税收筹划第4章消费税筹划
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消费税税收筹划.doc
消费税税收筹划一、消费税收筹划的具体探讨（一）已纳税款扣除的筹划税法规定，将应税消费品用于连续生产应税消费品的，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购的、进口的或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税款。
而且允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品，对从商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。
因此企业采购应税消费品，应尽可能从其生产厂家按出厂价购入，这样不仅可以避免从商业企业购入而额外多支付的成本，而且也可以实行已纳税款抵扣制，降低企业的税负。
同时须注意的是允许抵扣已纳税款的消费品的用途应符合税法规定的范围，如用外购已税烟丝生产卷烟，用外购已税化妆品生产化妆品等，就可以实行税款抵扣制，而用外购已税酒精生产的白酒，用外购已税汽车轮胎生产的小汽车则不允许扣除已纳的消费税税款。
（二）将应税消费品用于其他方面的筹划税法规定，纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续生产应税消费品外，用于其他方面的，于移送使用时纳税。
其他方面指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、集资、赞助、广告、职工福利、奖励等方面。
在税法上，用于这些方面应作为视同销售处理，缴纳消费税。
在计算消费税时，计税销售额依次有3种选择：1.按纳税人当月生产的同类消费品的销售价格；2.当月同类消费品的销售价格的加权平均或上月或最近月份的销售价格；3.组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－消费税税率）。
而这3种价格哪种对企业最有利呢？举例如下：假设某摩托车生产企业A只生产一种摩托车。
某月将自产摩托车100辆赠送给摩托车拉力赛赛手使用，属于上述“馈赠”行为，应纳消费税。
假设A当月生产的摩托车的销售价格为5000元／辆。
则计税销售额A1=5000×100=500000（元）假设A当月按5000元／辆销售400辆，按5500元／辆销售400辆。
则计税销售额A2=（400×5000+400×5500）÷800×100=525000（元）假设A生产摩托车的成本为4500元／辆，成本利润率为6%，消费税税率为10%.则计税销售额A3=4500×（1+6%）÷（1-10%）×100=530000（元）从以上计算结果可以看出：A3>A2>A1.由此表明只有在第1种情况下企业的消费税才缴得最少。
消费税的税收筹划PPT课件
每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每 瓶500克），企业每年销售给批发商的白酒大约为10,000 箱。销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元， 企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元。已知 粮食白酒的税率为20%，定额税率为5角/斤。 （1）该酒厂每年应纳多少消费税？ （2）如何筹划可节税？ （3）节税额是多少？
29
案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
30
案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
16
案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
17
案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
1
4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
2
4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
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案例3
企业A
粮食白酒 20％，5角/斤 9000万元消费税
2亿元 5000万千克
企业B
药酒 10％ 2500万元消费税
2.5亿元 5000万千克
两企业合计应纳消费税为11 500万元。
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案例3分析
筹划：使A、B企业成为一家企业（A收购 B），用白酒生产药酒变为连续生产环节， 白酒不用纳消费税，只有药酒销售了才纳 消费税。
2 460 000+286 000=2 746 000（元）
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案例1分析
筹划方法：企业在本地设立了一独立核算 的经销部，企业按1000元
（1400×70%=980元）的价格销售给经销
部，再由经销部销售给批发商、零售户、 酒店及顾客。
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案例1分析
注意：酒类关联企业间关联交易价格的确定 白酒消费税最低计税价格核定管理办法
4. 消费税的税收筹划
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4. 消费税的税收筹划
4.1纳税人及税率 4.2消费税纳税人的筹划 4.3消费税税基的筹划 4.4消费税税率的筹划 4.5消费税计税核算的筹划
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4.1纳税人及税率
纳税人：
凡在我国境内从事以下6种经济业务的单位和 个人：
自产自销应税消费品 自产自用应税消费品 委托他人加工应税消费品 进口应税消费品 零售金银首饰、钻石及其饰品的零售单位 商业批发卷烟的单位
第4章消费税纳税筹划
