行业会计零售企业复习课程

借： 主营业务收入
1224
贷： 应交税费——应交增值税（销项税额）1224
2. 异地商品购进
【例】设前例为向市外×单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元， 价款及运费已通知银行承付。
（1） 假设先承付货款和运费，后到货。
接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分 录如下：
计核算上就不反映商品的短缺或溢余；
•
若是从异地购进的商品，一时难以查明原因，应由验
收柜组填制“商品购进短缺溢余报告”，财会部门据以按
进价将短缺或溢余的商品先记入“待处理财产损溢”账户，
并按实收商品数量的售价金额借记“库存商品”账户。查
明原因后的核算方法同批发企业相同，即区别各种不同的
原因从“待处理财产损溢”账户，转入各有关的账户。
贷： 银行存款7420
同时，作会计分录如下：
借： 库存商品——百货组
8424
贷： 在途物资——百货组 6000
•
商品进销差价
2424
（3） 假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下： 借： 在途物资——百货组6000
应交税费——应交增值税（进项税额）1060 销售费用——进货运费360 贷： 银行存款7420 同时，作会计分录如下： 借： 库存商品——百货组8424 贷： 在途物资——百货组6000
下月初，对上述分录用红字冲回： 借：库存商品—某柜组（商品售价）（红字）
贷：应付账款（暂估进价）（红字） 商品进销差价（红字）
付款时，其处理同"单货同到"一样。
购进商品的处理
1. 本地商品购进
【例】某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，售价 7200元（不含税），进项税额1020元。货款以转账支票付讫，商品 由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：
在途物资――某制糖厂（白糖）
８０００元
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算
③经查明原因，溢余的１０１千克白糖中1千克属自然升溢，１００千克 为供货方多发，同意购进，收到某制糖厂补来的增值税专用发票，补 付价税款后，计帐如下：
借：在途物资――某制糖厂（白糖） ４００元
应交税金――应交增值税（进项税额） ６８元
【例】某商厦各营业组本日销货款计（含税）：百货组8190元，针织组 9360元，服装组5850元，收入现金由收银员全部送存银行，取得银 行收款单。作会计分录如下
借： 库存现金23400 贷： 主营业务收入——百货组8190 ——针织组9360 ——服装组5850
借： 银行存款23400 贷： 库存现金23400
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
优缺点和适用范围
优点： 把大量按各种不同品种开设的库存商品明细账归并为按
实物负责人来分户的少量的明细账，从而简化了核算工作; 可明确实物负责人的经济责任.
缺点： 库存商品账面不能提供商品购销及结存数量; 无法确定商品溢缺和货款长短的性质和原因; 计算差价额的准确性较差.
（1） 支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：
借： 在途物资——百货组
6000
应交税费——应交增值税（进项税额）1020
贷： 银行存款
7020
（2） 商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库 存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税税率为17% ），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算
⑴购进商品溢余的核算
例：市百货大楼从某制糖厂购入白糖２０００千克，单价４元／千克，
共计价款８０００元，应付增值税额１３６０元。
①接银行转来的托收凭证，审核无误后，当即承付款项。依有关凭证计 账如下：
借：在途物资――某制糖厂（白糖）
８０００元
应交税金――应交增值税（进项税额） １３６０元
借：库存商品―――副食品组
１３６４６.８８元
待处理财产损溢―――待处理流动资产损益
２２４元
贷：商品进销差价―――副食品组
５８７０.８８元
在途物资――某制糖厂（白糖）
８０００元
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算
③经查明原因，短缺５６千克中５０千克为供货方少发，同意退款，５ 千克为责任人责任，由其赔偿，１千克为自然损耗，据有关凭证计帐 如下：
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
•
售价金额核算法又称“售价记账、实物负责制”，这
是在建立实物负责制的基础上按售价对库存商品进行核算
的方法。
• 售价金额核算法的主要特点
• ①建立实物负责制
