对中小企业成本核算问题的探讨Of SME Cost Accounting/Xiaoshu Liu
【摘要】在我国，中小企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。由于受到规模、财力和人力的限制，中小企业的成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，成本原始数据采集不准确等。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要。本文选取了中小企业中的制造型中小企业作为探讨对象，探讨中小企业成本核算问题在实际工作中的意义，以此来引起中小企业管理者的注意。
【关键词】中小企业成本核算
Abstract:In China,SMEs due to the large number in the national economy plays an impor-tant role.Due to the size,financial and manpow-er constraints,the basic system of cost account-ing system,financial income and expenditure ap-proval system for SMEs in general incomplete, not system,basic accounting work is weak,the original cost of data collection is not accurate. These characteristics of the SMEs them cope with the cost accounting method can be simpli-fied,so that the cost accounting method can adapt to the real needs of management.The se-lected SMEs in manufacturing SMEs as explore the objects to explore the significance of the SME cost accounting problems in practical work,in order to arouse the attention of SME managers.
Key words:SME;costing
1.中小企业成本核算与管理的现状
当前我国中小企业成本核算与管理虽取得长足进步，却仍然存在若干问题。在生产经营方面具体表现为：没有专职的成本核算人员；辅助核算部门不独立核算；车间划分不明显或即使明显但传递手续不完善，信息经常失真；成本核算方法不适用等。这些特点决定了中小企业应该对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应企业管理现实的需要。我国的大部分中小型企业内部控制程度较差，生产效率较低，运作流程较混乱，所以生产成本均较高，严重影响了企业发展壮大的能力。与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业虽有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但亦存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点。为了适应日趋激烈的市场竞争，我们必须看到我们中小企业在产品成本核算与管理中存在的问题。
2.中小企业产品成本核算中存在的问题
2.1传统的成本核算方法不符合企业实际情况
目前我国绝大多数中小企业采用品种法或分批法。一般来讲，品种法适用于管理上不要求分步计算产品成本的大量、大批、多步骤生产企业；分批法则适用于大量、重复、单一品种的生产企业，而现在一般的中小企业单纯从事一种产品的生产已经很难适应市场经济的需求，因此分批法同样不适用于中小企业。因此，使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，会使企业错误地选择产品经营方向。
2.2缺乏对产品设计阶段的成本控制
这主要是由于产品更新换代速度过快，而
企业并没有及时改进产品设计造成的。产品的
更新换代速度取决于企业技术水平，而企业的
技术水平制约了成本的降低。一般来说，制造
型中小企业加工或生产的产品多半是市场需
求比较大的，实用性较强的产品，比如一些大
型机械的零部件，空调设备，数码产品零配件
等。这些产品对技术条件的要求不大，市场流
动性又很强，所以产品升级速度很快。这直接
导致了生产某一类产品时，在产品的原配件闲
置过多。当前，我国许多中小企业习惯按照成
本习性划分和核算产品成本，以为通过提高产
量就可以降低单位产品分担的固定成本，如
此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量
不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做
法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面
地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的
积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存
货之中，提高短期利润。
2.3中小企业缺乏完善的财务制度
有的中小企业不设会计部门，更不用说专
门成本核算人员，大都请兼职会计月底做账给
税务看，滋生偷税漏税行为。有很多中小企业
证账不全，核算不规范，对内一套账，对外一套
账，难以进行有效的成本核算管理。在会计核
算方面，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记
账等等。
3.当前中小企业存在问题的解决对策
3.1对成本核算方法的选择要考虑到企业
对管理信息的需求
3.1.1毛利率法：针对一些成本管理的基
础工作比较薄弱，不能准确办理领发料手续，
对成本核算要求不高的中小企业，在进行成本
核算时可采用毛利率法进行核算。但它存在以
下不足：第一，由于受销售结构的变动影响，当
毛利率水平较高的种类所占的销售比重大时，