• 通过比较可以发现，企业降低销售价格后， 销售收入减少了14000元，但应纳税款也减少 了35040元，销售利润增加了21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。
补充：消费税纳税人的纳税筹划
• 【税法规定】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费 税；金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。
合并后： 应纳消费税=25000×20%+5000×2×0.5 =10000万 可节税：19000-10000=9000万元
4.3
企业销售过程中的纳税筹划
4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划
【名词解释】
关联企业：指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价：是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易（高于或低于市场价格），以实现共同利益 最大化。
比如北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡翠戒子外购的翡翠戒面支付了消费税北京首饰厂加18k金托生产成戒子后卖给北京百货此时不交消费税也不能抵扣翡翠戒面的消费税因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节征收消费税的金银首饰钻石首饰在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款
第四章
消费税筹划实务
案例导入
• 注意事项
• • •
1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票&海关开具的专用缴款书
3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中，买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额（不含增值税）；数量为增值税专 用发票上注明的销售数量
《纳税筹划》综合练习(有答案)
《税务筹划》综合复习资料（有答案）试题类型及其结构单项选择题：10%（1×10）多项选择题：20%（2×10）判断题：15%（1×15）简答题：20%（4×5）案例分析题：35%（2×5，1×10）第一章纳税筹划基础一、单选题1、纳税筹划的主体是（A）。
A纳税人B征税对象C计税依据D税务机关2、纳税筹划与逃税、抗税、骗税等行为的根本区别是具有（D）。
A违法性B可行性C非违法性D合法性3、避税最大的特点是他的（C）。
A违法性B可行性C非违法性D合法性4、企业所得税的筹划应重点关注（C）的调整。
（P11）A销售利润B销售价格C成本费用D税率高低5、按（B）进行分类，纳税筹划可以分为绝对节税和相对节税。
A不同税种B节税原理C不同性质企业D不同纳税主体6、相对节税主要考虑的是（C）。
（P14）A费用绝对值B利润总额C货币时间价值D税率7、纳税筹划最重要的原则是（A）。
A守法原则B财务利益最大化原则C时效性原则D风险规避原则二、多选题1、纳税筹划的合法性要求是与（ABCD）的根本区别。
A逃税B欠税C骗税D避税2、纳税筹划按税种分类可以分为（ABCD）等。
A增值税筹划B消费税筹划C企业所得税筹划D个人所得税筹划3、按企业运行过程进行分类，纳税筹划可分为（ABCD）等。
A企业设立中的纳税筹划B企业投资决策中的纳税筹划C企业生产经营过程中的纳税筹划D企业经营成果分配中的纳税筹划4、按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（ABC）等。
A个人获得收入的纳税筹划B个人投资的纳税筹划C个人消费中的纳税筹划D个人经营的纳税筹划5、绝对节税又可分为（AD）。
A直接节税B部分节税C全额节税D间接节税6、纳税筹划风险主要有以下几种形式（ABCD）。
A意识形态风险B经营性风险C政策性风险D操作性风险三、判断题1、纳税筹划的主体是税务机关。
错。
2、纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。
消费税的税收筹划(1)
可编辑ppt
35
二、纳税人的税收筹划
案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产 一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果 非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销 售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况 并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和 收益情况。
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一、消费税相关法律规定——计算
具体情况 视同销售
从价计征消费品组价
委托加工
进口
复合计征消费品组价
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一、消费税相关法律规定——计算
进口卷烟应纳消费税额的计算：
（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1 －消费税适用比例税率） （2）应纳消费税税额＝进口消费品组价×比例税率＋消费税定额税 甲类卷烟：56%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格≥70元） 乙类卷烟：36%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格<70元）
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一、消费税相关法律规定——计算
对纳税人出口应税消费品，免征消费税。 退税率：同消费税率。
基本政策
内容
外贸企业购进应税消费品直接出口 免税并退税
