《企业会计学》第十二章 收入及费用的核算

会计的收入与费用核算收入与费用的核算是会计工作中的重要内容，它涉及到企业的经济活动和财务状况。

准确记录和核算收入与费用，有助于企业进行正确的决策和财务管理。

本文将从收入核算和费用核算两个方面进行论述。

一、收入核算收入核算是指对企业的收入进行记录、计量和归集的过程。

收入可分为营业收入和非营业收入两类。

营业收入主要包括销售商品、提供劳务和出租资产等与主营业务相关的收入。

在进行营业收入核算时，需要根据实际销售情况记录销售额，并按照适用的会计准则计算销售成本及毛利。

同时，还需注意记录与销售相关的其他费用，如销售费用、广告费用等。

此外，如果存在销售退货、折让等情况，也需要及时记录并从营业收入中扣除。

非营业收入指与主营业务无直接关系的收入，如投资收益、公允价值变动收益等。

在进行非营业收入核算时，需要区分投资收益类型并按照相关准则记录和计量。

此外，对于公允价值变动收益，也需要及时进行准确的估计和核算。

二、费用核算费用核算是指对企业发生的各项费用进行记录、计量和归集的过程。

费用主要包括经营费用和财务费用两类。

经营费用是企业在日常经营过程中发生的各项费用，如销售费用、管理费用、研发费用等。

在进行经营费用核算时，需要根据实际发生情况，记录各项费用的金额，并按照会计准则进行适当分类和归集。

同时，还需注意核实和合理分摊费用，确保费用的计量准确和公平。

财务费用是企业融资活动和资本结构变动产生的费用，如利息费用、汇兑损益等。

在进行财务费用核算时，需要根据企业的资金来源和使用情况，记录各项费用的金额，并按照会计准则进行适当核算和归集。

三、收入与费用的关联收入和费用是会计核算中不可分割的两个方面，二者关联紧密。

在进行收入和费用核算时，需要注意以下几点：1. 务必准确记录收入和费用的发生时间、金额和来源，确保数据的真实性和可靠性；2. 需要遵循会计准则和税法的相关规定，确保核算的合规性和准确性；3. 收入和费用的归集应当有明确的依据和合理的方法，在核算时应进行适当的整理和汇总；4. 需要及时识别和核实可能存在的与收入和费用相关的风险和损失，进行相应的准备和处理。

(一) 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
➢本例中，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出 的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方 支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给 购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移，在同时满足销售商品收入确认的其他条件时，甲公司 应当确认收入。
合同或协议价款的收取采用递延方式 实质上具有融资性质的，按公允价值 确认收入，合同协议价与其公允价值 之差按实际利率法摊入损益
退还增值税 当很可能退回并且能够可靠地 未明确。 款的确认 计量时确认
商品销售收 入的确认原 则
已将商品所有权上的重大风险 企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；既没有 和报酬转移给购货方；既没有保留 保留通常与所有权相联系的继 通常与所有权相联系的继续管理权 续管理权，也没有对已售出的 ，也没有对已售出的商品实施控制 商品实施控制；收入的金额能 ；收入的金额能够可靠地计量；与 够可靠地计量；与交易相关的 交易相关的经济利益很可能流入企 经济利益很可能流入主体；与 业；与交易相关的已发生或将发生 交易相关的已发生或将要发生 的成本能够可靠地计量，与国际会 的成本能够可靠地计量（五项 计准则趋同（五项原则） 原则）
➢2. 某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权 上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如 交款提货方式销售商品、视同买断方式委托代销商品等。在这种情 形下，应视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。
➢【例2】 甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开 出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移 交丙公司。

（4）劳动保险费
（5）待业保险费
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（6）董事会经费：董事会成员津贴、会 议费、差旅费等
（7）咨询顾问费
（8）审计费
（9）诉讼费
（10）绿化排污费
（11）税金：房产税、车船使用税、土地 使用税、印花税等
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（12）技术转让费 （13）技术研究开发费 （14）业务招待费 （15）无形资产、待摊费用和递延资产的
（5）专设销售机构经费：销售人员工资、 福利费、差旅费、办公费、折旧费、修 理费、物料损耗、低值易耗品摊销等
注意：销售费用，对于股份公司而言称之 为“营业费用”，对于商业企业而言称 之为“经营费用”
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6、财务费用：企业为筹资而发生的各种 费用，它主要包括：
（1）利息支出（应计入固定资产等的除 外）
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●分期收款
1、结转产成品
借：分期收款发出产品 实际金额
贷：库存商品
实际金额
2、取得收入
借：银行存款等
实际收到货款金额
贷：主营业务收入 实际支付金额
应交增值税—销项税 实际金额
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3、结转成本
借：主营业务成本 收取货款部分的产品成本 贷：分期收款发出产品 收取货款部分的产品成本
（3）委托代销的商品，收到代销单位的 代销清单后作为收入实现
（4）托收承付或委托收款，当商品已发 出并已办妥托收手续后作为收入实现
（5）分期收款结算的商品，按合同约定 的收款日期作为收入的实现
（6）出口商品，以取得承运单据并向银 行办理交后作为收入的实现
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注意：
●发生销售退回，无论是本年度销销还是以前 年度销售的，均应冲减当月的销售收入和销 售成本

确 认
贷：主营业务收入/其他业务收入
收
应交税费——应交增值税（销项税额）
入 借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交消费税（资源税、城市维护建设税等）
不
能 确
借：发出商品
认
贷：库存商品
收
入
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-1]
甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商 品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为20 万元，增值税税额为3.4万元。该批商品成本为14万 元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转 发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维 持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商 品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的 纳税义务已经发生，不考虑其他因素。
收到受托方的代销清单时确认收入
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-5] 视同买断方式
甲公司委托乙公司销售商品100件，协议价 为200元/件，成本为140元/件。代销协议规定， 乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、
是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，
货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上 注明的增值税额为34 000元。
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
20
贷：库存商品
20
（3）与委托方结算时
借：应付账款
23.4
贷：银行存款
23.4
王德礼主讲
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财务会计学 12 收入费用利润
[例12-6] 收取手续费方式委托代销
甲公司委托丙公司销售商品20000件，商品已经发出， 每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销 售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外 实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款 为100万元，增值税额为17万元，款项已经收到。甲公司 收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额 的增值税专用发票。