总体毛利率水平较高，容易掩盖毛利率水平较
低种类的成。第二，毛利率水平不能真实反映
原材料的利用率，当毛利率水平较高的种类所
占的销售比重大时，原材料的利用率降低时，
总体毛利率水平并不一定降低。第三，以毛利
率为中心的管理方法并不能完整提供成本变
动的实际原因。因此成本管理和成本控制也就
不能有的放矢了。一般毛利率法适用于经营
品种较多，按月计算销售成本有一定困难的中
小企业。
3.1.2成本还原法：通常所采用的成本还
原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗
用的上一步骤的综合成本，逐步分解，还原成
直接材料，直接人工和制造费用等原始成本项
目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成
本资料。也就是，将本月产成品所耗用的上一
步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半
成品的成本结构进行还原。产成品成本所耗半
成品还原后的各项费用，是以本月所产半成品
的各项费用，分别乘以相同的还原分配率计算
求出的，因而两者的各项费用之间的比例关系
不变。也就是，产成品成本中的半成品费用按
本月所产半成品成本的结构还了原。因此，我
们进行成本还原必须计算还原分配率，传统的
还原分配的计算公式为：某成本项目还原额＝
上一步骤本月生产该半成品的成本项目数
额×还原率。这个计算公式中，当我们的成本
计算中既存在广义的半成品（相对于整个企业
的半成品）又存在狭义的半成品（相对于某一
个生产车间的半成品）时，对上述公式的应用
就可能出现混乱。况且，如果某产品的生产经
过三个以上生产步骤，则通过一次成本还原
后，仍然存在着需要还原的“自制半成品”综合
成本项目，必须依次向前进行成本还原，直到
最初的生产步骤才能将产品成本中的“自制半
成品”成本还原为原始成本项目。但是这种成
本还原方法，过于烦琐，费时、费力不易操作。
3.2做好产品设计的成本控制
产品设计者的成本意识至关重要。任何厂
家开发的产品，不论其功能选择如何科学合
理，倘不注意简化产品自身结构，合理挑选制
造材料，改进加工工艺，降低生产成本，都可能
因价格高于同行企业的同质产品，市场竞争处
于不利地位乃至夭折。在产品设计阶段，必须
对材料质量、加工工艺等作好成本估算，既要
保证关键部件的过硬质量，又要防止对非关键
部件精度要求过高，从而加大此类零部件在产
品成本中所占的比重，造成因质量过剩而引起
的浪费。如果产品各零部件功能都能与其相应
成本相匹配，且与产品整体使用寿命基本一
致，便实现了产品制造成本的优化。
3.3提高中小企业会计人员整体素质和业
务水平
中小企业并非完全没有能力聘请成本会
计人员，只是大多数企业管理者缺乏对成本核
算的足够认识和重视，个人建议，为了企业自
身的经营管理和企业的长远发展考虑，有条件
的中小企业还是应该聘用专业的成本会计人
员，即便是聘用兼职会计人员，也尽量要求有
成本核算的基础方为上策。
现代企业管理需要更加关注成本管理，成
本核算也必须更加科学化和系统化。目前我国
许多企业所采用的传统成本核算方法存在着
诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需
要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企
业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本
管理观念的创新、成本核算方法的创新、成本
核算人员的创新。注重成本核算方法的改进是
我国中小企业成本管理的关键，只有把现代的
成本管理和核算方法有效地运用于实践当中，
才能促进经济发展水平的提高，中小企业的成
本核算中的某些问题还需进一步探讨，在探讨
的中求进步，在探讨中求发展，在探讨中求改
进，最终完善。
参考文献：
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2008.1：129-131.
（作者单位：沈阳市对外贸易经济合作局
会计核算中心）
文/刘晓姝
经
济
研
究
工业企业生产成本核算方法 生产成本是指企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备和提供劳务等发生的各项生产费用。 企业应设置“生产成本”科目，本科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本，包括生产各种产品（产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。 本科目可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细核算。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单，下同），并按照规定的成本项目设置专栏。 企业应将生产经营过程中发生的各种耗费，按其耗用情况直接或分配计入各有关成本类账户。对基本生产车间发生的直接材料和直接人工等费用，记入“生产成本——基本生产成本”科目，对于基本生产车间发生的间接费用通过“制造费用”科目核算。对辅助生产车间发生的费用，通过“生产成本——辅助生产成本”科目核算。 各辅助生产车间在计算出各自的劳务成本后，按提供劳务量的情况分配计入各有关成本账户。如果辅助生产车间也单独核算本身发生的制造费用，月末还应先将这些制造费用分配计入辅助生产成本。 生产成本的主要账务处理。 ①企业发生的各项直接生产成本，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 ②各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。 ③辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，期（月）末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。 ④期末，按照一定的方法，将按产品归集的累计费用在已完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品和期末在产品的实际成本，然后，将完工产品负担的生产费用从“生产成本”账户转入“库存商品”账户，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。 ⑤本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。 【例】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，某月A材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用1000 000元，辅助生产车间领用300 000元，车间管理部门领用200 000元，企业行政管理部门领用50 000元。 借：生产成本——基本生产成本 1 000 000