外贸企业受其他外贸企业委托代理出口
生产企业自营出口 免税不退税
生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品
不免也不退税 一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品
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一、消费税相关法律规定——计算
进口卷烟需要组价二次: 第一次每条组价目的是确认等级 第二次总体组价目的是计算税额
（1）确认等级：卷烟每条组价＝（单条关税完税价格＋单条关 税＋0.6元）/（1－36%） （2）判断类别：70元 （3）计算税额 卷烟全部组价＝（完税价格＋关税＋定额税)/(1－36%或56%） 进口应纳消费税＝全部组价×消费税比例税率＋消费税定额税
税务筹划课件 第四章消费税税务筹划
这两种方案下企业的纳税和盈利情况分析如下： 方案A： 消费税组成计税价格＝(100+75)÷(1-30%)＝ 250(万元) 应纳消费税＝250×30%＝75(万元) 收回的化妆品直接对外销售时，不再缴纳消费税。 假设不考虑其他期间费用，则这笔业务的利润为： 400-100-75-75＝150(万元)
【案例】郑新烟草集团下属的卷烟厂生产的卷烟，市场直接 售价为每标准箱(50 000支)10 000元(不含增值税)，该厂以 每箱8 000元(不含增值税)的价格销售给其独立核算的销售公 司。卷烟厂每月销售卷烟20 000箱。 筹划分析如下：
1. 卷烟厂转移定价前，卷烟厂直接对外部市场销售：每标准 条(200支)不含税调拨价为：10 000÷50 000×200＝40元， 适用定额税率150元／箱，调拨价在50元以下，比例税率为 30%，则：应纳消费税＝10 000×20 000×30%＋20 000×150＝63 000 000 (元)。 2. 卷烟厂转移定价后，卷烟厂先销售给其独立核算的销售公 司，再对外销售：应纳消费税＝8 000×20 000×30%＋ 150×20 000=51 000 000 (元)。可见，先销售给其关联销售 公司，再对外销售，转移价格使卷烟厂每月可减少消费税： 63 000 000—51 000 000＝12 000 000(元)
（二）啤酒 【案例】新星啤酒厂销售A型啤酒20吨给副 食品公司，开具税控专用发票收取价款 58 000元，收取包装物押金3 000元；销售B 型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入 32 760元，收取包装物押金1 500元。则该啤 酒厂应缴纳的消费税是多少？
筹划分析如下：
（58 000+3 000÷1.17）÷20 =3 028.21>3 000(元) 所以适用的税率为单位税额250元/吨 （32 760+1 500）÷1.17÷10=2 928.21<3 000(元) 所以适用的税率为单位税额220元/吨 应纳消费税＝20×250+10×220=7 200(元) 如果企业能够将第一批啤酒收取的包装物押金降为X,使其每 吨售价在3 000元以下，即可节税：（58 000+X÷1.17） ÷20 <3 000(元),解得X应小于2340元， 此时应纳税额＝20×220+10×220=6 600(元)
消费税纳税筹划-PPT课件
用外购已税消费品生产应税消费品的纳税筹划
税法规定：纳税人用外购已税消费品连续生产应税消费品，允许企业从应税消费品应纳税额中 按当期生产领用数量扣除外购已税消费品的已纳税额。如果企业购进的已税消费品取得普通发 票，则在将销售额换算为不含税的销售额时，一律按6％的征收率换算。允许扣除的外购消费品 已纳税额仅限于直接从生产企业购进的应税消费品，不包括从商品流通企业购进的已税消费品 （政策已经变化）。另一方面，同一品种的消费品在同一时期，商家的价格往往高于生产厂家 的价格，可见，生产厂家是纳税人外购应税消费品的首选渠道。
委托加工与自制行为的纳税筹划
第二种：委托方严格把关，由受托方直接加工成定型产品收回后直接出售。卷烟厂支付 加工费200万元。 (1)消费税 受托方代收代缴消费税=(200+200)÷(1-30％)X30％=171.43 (2)增值税 应纳增值税= 1000X17％-(200X13％+200X17％)=110 (3)所得税及税后利润 企业所得税=(1000-174-200-171.43)X33％=454.57X33％=150 税后利润=454.57X67％=304.57
连续生产应税消费品的纳税筹划
1. 自行加工的应税消费品用作原材料 税法规定：纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，在移送使用环 节不缴纳消费税，待最终应税消费品出厂销售时再缴纳消费税。 如：某化妆品生产厂购入150万元原材料，由甲车间自行加工成初级化妆品，加 工费120万元；然后由乙车间加工厂精品，加工费100万元。化妆品最终售价为 1000万元。 应纳消费税税额=1000×30％=300 税后利润=(1000-150-120-100-300) ×67％=221.1
消费税纳税筹划
消费税纳税筹划
税收筹划-第四章
实际税前收益是多少？
案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
70元/条以下的卷烟税率为36%，
同时：在批发环节征收5%的消费税。
【例】
如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：
=100×56%+100×5%+1×0.6
=61.6元。
（二）计税依据的特殊规定
1、卷烟：
MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］ 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售 量作为计税依据。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012
案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元 消费税额=1.1*1000*20%=220万元 城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元 实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000
