长期股权投资 学习总结

长投总结

一、长头范围

①控 制→对子公司的投资（有投资关系、有控制关系持股大于50%）。-----------合并方式---成本法

②共同控制→与其他合营方共同控制。（注：共同控制合营安排的参与方是唯一组合A+B>C）

③重大影响→与对联营企业的投资。（20%以上但低于50%）----------------------合并以外外方式---权益法

二、企业合并

㈠、同一控制下企业合并（合并前后均受同一方控制既同一个爸妈生的）。

a.不属于于交易，本质上是资产、负债的重新组合；b.交易作价往往不公允(用账面价值)

情形1、同一控制下合并方的一般分录如下：（主要指投出现金、非现金资产、承担债务的形势）

借：长期股权投资（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例+商誉）

①资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）

②盈余公积

③利润分配－－未分配利润（当资本公积不够冲时再冲盈余公积，如果仍不够抵最后冲未分配利润）

贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）

应交税费——应交增值税（销项税额）

——应交消费税

——应交营业税、

情形2、同一控制下合并方的录如下：（主要指发权益性债券作为对价）

借：长期股权投资

（合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例+商誉）

贷：股本或实收资本

（发行股份的面值或新增的实收资本）

资本公积——股本溢价或资本溢价

支付发行费用时：（发行费用冲减资本公积-溢价）

借：资本公积――股本溢价

贷：银行存款

注：①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

长期股权投资知识点总结

一、取得时，不同方式的初始投资成本确定方法不同

企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得（持股比≤50%以下，除子公司以外）付出公允价+税费对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资 同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成 合并之前 合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。 对价支付形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。不产生损益，对方帐价 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。付出公允价+税费，会产生新的资产或负债 1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的：初始投资成本＝所有者权益账面价值份额（1）投资时：借：长期股权投资（对方帐价×持比）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款非现金资产（账面价值）应付款项资本公积——股本溢价（2）发生的相关费用，发生时费用化：借：管理费用

贷：银行存款

2.合并方以发行权益性证券作为合并对价的在合并日，借：长期股权投资（对方帐价）应收股利资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本（面值）资本公积——股本溢价支付佣金、手续费：（依次冲减）借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银行存款【注意】

对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。

【注意】购买日的确定条件：1.股东大会批准2.对价资料3.相关手续办理完毕 一、一次交换交易实现的企业合并，初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费）【注意】：该直接相关费用不包括：

知识点1：长期股权投资核算范围

投资特点及核算方法 相关概念 核算方法

控制（子公司） 权力+可变回报 成本法

共同控制（合营企业） 集体+一致同意

权益法

重大影响（联营企业） 参与+派出代表

重大影响以下（金融资产） 获利+不务正业 金融工具

知识点2：长期股权投资的初始计量

企业合并方式下取得的长期股权投资

同一控制下企业合并

（账面价值并账并表） 非同一控制下企业合并

（公允价值并账并表）

借：长期股权投资（合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值的份额+购买日最终控制方购买被合并方时确认的商誉）

贷：对价资产或负债的账面价值（账簿登记）

股本（面值）

资本公积--股本溢价（差额）

借：管理费用（中介费等相关费用）

贷：银行存款

借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）

贷：银行存款 借：长期股权投资（购买日支付对价含税公允价值之和）

贷：主营业务收入（存货，结转成本略）

固定资产清理（固定资产账面）

无形资产

营业外收入（处置损失则营业外支出）

借：管理费用（中介费等相关费用）

贷：银行存款

借：资本公积--股本溢价（权益性证券的发行费用）

贷：银行存款

多次交易形成合并（不属于一揽子交易的）

合并日的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中账面价值*合并后的持股比例+原确认商誉

借：长期股权投资（合并日初始投资成本）

贷：长期股权投资--成本

--损益调整

新增对价资产或负债的账面价值

新增股本面值

资本公积--股本溢价（差额）【注：资本公积--股本溢价借方差额，则先冲减资本公积--股本溢价，不足冲减，依次冲减盈余公积和未分配利润】 多次交易形成的合并（不属于一揽子交易的）

合并成本=购买日原持有股权的账面价值+新增投资成本

借：长期股权投资（合并成本）

（CPA）长期股权投资成本法

成本法虽然不是投资的重点，但作为投资的一部分仍然比其他章节重要，他可以出客观题，在成本法转权益法中也会用到。如果对成本法不理解就不能很好的学好权益法，也就不能学好投资。

大多数CPA考友都头疼的是教材上的两个公式，怎么看也不明白，其实这两个公式看不明白也没关系，根本不用去看。当看完了以下的解题妙法或说解题技巧后，你也许会豁然开朗！

准备好：教材第77页例题10、轻松过关一第30页中的三（三）的例题。

大家首先必须明确以下三个问题：

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（1）注意一个节点：

前 股权购买日（投资日） 后 冲减投资成本 计入投资收益

（2）明确两个概念：应收股利累计数和应收净利累计数

（3）我国的分红是压年分的，就是今年分配的是以前年度的。

（4）成本法下，关于现金股利的处理只涉及三个科目：应收股利、投资收益、て诠扇ㄍ蹲?br>大家都知道投资时和分配投资前的股利时的分录，很简单，略。

成本法的难点就在于次年分配现金股利时如何处理，关键也就在这里。于是就有了下面的妙法！

妙法做次年分配现金股利时的分录： 三步走 第一步：计算总分录里的“投资收益”（一定在贷方）

大家记住最重要也是最关键的一句话：应收股利累计数和应收净利累计数二者孰低，那么总分录里的“投资收益”就是谁。（这是问题的关键，也是本妙法的关键点，妙就妙在这里。大家看出来没有？）由此就有了下面的两步走：

第二步：确定总分录里的“应收股利”金额。（一定在借方）

妙法：应收股利=分配的现金股利（4.5）（一定等于）（以轻松过关一第30页中的三（三）的例题，它的（2）为例说明）

借：应收股利 4.5

贷：投资收益 4.5

第三步：倒挤“长期股权投资”的金额。

由于总的投资收益（4万）是应收股利累计数(1+4.5)和应收净利累计数(4)二者孰低。所以大家应该看出来了吧， “应收股利”确定出来了(一定在借方)，总分录里的“投资收益”确定出来了（一定在贷方），“长期股权投资”也就确定出来了(倒挤)。总的分录也就很好写了：