中小企业成本核算对策 分析 公司内部编号：（GOOD-TMMT-MMUT-UUPTY-UUYY-DTTI-
加强中小企业的成本核算十分重要，必须从源头上实施税收征纳的管理和控制。通过中小企业自身的努力和税务机关有力的监管，中小企业成本核算混乱的状况将在短期内得到有效改善,我国的税收征纳工作一定会取得明显成效规范，针对中小企业成本核算普遍存在混乱的现行状况，必须引起税务机关足够的重视，应采取有力措施，帮助中小企业提高理财水平，督促中小企业加强成本核算，客观反映中小企业的财务状况和经营成果，为税收征管奠定良好的基础。 1.加大税法宣传力度。通过税法宣传，进一步提高中小企业的纳税意识，牢固树立依法纳税、诚信纳税和偷税违法的观念，使中小企业经营者、财务人员明白“不做假账”、“诚信纳税”的严肃性，认识到成本核算的重要性,打消浑水摸鱼、偷工减料、蒙蔽过关的念头，积极主动建立、健全成本核算规范机制，严格按照中小企业制度的要求加强成本核算。 2.加强成本核算考核。针对目前中小企业会计人员业务素质参差不齐的现状，税务机关要会同财政部门加强对中小企业会计人员进行业务培训，组织他们学习会计法、会计准则、会计制度，熟悉国家的有关方针、政策和、规章；利用税收通报会、咨询会、上门服务等多种形式，定期为纳税人进行成本核算方面的指导，结合中小企业生产经营活动情况的实际，要求中小企业逐步完善总账、明细账的设置，尽可能采用加权平均法核算当期的销售成本。 3.实行代理记账核算。对于一部分中小企业无法按规定进行成本核算，而又符合查账征收条件的，或经屡次督促整改仍未整改的，责令其通过会计事务所或代理记账公司实行代理记账。中小企业在日常核算时，按规定做好原始数据
会计电算化成本核算在中小企业的运用技巧【摘要】中小企业的成本核算，关系到企业的生存与发展。中小企业实现会计电算化后，成本核算并没有突破手工核算的束缚。而本文以用友通10.0软件为蓝本，应用自定义转账模块，对中小企业会计电算化成本核算技巧与方法进行研究，以使中小企业成本核算在没有专门的成本软件的情况下，轻松实现核算产品成本的目的，为企业管理提供准确可靠的成本信息。 中小企业会计电算化基本普及，不少中小企业已在总账处理上实现了电算化，为促进中小企业的财务管理起了积极作用。但是由于针对中小企业开发的财务软件没有成本模块或会计人员素质问题，在成本核算技术处理时仍然采用手工技术手段，数据质量仍然难以保证。利用已有财务软件的自动转账模块处理成本业务是一个较好的选择。 一、中小企业成本核算电算化的意义 （一）中小企业会计电算化的工作现状中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常采用垂直式管理体系，管理跨度较小。 笔者有针对性地对珠江三角洲某市中小企业会计电算化工作做了调查。发现：
1.由于中小企业的管理特点，一般企业管理人员对成本核算的意义重视不够，会计对成本的计算凭估计，往往不知道何种产品赚钱何种产品亏损，使企业的经营管理限于盲目。即使使用财务软件的企业，也仅仅是实现了记账的电算化。 2.中小企业使用的财务软件一般是针对中小企业开发的软件，这样的软件没有提供成本核算的模块。会计人员仅对与手工处理方法一致的模块感兴趣，忽略了财务软件技巧性模块的使用，尽管有些中小企业经营者很重视产品成本核算，但由于财务软件功能限制及会计人员的素质问题，使成本核算仍处在手工核算状态，而手工核算成本由于其时效性差、准确率低等特点已严重制约着企业财务管理的发展。对经营者的决策很难提供准确可靠的数据信息。电算化的开展也不能使企业经营者满意。 （二）中小企业成本电算化的现实意义1.可使企业从容面对市场。调查发现，对本企业成本清楚明了的中小企业经营者，能从容面对恶劣经营环境。他们对自己产品的质量在同行中的地位清楚明了，产品价格定位准确，存货管理科学，对企业的发展思路清晰。尽管有的中小企业经营者限于能力不愿发展成大企业，但其企业一般能处于一种良性循环的状态。顺德不少小企业面对金融危机的坦然充分说明了这一点。 2.促使企业规范运作。顺德有一灯具生产企业曾申请产品进沃尔玛超市，在沃尔玛对其进行审查时，发现其成本核算不清，没有批准
建筑类企业成本核算问题探讨 成本管理是实现企业财务目标—利润最大化的主要手段之一，成本核算与成本预测、成本计划、成本控制、成本分析和成本考核有机构成了成本管理系统。组织好成本核算，对全面提高企业管理水平，落实各部门经济责任，提高企业经济效益，有很大推动作用。在竞争日趋激烈的市场经济环境中，成本管理工作显得尤为重要，在此，笔者在长期建筑企业工程项目审计实践中拟对建筑企业工程项目成本核算问题作一些粗浅的探讨，以求对实际工作起到一定指导作用。 一、成本核算对象的确定 1．成本核算对象确定的原则。成本核算对象确定的原则成本核算对象一般应根据工程合同的内容、施工生产的特点、施工费用发生情况和管理上的要求来确定。成本核算对象划分要合理，在实际工作中，往往划分的过粗，把相互之间没有联系或联系不大的单项工程或单位工程合并起来，作为一个成本核算对象，不能反映独立施工的工程实际成本水平，不利于考核和分析工程成本的升降情况。 2．成本核算对象确定的方法。一般来说，企业应该把每一个单独订立的合同确定为作为工程成本核算对象，便于对发生的实际成本和预算成本进行对比，以进行成本分析和考核。具体来说，工程成本核算对象确定主要有以下几种方法：（1）以单独订立合同的独立工程作为成本核算对象。（2）如果一项建造合同包含多项资产的建造，并且每项资产都可以单独辨认，可以单独进行谈判，成本可以单独辨认，企业可以把每项资产作为成本核算对象。（3）如果不同的建设项目由同一个单位建筑，具有相同的建筑地点，相同的结构类型，开竣工时间接近，同一工程项目，由同一单位建筑，同一建筑地点、同一结构类型、开工竣工时间接近，企业可以在不影响成本管理的前提下把这些项目合并作为一个成本核算对象进行核算。 二、项目成本核算的基础工作 为了科学有序地开展建筑项目成本核算，分清责任,合理考核，应做好以下一些基础工作： 1. 建立健全原始记录制度。原始记录是反映企业生产经营情况的第一手资料，如果原始记录不完整、不真实，就会影响成本核算。 2. 建立各种财产物资的健全管理制度，如收发、领退、转移、保管保险(费)、清查、盘点、索赔等制度。 3. 制定先进合理的企业成本定额。企业成本定额是企业根据其职工素质在正常生产条件下对人力、物力、财力消耗的标准。定额应该是平均先进的、合理可行的、多数职工经过努力能达到的水平。定额过高和过低都不利于开展正常的