主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助 材料加工的应税消费品。
纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，一般 由受托方代收代缴消费税。
委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费 税；用于继续生产应税消费品的，可按规定扣除。
3.进口应税消费品的纳税人 进口应税消费品，由货物进口人或代理人在
进口报关时缴纳消费税。
70元/条以下的卷烟税率为36%，
同时：在批发环节征收5%的消费税。
【例】
如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：
=100×56%+100×5%+1×0.6
=61.6元。
（二）计税依据的特殊规定
1、卷烟：
MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］ 2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售 量作为计税依据。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据。
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以 上，征20%的消费税。
案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012
税务筹划PPT(4)第四章 消费税的纳税筹划
4.2 消费税计税依据的税收筹划
4.2.2.6 包装物的筹划
酒类产品包装物的税收规定
《财政部 国家税务总局关于酒类产品包装物押金征税 问题的通知》（财税字[1995]53号）规定： 对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押 金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入 酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。
4.3 消费税税率的税收筹划
比例税率 1.雪茄烟、烟丝
2.其他酒、酒精
3.化妆品
4.贵重首饰及珠宝玉石
消
5.鞭炮、焰火
费
6.汽车轮胎 7.摩托车
税
8.小汽车
税
9.高尔夫球及球具
率
10.高档手表 11.游艇
12.木制一次性筷子
13.实木地板
定额税率 黄酒、啤酒、成品油
相关法规 4.3 消费税税率的税收筹划
500(公斤)×2×0.5+120×500×20%=500+12 000=12,500(元)
因此，该税务机关提出补缴消费税的结论符合税法 规定。黄山酿造厂应补缴消费税税款 : 12,500-8,500 4 000元
4.2 消费税计税依据的税收筹划
案例总结
根据税法规定，纳税人用于换取生产资料和消费资料、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人 同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。
案例4-2 4.2 消费税计税依据的税收筹划 4.2.2.3 以应税消费品抵债、入股的筹划 2013年12月，黄山酿造厂以500公斤B牌白酒抵偿原 企业经营中欠东方粮食加工有限公司的债务40,000 元。该酿造厂以80元/公斤的价格计算并按期申报缴 纳该笔抵债白酒的消费税税款： 500×2×0.5+80×500×20%= 500+8 000=8 500(元) 2019年初，税务机关在稽查时发现该酿造厂当月销 售B牌白酒的情况为：以80元/公斤的价格销售了 600公斤，以100元/公斤的价格销售了1 500公斤， 以120元/公斤的价格销售了600公斤。决定用于抵债 的白酒应当补缴消费税。该税务机关提出补缴消费 税的结论是否合法？有何法律依据？
消费税筹划
2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
16
自行加工方式的税负
如果生产者购入原料后，自行加工成应税消费品 对外销售，其税负比委托加工方式是轻、还是重 呢?仍接上例，A厂将购入的价值100万元的橡胶自 行加工成汽车轮胎，加工成本、分摊费用共计170 万元，售价400万元。有关计算如下：
应缴消费税＝400×10％＝40(万元)
3．收取包装物租金
包装物租金属于价外费用。根据税法规定，凡随
同销售应税消费品由购买方收取的价外费用，无论 其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税 额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方 收取的价外费用，应视为含增值税收入．在征税时 应换算为不含税收入再并入销售额。
2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
2
消费税税率的税收筹划
消费税税率分为比例税率和定额税率。 同一种产品由于其产品性能、价格、原 材料构成不同，其税率高低也不同。如 酒类产品，分为粮食白酒、薯类白酒、 酒精、药酒、啤酒、黄酒和其他酒等， 分别适用不同的税率。纳税人应根据税 法规定，在多种税率种选择对自己有利 的经营对象，获得税收上的好处。
2019/11/2
河北大学管理学院——姜杰凡
12
1．委托加工方式的税负
（1）委托他方加工的应税消费品收回后，本 企业继续加工成另一种应税消费品销售。
例如，A轮胎厂委托B厂将一批价值100万元的 橡胶加工成汽车内胎，协议规定加工费7l万元； 加工的内胎运回A厂后，A厂继续加工成汽车 轮胎，加工成本、分摊费用共计95万元，该批 汽车轮胎售出价格400万元。汽车轮胎的消费 税税率为10％。在计算消费税的同时，还应计 算增值税，作为价外税，它与加工方式无关， 在此不做讨论。
税收筹划课程-第四章消费税的税收筹划45页PPT.pptx
3、复合计税的消费品计税依据的确定