• 企业将所经营的全部商品按品种、类别及管理的需要划 分为若干实物负责小组，确定实物负责人，实行实物负责 制度。实物负责人对其所经营的商品负全部经济责任。
贷：银行存款
４６８元
同时
借：待处理财产损溢―――待处理流动资产损益
４０４元
贷：在途物资――某制糖厂（白糖） ４００元
管理费用
4元
［注］溢余的商品属自然升溢，查明原因后冲减“管理费用”帐户中的 商品损耗。
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算
⑵购进商品短缺的核算 仍依上例。
①承付款，计帐同上①
②设副食品组验商品，实收数量１９４４千克，短缺５６千克，原因 待查，该商品的含税售价为７.０２元／千克。据有关凭证计帐如下。
适用范围: 主要适用于零售企业。
三、零售商品购进的核算
（一）商品购进的主要业务程序
交接货方式 同城购进一般采用“提货制”或“送货制”; 异地购进一般采用“发货制”。
三、零售商品购进的核算
（二）帐户设置
①“在途物资”帐户----购进商品时,在支付了货款、尚未验 收入库之前，按购进商品的实际进价记入该帐户，入库后 再从该账户中转出入“库存商品”账户。
零售企业会计核算
第五章
第一节 零售商品的经营Par特t 1点和核算内容
一，零售商品的经营特点（1） 经营品种多，规格复杂，
直接为消费者服务，交易次数频繁，数量零星。 （2） 交易方式主要是一手交钱、一手交货的现金交易，成交时间 短。除集团购买或贵重商品外，一般不需填制销货凭证。按照零售 商品经营的特点，一般采用售价金额核算，又称“拨货计价、实物 负责制”，这是一种售价记账与实物负责相结合的一种核算制度。
借： 库存商品——百货组（售价7200元+销项税额1224元）8424
贷： 在途物资——百货组来自6000商品进销差价——百货组（毛利1200元+销项税额1224元） 2424
月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。将销项税额从商品销 售收入中分解出来转入“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户 。如上例，其会计分录如下：
• （三）采用售价核算商品购进成本的账务处理
1、"单货同到" 支付货款： 借：在途物资—某供货单位（商品进价）
应交税费--应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付票据
验收入库，假设商品售价大于进价： 借：库存商品—某柜组（商品售价）
贷：在途物资—某供货单位（商品进价） 商品进销差价—某柜组
2、“单到货未到” 支付货款或票据的处理： 借：在途物资—某供货单位（商品进价）
“商品进销差价”账户
用途： 核算采用售价法核算的商品售价与进价之间的差额。
结构： 该账户贷记企业购入、加工收回以及销售退回等增加库 存商品的售价与进价之间的差额，借记月末分摊已销商品 的进销差价，余额反映库存商品的进销差价。
性质： “商品进销差价”账户是资产类账户。它是“库存商品” 账户的抵减账户，用以反映库存商品售价金额与进价金额 之间的差额。期末“库存商品”账户余额，减去“商品进 销差价”账户余额，就是库存商品的进价金额。
二、零售商品流转的核算方法——售价金额 核算法
• ③设置“商品进销差价”科目 • 由于库存商品是按售价记账，对于库存商品售价与
进价之间的差额应设置“商品进销差价”科目来核算， 并在期末计算和分摊已售商品的进销差价。
• ④定期实地盘点商品 • 实行售价金额核算必须加强商品的实地盘点制度，
通过实地盘点，对库存商品的数量及价值进行核算， 并对实物和负责人履行经济责任的情况进行检查。
同时
借：在途物资―――ＸＸ卖方（光波炉） ６６００元
商品进销差价――家电组
３０００元
贷：库存商品――家电组
９６００元
（五）购进商品发生短缺和溢余的核算
•
营业柜组在验收过程中，发现商品数量有短缺或溢余
时，若是同城购进的商品即可与供货单位联系，或从对方
补回其少发的商品，或将对方多发的商品退还，这样在会
②“库存商品”账户----商品经验收入库后，按售价（含增 值税额）借记该帐户，商品出售后按售价结转成本，反映 库存商品的减少。该帐户的明细帐应按实物负责人（组） 分户，且只记金额，不记实物的数量。
③“商品进销差价”----属“库存商品”账户的调整帐户， 用以核算企业库存商品的售价（含税）与进价（不含税） 之间的差额。其明细帐应按商品的类别或实物负责人设置。
（一） 直接收款销售方式直接收款销售是指由营业员直接付货收款 的销售方式: 是指由营业员直接付货收款的销售方式，即一手钱、一手货。这种销 售方式 （二） 集中收款销售方式: 是在消费者选好商品后，由营业员填制销货凭证，收银员集中收款，
营业员再按收款凭证发货的销售方式。
第五章
二、 零售商品销售的账务处理
商品进销差价2424
（四）进货退出的核算
零售企业购进商品，一般是整件整箱地验收入库的，事 后发现商品的品种、规格与专用发票所列不符，或质量不 符要求等情况，应及时与供货单位联系，经其同意后，由 供货单位开出退货的红字专用发票，办理退货手续，然后 将商品退还供货单位，作进货退出处理。