中小企业成本核算办法 成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。 一、中小企业的管理特点决定其适用简易的成本核算方法 中小型企业一般指资产规模不大、产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同的、管理（含财务人员）较少的企业，组织体系通常利用垂直式管理体系，管理跨度较小。中小型企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。随着知识经济时代到来，掌握先进技术和管理知识的人员创办新兴的科技企业将呈不断增长趋势，其中将有为数众多的小型企业。中小型企业由于由于受到规模、财力和人力的限制，企业内部牵制制度、稽核制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，会计信息数据采集不准确。在生产方面具体表现为：1.没有专职的成本核算人员；2.辅助核算部门不独立核算；3.车间划分不明显或虽明显但传递手续不完善，经常失真；4.车间管理人员与行政管理人员不易区分---说到这，是否有人会说，那还能核算准，核算不准核算又有何意义？我也有这要样的疑问，也正是如此才更想通过介绍这样一种简单的方法以期能对中小企业成本核算有一定的促进作用。 中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要；也同时决定了他们多数应使用的是实际成本法，而做不到使用标准成本法或作业成本法。 二、核算方法的选择 无论什么工业企业，无论什么生产类型的产品，也不论管理要求如何，最终都必须按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最一般、最起码的要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上是按订单生产，可使用分批法。 同时因小企业一般不对外筹集资金，（待查措词）不向公共部门报送报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业会计制度》或《小企业会计制度》，执行的是参照税法规定的一种四不像的尽量能起到一些避税效果的会计政策。这在本文所要介绍的核算方法上也能体现出来。 三、相关科目设置及核算思路 1. 不再分别设置基本生产成本和辅助生产成本两个科目，将其合并为一个生产成本科目，不按产品设明细帐，直接设原材料、工资及福利费、电力（燃料动力）、制造费用等几个二级明细科目对大项费用进行归集。因为一般中小企业经营范围有限，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，除了主要原材料能归属到具体产品外，其它项目并不能归属到具体产品，核算到产品没有实际意义。但当所用原料及所产产品区别较大，可以按产品设明细帐；也可不设，而用成本核算表代替，即所谓的以表代帐。
中小企业项目成本核算毕业 论文 目录 前言 (1) 第1章绪论 (2) 第1.1节选题的意义与价值 (2) 第1.2节文献综述 (3) 第1.3节课题的研究意义 (7) 第1.4节研究围与容 (8) 第1.5节研究视角与方法 (8) 第2章施工项目成本核算的基本理论分析 (10) 第2.1节项目成本核算的基本论述及方法步骤 (10) 第2.2节项目成本核算的依据及影响因素分析 (11) 第3章中建三局北方分公司项目成本核算的现状及存在的问题 (13) 第3.1节中建三局北方分公司的基本情况 (13) 第3.2节中建三局北方分公司项目成本核算现状 (13) 第3.3节中建三局北方分公司项目成本核算存在的问题 (19)
第4章中建三局北方分公司项目成本核算的改进措施 (21) 第4.1节加强对成本核算的认识和完善基础核算工作 (21) 第4.2节强化施工阶段各环节的成本精细核算 (21) 第4.3节完善财务核算和成本核算制度并进一步落实责任制度 (22) 第4.4节加强财会人员综合素质建设提高工作效率 (23) 结论 (24) 附录 (26) 参考文献 (33) 致谢 (34) 第1章绪论 第1.1节选题的意义与价值 1.1.1理论意义与价值 建筑行业的日益繁荣与发展，如何提高工程项目施工质量，控制项目成本费用就成为施工企业获取竞争优势的突破口。在我国通常把成本管理划分为相互联系的六个环节，即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本预测与计划即是通过科学的预测（估算）来制定项目成本计划，确定成本管理目标。但是我国项目成本管理的实践效果并不理想。究其原因在于成本核算环节存在问题，不能为成本控制提供精确有用的信息，很大程度影响企业决策，对工程的顺利实施有着重要的意义。[1]
供电企业成本核算问题探讨 摘要：电力的使用在我们的日常生活中占有十分重要的地位,已经涵盖到我们生活的方方面面。因此,供电企业的运行就显得十分重要。随着我国社会经济的发展和市场竞争的增大,给供电企业的发展带来了一定的挑战,因此,进行相应的改革是十分必要的。对供电企业来说,最为重要的就是成本核算,从供电企业目前的状况来看,其在成本核算方面还存在着许多问题,本文就对这些问题进行了详细的探讨与分析,并在提出问题的基础上给出了应对的措施,具有一定的合理性与可行性,可将其运用到实践过程中。 关键词：供电企业;成本核算;问题;对策 1引言 成本核算对于电力企业的发展起着至关重要的作用,但从目前电力企业的发展状况来看,其在成本核算方面存在着许多漏洞,成本核