复合计税的应税消费品主要有： 卷烟、粮食白酒和薯类白酒。
1）酒类产品计税依据的确定
粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克（每斤）0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克）
+销售额×比例税率（20%）
【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每
只有收取的加工费与其盈利有关。
（3）自行加工完毕后销售 生产者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍
以上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元. 应缴纳消费税=900×56%+150×0.4=564（万元）
缴纳城建税及教育费附加=564×（7%+3%） =56.4（万元）
消费税价内税意思是说：交纳消费税的计算依据里要含有消费税，也 就是说销售额中要含有消费税，而实际中的销售额里是不含消费税 的，所以要把不含消费税的销售额换算成含消费税的销售额：含消 费税税销售额=不含消费税销售额/（1-消费税税率） 所以应交消费税额=销售额/（1-消费税税率）再乘消费税税率
二、纳税人的税收筹划
调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%，70元/条以下的卷烟 税率为36%，
同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】
如100元一条烟需向国家缴纳消费税为：
=100×56%+100×5%+1×0.6
=61.6元。
二、计税依据的税收筹划
1、关联企业转移定价 1）关联企业之间不依照市场规则和市场价格进行交易， 而是依据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让。以达
公斤1.5元。计算应纳消费税额。
应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元
《税收筹划》(第三版)电子课件 项目三 消费税的税收筹划
一、消费税纳税人身份 与非消费税纳税人身份的选择
【 做 中 学 3-1-1】 某 公 司 现 有 1000 万 元 的 空闲资金，经过市场调研，拟投产粮食白酒或 者果汁饮料，两种产品的总投资额1000万元， 年销售额200万元，增值税税负约6%；从节 税的角度出发，该公司应当投产哪种产品？ （假设该公司为增值税一般纳税人，以上销售 额不含增值税销售额，不考虑增值税的进项税 额、白酒的从量消费税）
款40 元（70-30 ）。
二、包装物的税收筹划
• （一）消费税条例对包装物的相关规定
• 1. 【多选题】关于包装物处理的规定正确的有（ABC）D。
• A.实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售 的，无论包装物是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均 应并入应税消费品的销售额中征收消费税。
项目三 消费税的税收筹划
内容提要
消费税纳税人的税收筹划 消费税计税依据的筹划 委托加工、外购应税消费品的税收筹划
热身题
• 习题41页 • 第3题或第5题 • 二选一
第3题
• （1）进口化妆品应缴纳的关税=200×费税=[200+100]/ （1-15%）（万元）
格将应税消费品销售给经营部或者销售公司； • 3. 销售公司再对外进行销售。
降低消费税的计税依据，以达到少缴消费税的目的。
技能巩固（单选25题）
【单选题】某化妆品厂下设一非独立核算门
市部，每年该厂向门市部移送高档化妆品1万套， 每套单价500元，门市部销售单价550元，（以上
均为含消费税价）。如化妆品厂将该门市部分立，
有（ABC）D。
A.汽油和柴油
B.烟酒
C.小汽车
D.鞭炮、焰火
问：某手表生产企业（增值税一般纳税人）， 生产销售某款手表每只定价1万元。请问： 这个定价合适吗？
第四章--消费税纳税筹划PPT课件
15
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
20
任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
34
筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
41
厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
消费税的优惠政策
4出口退（免）税
– （1）出口免税。 – （2）特定出口货物免税。 – （3）特殊纳税人免税。 – （4）高税率货物和贵重物品退税。 – （5）自营或委托出口免税。 – （6）收购国产货物出口免税。
16
消费税的优惠政策
– （7）免税店销售国产货物退免税。 – （8）出口机电产品退免税。 – （9）保税区出口货物退免税。 – （10）外贸企业委托加工出口产品退税。 – （11）运入出口加工区内货物退税。 – （12）出口加工区内货物免税。
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任务4.2 通过设立销售公司来降低计税 依据的税务筹划
– 任务案例： – 甲酒厂生产葡萄酒。销售给批发商的价格为每箱
1800元，销售给零售户及消费者的价格为每箱2000 元。2015年预计零售商及消费者到甲企业直接购买 葡萄酒10000箱。葡萄酒10% – 相关知识点： – 葡萄酒的消费税终止于生产、委托加工和进口环节； – 增加独立核算的销售公司
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筹划思路（续）
只要将自用产品应负担的间接费用少留 一部分，而将更多地费用分配给其他产 品，就会降低用来计算组成计税价格的 成本，从而使计算出来的组成计税价价 格缩小，使自用产品应负担的消费税也 相应地减少。
35
案例 哈维亚（连州）饮品有限公司按统 一的原材料、费用分配标准计算企 业自制自用产品成本为20万元，成 本利润率25％，消费税税率10％， 共组成计税价格应和应纳消费税计 算如下：
