同　的财务控制体制，反映了对子公司不同的财务控制程　度。对控制模式的选择，要综合考虑集团不同的发展阶　段和战略目标，以及子公司在母公司财务战略中的重　要性，而其中集团总部管理层素质的因素极为重要。各　子公司也必须有相应的业务能力强、能真正对集团公　司负责的财务负责人或财务总监，以出资人的身份参　与子公司的经营决策、财务计划制订与监督执行，并与　董事长或总经理对重大财务事项共同签字负责。　２财务制度控制系统　企业集团加强财务控制的关键之一在于制度的建　设与创新。企业集团在执行国家统一的财经、财务、会　计等法律法规、政策制度的基础上，应该从企业集团母　公司角度出发，根据集团实际情况，制订下发一系列具　体、规范的财务会计制度并要求子公司切实贯彻执行。　体现责权利相统一的财务制度的建设与执行机制是企　业集团财务控制目标的实现保证，也是其科学理财的　前提条件。　企业集团要制订执行的财务会计制度一般包括：　①财务管理的基本制度；②流动资产、固定资产等重要　资产管理制度；③短期、长期债务等重要负债管理制　度；④成本费用管理制度；（　收益分配管理制度；⑥财　务分析与报告制度；⑦会计基础工作制度；⑧固定资产　分类与折旧、存货计价、成本计算、

1 龙岩交通发展集团有限公司

财务控制体系构建及其运行思考（草稿）

企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团财务控制体系，是基于母下属公司间的产权和资本纽带关系，为实现企业集团整体利益的最大化，以母公司对下属公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合，它是企业集团公司财务控制体系的核心，也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。从机制角度分析，财务控制体系的目标是企业财务价值最大化，而不仅仅是传统上控制一个企业的财务活动的合规性和有效性。

龙岩交通发展集团2009年成立以来，根据企业集团特点，积极构建以财务人员、财务制度、财务目标和财务信息组成企业集团财务控制体系，并保证其高效、及时、完整、良好地运行，保持企业集团的可持续发展，实现企业集团价值最大化。

一、财务人员控制系统构建及其运行效果

提高企业集团母下属公司控制效率的有效途径是通过对下属公司财务人员的控制，加强财务监控，母公司对下属公司财务人员的控制出台《财务负责人》规定各级公司的财务负责人由下属公司总经理提名，通过集团公司联席办公会议研究决定，由集团公司发文聘任或解聘，也可以由集团公司直接发文聘任或解聘。其人事关系、工资关系、福利待遇等均在所在公司，费用由所在公司列支。

财务负责人组织和监控所在公司日常的财务会计活动，参与下属公司的重大经营决策：把母公司关于结构调整、资源配置、重大投资、技术发展等重大决策贯彻到下属公司的预算中去，对下属公司各类预算执行情况进行监督控制；审核下属公司的财务报告，负责对下属公司所属财务会计人员的业务管理，定期向企业集团公司报告下属公司的资产运行和财务情况。从而，使企业集团公司的总体经营方针和目标可以在下属公司得到较完全的贯彻和实现，并且监督下属公司财务会计信息的真实性和客观性，切实维护企业集团公司的权益。

存在不足：人事关系、工资关系、福利待遇等均在所在公司,管控力度会削弱。

企业集团财务控制信息系统构建研究

随着企业集团的发展，集团财务控制显得十分重要，然而集团内公司直接存在着信息不对称。因此建立集团财务控制信息系统，保证畅通的财务信息流是集团公司进行财务控制的基础。

企业集团是以产权关系为纽带，由众多企业法人共同组成的联合体。企业集团财务控制系统，是基于母子公司间的产权和资本纽带关系，为实现企业集团整体利益的最大化，以母公司对子公司财务活动的约束、检查或纠偏为手段而形成的若干要素的有机结合，它是企业集团公司财务控制系统的核心，也是在出资者所有权及企业法人财产权基础上产生的。

一、财务控制信息系统构建的理论基础

耗散结构理论

财务控制信息系统作为一个系统应以耗散结构理论作为指导性理论。

耗散结构理论是由比利时物理学教授普里戈金提出的。它是指一个通过耗散结构和能量来维持其有序结构的系统，使研究如何从混沌无序向有序转化的机理、条件和规律。耗散结构理论作为研究混沌系统形成稳定有序的耗散结构的方法论，在运用时必须具备一定条件，即所研究的系统必须是非平衡状态的开放性系统。

应用耗散结构理论可以帮助企业及其财务管理者认识管理效率递减规律；自觉地使企业及其财务管理成为一个自组织和自适应的系统；帮助企业及其财务管理者找到提升企业价值的基本途径——创新，建立有效的财务控制信息系统。

博弈论

作为具有多层委托代理关系的不同法人联合体，其内部各成员子公司虽然有着统一的发展战略目标和一致的经济利益，但也存在着各自的经济利益，由于委托代理双方存在着信息不对称，成员子公司比较容易出现“逆向选择”和“道德风险”等问题，从而有可能损害到集团所有者的利益。因此，对于集团财务管理或控制来说必然涉及到管理与被管理或控制与被控制双方甚至多方的权力和利益。如何在冲突与协调两种势力的相互作用中进行财务管理这种制度安排，也就构成博弈决策问题。建立能实现“双赢”或“多赢”效果的财务控制信息系统，也就是对

方法论的正确选择。