算的方法也不够科学,这就影响到了成本核算的最终结果,本文就对这些问题进行了详细的分析,并给出了解决的方法。 2供电企业在成本核算中所存在的不足之处 2.1成本核算的对象不够明确 与一般的生产经营性的企业相比,供电企业与其有着许多的不同之处,最大的不同点在于供电企业中不直接关系到产品的生产直至销售的所有过程,因此,在供电企业成本的计算中,所涉及的成本投入除了材料的使用和维修的费用,就是员工的工资以及待遇等。但是供电企业最终的财务报表中却列出了生产以及消费等过程所涉及的费用。因此,我们就可以发现,作为成本核算的工作人员并没有对成本核算的内容有足够的了解,没有找到其工作内容的重点,这样自然会使得成本核算的最终结果出现一定的问题。
2.2成本核算的机制不完善 从当前的情况来看,负责供电企业成本核算的工作人员还没有形成有效控制成本的意识和观念。同时,作为供电企业的管理部门来说,没有制定出合理可行的管理制度和管理措施,另外,还缺乏完善的绩效管理体制,使得在管理问题上和绩效考核上存在很多的漏洞,这就直接导致其成本核算容易因为管理不善而出现失误,工作人员也因为没有相应的绩效评定和奖励而难以调动起工作的积极性,导致在工作中容易出现懈怠行为,最终影响到成本核算的结果,给供电企业的生存与发展造成一定的阻碍。 2.3费用与收益存在偏差 电量的计算出在一个不断增值的过程中,并且要对其进行相应的
20中小企业成本控制案例 宁波大学MBA研究生案例分析报告 ,第一学期, 课程名称: 管理会计 任课教师: 黄慧琴 完成人: 学号: 作业成绩: 案例名称中小企业成本控制案例 ——作业成本控制不少于2000字要求 一、案例回顾案例 莫科公司是作为某大集团公司的一部分，只有100多人，它 分析 的会计部门有6人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。导入作业成本法核算体系是为了满足公司对客户需求的高度柔性(flexility)和快速反应(QR)能力，已经新技术革新带来的成本节约问题。公司管理层期望通过运用基于作业成本法的成本控制系统来达到获取更准确的成本信息和定价信息等更具有相关性的商业决策信息，并由此带来诸多运营效益。 二、案例分析 1. 中小企业进行成本控制的重要意义 首先，中小企业成本控制有利于企业进一步降低产品成本、实现企业利润最大化。许多中小企业片面地强调生产过程的成本控制，通过提高产量来降低产品成
本，然而存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，虽然提高了短期利润，但不利于长期利润目标的实现。只有从企业产品的设计、生产、营销、交货等基本活动以及对产品起辅助作用的辅助活动等等全方位分析，综合平衡，挖掘降低成本的潜力，才能真正实现企业利润最大化。莫科公司作为一家大集团公司的一个子公司，这与中国学者概念中的“中小企业”无异，在人力、物力、才力方面显然需要进行成本控制才能实现企业利润。 其次，中小企业成本控制有利于中小企业更好地适应市场的变化。企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场上实现的效益，关心市场上竞争对手的一切变化。企业只有不断进行成本控制创新，依靠合理科学的新产品开发与完善的售后服 务，降低产品开发和售后服务的成本，才能够取得竞争优势，更好地适应市场发展的变化。莫科公司作为一家工程零件制造商，其传统成本核算系统(如案例中其制造费用按照人工小时分配)显然无法适应多元化生产工艺(如莫科公司既有高度复杂的自动化生产也有部分手工生产)，也无法满足小批量、定制化的客户需求。 最后，中小企业成本控制有利于进一步提高中小企业的经济效益和社会效益。现代企业已进入微利时代，许多企业为了取得较高的利润，片面地强调产品生产过程中成本的降低，过度成本控制使得产品质量降低、服务质量弱化，如果仅依靠这种成本控制理念，不仅不能取得较好的经济效益，而且还会影响产品的社会效益，企业发展会受到巨大限制。作业成本法(Activity Based Costing)是作为一种成本控制的创新，能寻求更好更多的降低成本的途径，为企业创造更多利润，取得更好的经济效益和社会效益。 2.运用ABC成本法进行成本控制的机理分析
引言 成本核算是企业永恒的话题。美国会计学会（AAA）所属的：“成本与标准委员会”对成本的定义是：为了达到特定目的而发生或未发生的价值牺牲，它可用货币单位加以衡量。由于成本是为了保证企业再生产而应从销售收入中得到的价值补偿，所以迫使企业的管理者不得不重视成本核算，并力求以较少的耗费来获取最大限度的利润。企业在生产经营过程中，所发生的全部开支形成企业的支出，和生产经营性支出有关的，计入产品成本，由各期产品成本负担。非生产经营性支出属于期间费用。成本费用核算的过程，就是对企业生产经营过程中各种耗费进行归集和分配的过程，也是为了满足企业成本管理所需的信息反馈的过程，同时也是对企业成本、费用预算实施和进行调整的过程，对企业经营决策目标的实现起着重要的作用。因此，成本核算是企业管理和财务核算中最重要，也是最复杂的问题之一。㈠
一、企业成本核算的含义和重要性 （一）企业成本核算的含义 成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照一定的对象进行分配和归集，以计算总成本和单位成本。随着市场经济体制改革的进一步完善以及国外资本的进驻,使企业面临着越来越大的市场竞争力和市场冲击力，若要在高手如林的经济环境之中拥有一席之地,并扩大规模、提高经济效益,企业必须通过良好的成本核算节省开支、发展潜能，为制定产品或服务价格奠定基础，通过合理规划从而整合企业,对自我的经营风险起到规避作用,提升企业的债务偿还能力和盈利水平,最终达致提高企业的经济利益和市场竞争力。㈡ （二）企业成本核算的重要性 1.成本核算是企业适应外部环境的需要 古语记载“攘外安”，在如今社会竞争环境不断激烈的情况下，为了能够不断适应社会外部环境的变化，企业在成本核算基础上掌握自身资源的消耗情况，为制定产品或服务价格奠定基础进而不断加以规，实现企业可持续发展；通过企业间成本信息相互比较，识别企业在成本核算方面优、劣势，从而更好的改善成本管理、增强企业竞争力。哲学上说，部和外部是紧密联系在一起的，相互作用。因此，只有不断规部成本核算，才能与外部环境相得益彰。 2.成本核算是企业建立和强化法律责任的需要 每个公司在建立和发展的过程中，一般都会有一些公司及高管人员出现虚假的或不合法的经济行为，他们因为相关的利益驱使而对法律责任漠然。法律责任的建立和强化能够使企业更加健康持久的发展。因而，从对强化企业法律责任的角度上看，有必要进行成本核算。 3.成本核算是企业防经营风险的需要 成本核算的目的之一就是为了能够预防和控制风险。在企业发展的过程中，总会遇到大大小小风险。在面对突如其来的各类风险时，倘若企业不及时进行合理的成本核算制定实际可行应对风险的措施，那么就只能加剧风险的力度，甚至导致经营失败。企业通过成本核算，及时发现并处理生产经营过程中所存在的、外部的风险，以最小的消耗获取最大收益，提高企业盈利能力,使企业不断良性循环的发展。 4.成本核算是企业增加经营绩效，保证企业可持续发展的需要