（30×15000＋60×10000＋85×1000）×20%=227000（元）
如果这三类酒单独核算，则应纳税额的计算分别采用各自税 率，从价计征的消费税税额分别为：
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厦门大学财政系
兼营行为的税收筹划
税收筹划习题及答案(终极版-已纠错)
￥第一章课后练习二、单选题：1．纳税人的下列行为中，属于合法行为的是（ A）A．自然人税收筹划 B．企业法人逃避缴纳税款C．国际避税 D．非暴力抗税2．企业在进行税收筹划中，要充分考虑税收时机和筹划时间跨度的选择推迟或提前，拉长或缩短等可能影响筹划效果甚至导致筹划失败的因素，这属于对（B ）的规避：A．筹划时效性风险 B．筹划条件风险 C．征纳双方认定差异风险 D．流动性风险!3．合理提前所得年度或合理推迟所得年度，从而起到减轻税负或延期纳税的作用，这种税务处理属于：（ D ）A．企业投资决策中的税收筹划 B．企业生产经营中的税收筹划C．企业成本核算中的税收筹划 D．企业成果分配中的税收筹划4．下列哪一税种通常围绕收入实现、经营方式、成本核算、费用列支、折旧方法、捐赠、筹资方式、投资方向、设备购置、机构设置、税收政策等涉税项目进行税收筹划：（ B）A．流转税 B．所得税 C．财产与行为税 D．资源环境税三、多选题：1．下列哪些不属于税收筹划的特点：（CD ）]A．合法性 B．风险性 C．收益性 D．中立性 E．综合性2．下列关于企业价值最大化理论及这一目标下的税收筹划，说法正确的是：（ BDE）。
A．在企业目标定位于价值最大化的条件下，税收筹划的目标是追求税后利润最大化。
B．企业价值最大化是从企业的整体角度考虑企业的利益取向，使之更好地满足企业各利益相关者的利益；C．由于企业价值最大化目标下作为价值评估基础的现金流量的确定，仍然是基于企业当期的盈利，因此只有选择税负最轻的纳税方案的活动才可称之为税收筹划。
D．现金流量价值的评价标准，不仅仅是看企业目前的获利能力，更看重的是企业未来的和潜在的获利能力。
E．由单纯追求节税和税后利益最大化目标，向追求企业价值最大化目标的转变，反映了纳税人现代理财观念不断更新和发展过程。
3．按税收筹划供给主体的不同，税收筹划可分为：（ AC ）￥A．自行税收筹划 B．法人税收筹划C．委托税收筹划 D．自然人税收筹划E．生产经营中税收筹划4．下列关于税收筹划、偷税、逃税、抗税、骗税等的法律性质说法中，正确的是：（ABC ）A. 税收筹划的基本特点之一是合法性，而偷税、逃税、抗税、骗税等则是违反税法的。
税收筹划客观题与答案
【案例】某市一商场是增值税一般纳税人，甲商品销售利润率为40%，购货时能取得增值税专用发票并通过税务机关的认证，2009年店庆期间对该商品欲采取以下三种促销方式：方式一：商品七折销售。
方式二：购物满1000元者捆绑赠送价值300元的商品（赠品的成本为180元）。
方式三：购物满1000元者返还300元现金。
上述售价与成本均含税。
要求：如果该商场卖出一件甲商品，售价1000元，以税后利润的计算结果作为评判标准，上述哪种方式对商场最为有利？（结果保留至小数点后2位）方案一：打折方式应纳增值税=1000×70%÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝14.54（元）应纳城建税与教育费附加=14.54×（7%+3%）=1.45（元）利润额＝700÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－1.45＝84.05（元）应纳税所得额＝利润额应缴所得税额＝84.05×25%＝21.01（元）税后净利润＝84.05－21.01＝63.04（元）方案二：捆绑赠送礼品方式应纳增值税= 1000÷（1+17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％－180÷（1＋17％）×17％=31.97（元）应纳城建税与教育费附加=31.97×（7%+3%）=3.197（元）利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197＝184.84(元)应纳企业所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－180÷（1＋17%）－3.197］×25%＝46.21（元）税后利润＝184.84－46.21＝138.63（元）方案三：返现方式应纳增值税=1000÷（1＋17％）×17％－600÷（1＋17％）×17％＝58.12(元)应纳城建税与教育费附加=58.12×（7%+3%）=5.81（元）代顾客缴纳的个人所得税额＝300÷（1－20%）×20%＝75元利润额＝1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－300－75－5.81＝－38.91（元）应缴所得税额＝［1000÷（1＋17%）－600÷（1＋17%）－5.81］×25%＝84.02（元）税后利润＝－38.91－84.02＝－122.92（元) 结论：上述三方案中，由于方案二税后净利润最大，故方案二最优。
税收筹划-第四章消费税66页PPT文档
=0.2607万元 结果：每只手表实际收益只有8393元。
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税 P=9999元 增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元 城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000万元
第二节 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）通过企业合并，递延纳税时间。 1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税 税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低 ，则可直接减轻企业的消费税税负。