文献综述 财务管理 中小企业成本核算方法的选择与管理 我国中小企业数量众多，在国民经济中发挥着重要作用。与大型企业相比，中小企业由于生产规模偏小，难以形成规模效益，在生产效益、资金筹措等诸多方面无法与大型企业相提并论。以至于长期以来，我国中小企业的高速发展都是以资源的大量消耗为代价，在财务上表现为成本高、赢利少。近年来随着全球化的发展，我国经济的发展和市场的成熟, 竞争愈发激烈, 企业要想获得和保持持久竞争优势, 成本信息的有效性和相关性不可忽视。而成本核算是企业获得成本信息最重要的手段, 因此, 成本核算方法的选择与管理非常重要。 国内外对成本核算的方法在不断的探索和创新，力求以更适合的核算方法来适应经营决策的需求。 1 成本的定义 中西方关于成本理论的研究中，有关成本概念的探讨一直不曾中断。 “成本”的定义，美国会计学会（AAA）成本概念委员会关于成本的定义：1951 年，美国会计学会（AAA）成本概念与标准委员在《成本概念与标准委员会的报告》第二部分“成本概念”（Cost Concepts）中，将成本定义为：“成本是为了实现一定的目的而付出（或可能要付出的）、用货币测定的价值牺牲”。1955 年，成本概念委员会又发布了《基于管理目的的基本成本概念暂行报告》,该报告中提出了服务于管理的计划和控制目的的基本成本概念，在第三部分“企业成本的本质”中，将成本定义为：“成本通常是指为了取得或创造有形或无形资源而有意放弃或将予放弃的一定量的价值”。 美国会计师协会（AICPA）等关于成本的定义：1957 年，美国会计师协会（AICPA）发布的《第 4 号会计名词公报》对成本的定义为：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或转移其他资产、发行股票、提供劳物、或发生负债，而以货币衡量的数额”。70 年代美国会计师协会（AICPA）所属会计原则委员会将成本定义为经济活动中所蒙受的牺牲、放弃或抛弃。80 年代，美国财务会计准则委员会（FAFB）《财务会计概念公告》中对成本的定义为：“经济活动中发生的价值牺牲，即为了消费、储蓄、交换、生产等所作的放弃”。
生产企业成本核算管理办法 第一章总则 第一条定义：是对生产经营过程中所发生的各项成本进行审核，按照一定的程序，采用适当的方法，归集和分配各成本计算对象所应负担的成本费用，以计算出该对象的总成本和单位成本。 第二条作用：通过成本核算可以反映考核和分析成本计划的执行情况；揭露企业生产经营中存在的问题；可以为制定产品价格提供决策依据等。 第三条范围：集团公司所有经营性生产企业。 第四条方法：逐步结转法。 第五条制度：标准成本制度。 标准成本制度是以预先制定的产品标准成本为基础，用实际产量的标准成本与其实际成本相比较，记录并分析成本差异的一种成本会计制度。 第六条基本原则。 （一）合法性原则。即成本支出必须符合国家法律法规关于成本开支范围和标准的规定。 （二）重要性原则。即成本核算过程中应基于管理要求将成本计算对象区分主次，对成本有重大影响的内容和项目，要重点和单独反映。 （三）一致性原则。即核算所采用的方法要前后一致，使各
期成本资料统一口径、前后连贯、相互可比。 （四）分期核算原则。即分期应与整个会计年度的分月、分季、分年相一致，分别核算各期成本。 （五）配比原则。即成本核算应以权责发生制为基础，凡为实现本期收入而发生的应由本期负担的成本费用，不论是否已经支付，均要计入本期成本；凡不是为实现本期收入而发生的不应由本期负担的成本费用，即使在本期支付，也不应计入本期成本。 （六）历史成本原则。即成本核算按实际成本计价原则。 （七）有用性原则。即成本信息的有用性和及时性。 （八）可靠性原则。即成本核算所提供的信息应与客观发生的经济事项一致。 第七条成本核算的要求。 （一）严格划分成本开支范围和费用开支范围。 （二）正确划分各种成本费用的界限。 1.正确划分生产经营性费用与非生产经营费用的界限； 2.正确划分生产成本和期间费用的界限； 3.正确划分各期间的费用界限； 4.正确划分各种产品的费用界限。 （三）确定财产物资的计价和价值转移的方法。 第二章成本核算的基础工作 第八条建立定额管理制度，制定各项消耗定额。 （一）建立材料、辅料、燃料、动力、工具、设备等的消耗定额。
中小企业成本核算问题 改革开放三十余载，经济建设成就举世瞩目，中小企业作为新生力量，对经济发展的推动重要越来越重要。作为中小企业日常管理体系的重要构成部分，成本核算管理工作的好坏对企业的战略发展至关重要。当前，中小企业因各种因素影响，其在发展道路上面临着诸多困境，如筹资及融资能力弱使得资金短缺不能满足企业发展需求、企业粗放式管理难以降低成本等。随着我国社会主义市场经济体制改革的不断加深，供过于求的矛盾更加突出，经济上行的压力更大，因此中小企业面临的市场环境将更为复杂、面对的市场竞争也更为激烈。因此，积极有效地加强成本核算管理体系建设、切实提升综合竞争实力，争创企业价值最大化，成为中小企业今后相当长的一段时间里所亟须解决的一项战略性任务。 1成本核算的内涵及原则 成本能够合理反映企业日常经营生产过程中各项资源的消耗程度。此外，成本信息也是企业对其销售产品进行合理定价的重要基础。所谓成本核算，即企业对其生产经营过程中各项资源消耗进行科学合理的分析计算，通过健全的成本核算体系能够发现企业面临的问题及存在的薄弱环节，从而为企业管理当局较为科学的经营决策提供参考价值。成本核算工作作为企业日常综合成本管理的重要构成部分，其对企业战略性任务目标的完成来说重要性不言而喻。中小企业想要于这激烈市场竞争中切实增强内在综合能力，需要高度重视成功核算基础性工作，深化理念、加强管控，显著提升企业日常成本核算各流程