案例4-3：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都 是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白 酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按 照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税 率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原 料，生产系列药酒，按照税法规定适用10%的税 率。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计 5000万千克的粮食酒。经营过程中，企业B由于 缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时 企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业 B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研 究，决定对企业B进行收购。
第四章 消费税的税收筹划
主要 内容
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划 四、针对特殊条款的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
税收筹划第四章消费税
委托加工 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款
外购应税消 费品生产应
税消费品
允许按当期生产领用数量计算准予扣除的外购 应税消费品已纳的消费税税款
四、不同生产加工方式的税收筹划
（一）政策依据与筹划思路
2.筹划思路
无论何种生产方式均要纳税，只是纳税环节稍 有不同，通过构造不同的税基，从而使不同生产 方式的应纳税额出现差异。
税法规定：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核 算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售 额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品 销售的，从高适用税率。
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例一】某酒厂生产粮食白酒与药酒，同时，为拓展销路，该 酒厂还将粮食白酒与药酒包装成精美礼盒出售（白酒、药酒各一 瓶）。2008年4月份，该酒厂的对外销售情况如下：
二、兼营行为的税收筹划
（二）具体案例
1.具体案例
【案例二】某化妆品生产企业发现成套的化妆品销路更广，于是将
生产的化妆品、护肤护发品、化妆工具等产品组成包装成套的化妆套件
进行销售。每套化妆品套件的产品组成及成本如下：
化妆品系列
香水一瓶（25元） 指甲油一瓶（10元）
化
口红一支（20元）
妆
套 件
面霜一瓶（30元） 护肤护发品系列
（三）分析评价
该种筹划方法需要注意的问题是：
企业必须根据具体情况采用最适合的生产方式，从而达到税基 最小，缴纳税款最少，利润最大。
当纳税人决定外购应税消费品进行连续生产时，应选择工业企 业而不是商业企业。
酒类产品生产企业、金银首饰生产企业要尽量使用自产自用的 应税消费品，自行加工生产，以避免重复征税而减少利润。
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（2）合并可以递延部分税款。合并前，企业A向 企业B提供的粮食酒，每年应该缴纳的税款为：
消费税20000万元×20%+5000万×2×0.5
=9000万元；增值税20000万元×17%=3400 万元，而这笔税款一部分合并后可以递延到药酒销 售环节缴纳(消费税从价计征部分和增值税)，获得 递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税 税款）则免于缴纳了
纳税人：
1）生产应税消费品的单位和个人 2）委托加工应税消费品的单位和个人
3）进口应税消费品的单位和个
税率：针对不同税目采用不同税率，最高45%，最低 1%
采用从量计征，从价计征，以及两者结合三种方法。
在生产环节或零售环节单环节征收。
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征税对象：
我国现行消费税设置14个税目，具 体包括：
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（3）企业B生产的药酒市场前景很好，企业 合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，
而且转向后，企业应缴的消费税款将减少。 由于粮食酒的消费税税率为20%，而药酒的 消费税税率为10%，但以粮食白酒为酒基的 泡制酒，税率则为20%。如果企业转产为药 酒生产企业，则税负将会大大减轻。
或者销售量缴纳消费税。则其当月应纳消费税：
33万元 [257.4÷（1+17%）×5000 ×30% ]
如果变非独立核算门市部为独立核算门市部，由于消费税
只在一个环节计算缴纳，当月应纳消费税：
234 ÷（1+17%）×5000 ×30% =30万元 ，少缴消费税3万
元。
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
第四章 消费税纳税筹划
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化妆品 消费税税率
30%
案例导入
某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，
某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增
值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售
出去。按消费税暂行条例规定，纳税人通过自设非独立核
算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额