运行的效率与效果，通过成本核算科学体系的建立为企业的经营决策提供切实有效的指导性价值。当前，广大的中小企业在进行日常成本核算工作时，应当遵循如下原则：合规性原则，即企业针对一切经济发生事项进行成本核算时均须按照既定的国家法律法规、企业的经营管理制度及企业内部控制制度来执行；相关性原则，即企业在对经济事项进行成本核算时，所依据的成本核算资料具有一定的关联性；可比性原则，强调的是企业在各个经营时期反应的成本核算信息应保持较高的一致性，以便可以比较分析；重要性原则，指的是所有成本核算与控制均应按价值大小与重要性进行处理，任何成本核算均是有成本的，追求无限的事无巨细的核算必然导致得不偿失，也不利于企业集中精力解决大的问题。此外，企业在进行日常成本核算时，还应当遵循及时性等原则，以使反映的成本核算信息能够及时公允反映企业的真实经营成本状况，便于企业根据成本核算发现的问题迅速采取有效的措施解决问题，从而提高效益增加企业的竞争力。 2目前中小企业成本核算的问题及原因分析 2.1中小企业成本核算存在的主要问题 一是成本核算不规范，核算水平较低。客观来说，我国广大的中小企业涉及行业范围应该较广，广泛分布在餐饮业、旅游业、运输业、基础性工业制造业、建筑施工业等各个行业。但是，多数中小企业所采用的成本核算方法较为单一，即仅依据品种法来进行核算，而不能基于实际情况选用更细致的分步法来反映成本与结转成本，从而引致企业的成本核算信息较为粗略，不能科学反映企业内部真实的成本构
东莞职业技术学院 毕业论文 企业会计成本核算存在问题及解决对策研究 学生姓名：彭艳婷 学号：0501100444 年级专业：2010级会计 指导老师：万钟林 系部：财经系 广东·东莞 提交日期：2012年12月
目录 前言 (1) 一、企业成本与企业成本核算的含义 (1) 二、成本核算的要求 (2) （一）遵守国家规定的成本开支范围与费用开支标准 (2) （二）正确划分各种费用界限 (2) （三）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法 (2) （四）做好成本核算的各项基础工作 (2) （五）选择适当的成本计算方法 (2) 三、成本核算的意义 (3) 四、企业会计成本核算的重要性 (3) 五、企业会计成本核算中存在的问题 (4) （一）成本核算的范围狭窄 (4) （二）成本核算会计账目设置于企业实际情况不匹配 (4) （三）企业会计成本核算的内容缺乏合理性与完整性 (5) （四）会计成本所采用的核算方法不够合理 (5) （五）财务人员素质参差不齐 (5) （六）在企业会计成本核算方面的指导思想不够科学 (6) 六、解决企业会计成本核算问题的主要方法 (6) （一）全面吸收先进的成本核算管理思想 (6) （二）加强成本管理基础工作 (7) （三）要确保对企业成本进行科学、全面的核算 (7) （四）企业要结合自身情况，选择适宜本企业发展的成本核算方法 (7) （五）提倡创新，提高科技水平，降低成本 (7) 七、结束语 (8) 参考文献 (8) 致谢 (8)
企业会计成本核算存在问题及解决对策研究 作者：彭艳婷 指导老师：万钟林 (东莞职业技术学院2010级财经系，东莞，523808) 摘要：近些年，产品成本核算方法相对于过去已经有了很大的发展与变化，已经有了为人们多普遍接受的产品成本计算方法体系，但我们也应该注意到在产品成本核算方法上还存在一些需要进一步研究与探讨的问题。生产工艺过程特点和成本管理要求对确定成本计算方法具有很大的影响，因为生产工艺过程特点和成本管理要求是确定成本计算方法的客观根据和主观根据，我们先探讨一下成本核算的重要性，并根据目前我们国家企业的现状，找出企业会计成本核算存在的问题，并分析总结一套具有针对性的适合我们国家企业发展的成本核算方法，从而使企业的成本核算更为有效地实施开展，促进企业更好持续地发展。 关键词：企业会计；成本核算；存在问题；解决对策 前言 随着科学技术发展和企业成本结构的不断变化，创造并保持成本领先优势，已成为企业生存和发展的重要问题。然而企业面临的竞争环境越来越激烈，要想在激烈的市场竞争中获胜，企业就要不断引进先进的管理经验和技术，并且要以最快的速度吸收先进的成本核算思想，并运用于成本核算实践当中。提高劳动生产率，降低产品的生产成本，以价格和质量优势在市场竞争去取胜。而成本核算是企业管理的关键环节，做好成本的核算管理关系到企业未来的发展状况，也关系到企业、甚至国家的长远发展。正是因为企业会计成本核算的重要地位，所以关注企业会计的成本核算才能切实提高企业的经济效益和社会效益。本文接下来的内容主要围绕企业会计成本核算展开，对于企业成本核算过程中较为关注的问题进行了深入的分析与研究。 一、企业成本与企业成本核算的含义 企业成本是指企业为了获取企业经营利润而发生的可用货币计量的代价,而企业的成本核算是指利用货币单位来计量各种经济资源的价值、牺牲或消耗。
浅谈中小企业产品成本核算方法的论文本文从网络收集而来，上传到平台为了帮到更多的人，如果您需要使用本文档，请点击下载按钮下载本文档（有偿下载），另外祝您生活愉快，工作顺利，万事如意！ [ 论文关键词] 企业成本核算管理 [论文摘要]首先谈成本核算的重要性，并根据目前中小型企业的现状，分析总结一套具有针对性的成本核算方法，从而使企业的成本核算更为行之有效地开展。 成本核算是企业管理和财务决策中最重要的一个环节，在市场经济条件下，企业要想在竞争中取胜，必须降低生产成本，做好成本核算，着力提高利润水平。经调查了多家企业成本核算情况，对能给企业经营决策提供依据的简洁有效核算方法进行了分析、整理，现分述如下： 一、核算方法的选择 中小型企业一般指资产规模较小、产品的生产工艺流程和产品结构及所用原材料大部分相同的、管理人员（财务人员少）相对精简的企业，管理结构通常是垂直管理体系。中小型企业因数量多而在经济结构链中起着不可少的作用。随着全球经济一体化时代到来，具备先进技术的人员创办新兴的科技型企业将不
断的增加。中小型企业因受到财力、物力和人力的瓶颈，企业内部管理水平、财务决策能力、成本核算制度、财务控制制度等基本制度一般不完整、不系统带来会计基础工作薄弱、会计信息数据采集不准确。在生产过程中具体表现为：①没有专职的成本核算人员；②辅助核算部门没有独立核算；③车间物流划分不明显、传递手续不完善而导致数据失真；④车间生产管理人员与行政管理人员不区分。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能符合其管理的需要；也同时决定了他们大多数使用的是实际成本法，而不会采用标准成本法或其他的成本核算方法。 二、中小企业的管理模式决定其应使用简易的成本核算方法 中小型企业，无论其生产什么类型的产品，也不论管理标准如何，最终目标都是要按照产品品种算出产品成本。按产品品种计算成本，是产品成本计算最基本要求，品种法是最基本的成本计算方法。若有需要或管理上要求按订单生产，也可采用分批法。同时因小企业一般不对外筹集资金或者筹借金额较小，一般不要向金融机构报送报表而只需向税务部门报送税务报表，所执行的也就不是严格意义上的《企业