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（1）这次收购支出费用较小。由于合并前， 企业B的资产和负债均为5000万元，净资 产为零。因此，按照现行税法规定，该购
并行为属于以承担被兼并企业全部债务方
式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公
允价值转让、处置全部资产，不计算资产
转让所得，不用缴纳所得税。此外，两家
企业之间的行为属于产权交易行为，按税 法规定，不用缴纳营业税。
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根据税法的这项规定，不难看出，在相关因素 相同的情况下，委托加工的应税消费品收回后 不再加工直接销售的比自行加工方式减少消费 税的缴纳。 因为，计算委托加工的应税消费品应缴纳 的消费税与自行加工的应税消费品应缴纳的消 费税的税基是不同的。委托加工时，受托方 （个体工商户除外）代收代缴税款，税基为组 成计税价格或同类产品销售价格；自行加工时， 计税的税基为产品销售价格。
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假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。 合并前应纳消费税款为：
A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000 （万元）
B厂应纳消费税：25 000×10% =2500（万元） 合计应纳税款：9 000+2500 =11500（万元） 合并后应纳消费税款为：
生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税
法规定，应该适用20%的税率。企业B以企业A
生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，按照税法
规定，应该适用10%的税率。企业A每年要向企 业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。 经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法 经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计 5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为 5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业 B进行收购，其决策的主要依据如下：
烟、酒、化妆品<高档护肤类化妆品>、 贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品 油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔 夫球及球具、高档手表、游艇、木制一 次性筷子、实木地板。
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消费税的特点：
1）征收范围具有选择性 2）征收环节具有选择性 3）消费品税率税额具有一一对应性 4）征收环节具有差别性 5）同时纳税人，因此可以通过企业的合并， 递延纳税时间
合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让 环节，从而递延部分消费税税款。
如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企 业的消费税税负
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案例4-1
某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算 的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地
两者结合三种方法。
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消费税筹划要点：
1）避开纳税环节，如不能避开则应降低纳税 环节销售额；
2）降低税基，缩小计税依据； 3）避免成为消费税征税对象； 4）在多个税率中争取适用最低税率
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4.1消费税纳税人的纳税筹划
纳税人的法律界定
生产应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品的纳税人 进口应税消费品的纳税人
25000×10%=2500（万元） 合并后节约消费税税款：11500－2500=9000（万元）
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4.2消费税计税依据的纳税筹划
4.2.1 选择合理加工方式的筹划
《中华人民共和国消费税暂行条例》规定： “委托加工的应税消费品由受托方在向委托方 交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品， 委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款 可以按规定抵扣。” 《消费税暂行条例实施细 则》规定：“委托加工的应税消费品收回直接 销售的，不再征收消费税。”
消费税概述
消费税是对特定消费品或消费行为征收的一种税。
它是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数特 定消费品，选择特定环节，对其销售额和销售数量 再征收一道消费税，
目的：是为了调节产品结构， 引导消费方向， 保证国家财政收入。
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4.1.1消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内生产、 委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的 纳税人。