对中小企业成本核算问题的探讨Of SME Cost Accounting/Xiaoshu Liu 【摘要】在我国，中小企业因数量众多而在国民经济中起着重要的作用。由于受到规模、财力和人力的限制，中小企业的成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度一般不完整，不系统，会计基础工作薄弱，成本原始数据采集不准确等。中小企业的这些特点决定了他们应对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应其管理现实的需要。本文选取了中小企业中的制造型中小企业作为探讨对象，探讨中小企业成本核算问题在实际工作中的意义，以此来引起中小企业管理者的注意。 【关键词】中小企业成本核算 Abstract:In China,SMEs due to the large number in the national economy plays an impor-tant role.Due to the size,financial and manpow-er constraints,the basic system of cost account-ing system,financial income and expenditure ap-proval system for SMEs in general incomplete, not system,basic accounting work is weak,the original cost of data collection is not accurate. These characteristics of the SMEs them cope with the cost accounting method can be simpli-fied,so that the cost accounting method can adapt to the real needs of management.The se-lected SMEs in manufacturing SMEs as explore the objects to explore the significance of the SME cost accounting problems in practical work,in order to arouse the attention of SME managers. Key words:SME;costing 1.中小企业成本核算与管理的现状 当前我国中小企业成本核算与管理虽取得长足进步，却仍然存在若干问题。在生产经营方面具体表现为：没有专职的成本核算人员；辅助核算部门不独立核算；车间划分不明显或即使明显但传递手续不完善，信息经常失真；成本核算方法不适用等。这些特点决定了中小企业应该对成本核算方法进行简化，使成本核算方法能适应企业管理现实的需要。我国的大部分中小型企业内部控制程度较差，生产效率较低，运作流程较混乱，所以生产成本均较高，严重影响了企业发展壮大的能力。与大型企业、尤其是实力雄厚的跨国公司相比，中小企业虽有结构简单、决策迅速、反应敏捷等优点，但亦存在由于生产经营规模偏小带来的先天弱点。为了适应日趋激烈的市场竞争，我们必须看到我们中小企业在产品成本核算与管理中存在的问题。 2.中小企业产品成本核算中存在的问题 2.1传统的成本核算方法不符合企业实际情况 目前我国绝大多数中小企业采用品种法或分批法。一般来讲，品种法适用于管理上不要求分步计算产品成本的大量、大批、多步骤生产企业；分批法则适用于大量、重复、单一品种的生产企业，而现在一般的中小企业单纯从事一种产品的生产已经很难适应市场经济的需求，因此分批法同样不适用于中小企业。因此，使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，会使企业错误地选择产品经营方向。 2.2缺乏对产品设计阶段的成本控制 这主要是由于产品更新换代速度过快，而 企业并没有及时改进产品设计造成的。产品的 更新换代速度取决于企业技术水平，而企业的 技术水平制约了成本的降低。一般来说，制造 型中小企业加工或生产的产品多半是市场需 求比较大的，实用性较强的产品，比如一些大 型机械的零部件，空调设备，数码产品零配件 等。这些产品对技术条件的要求不大，市场流 动性又很强，所以产品升级速度很快。这直接 导致了生产某一类产品时，在产品的原配件闲 置过多。当前，我国许多中小企业习惯按照成 本习性划分和核算产品成本，以为通过提高产 量就可以降低单位产品分担的固定成本，如 此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量 不变的情况下，企业的利润也就越高。这种做 法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面 地通过提高产量来降低产品成本，通过存货的 积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存 货之中，提高短期利润。 2.3中小企业缺乏完善的财务制度 有的中小企业不设会计部门，更不用说专 门成本核算人员，大都请兼职会计月底做账给 税务看，滋生偷税漏税行为。有很多中小企业 证账不全，核算不规范，对内一套账，对外一套 账，难以进行有效的成本核算管理。在会计核 算方面，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记 账等等。 3.当前中小企业存在问题的解决对策 3.1对成本核算方法的选择要考虑到企业 对管理信息的需求 3.1.1毛利率法：针对一些成本管理的基 础工作比较薄弱，不能准确办理领发料手续， 对成本核算要求不高的中小企业，在进行成本 核算时可采用毛利率法进行核算。但它存在以 下不足：第一，由于受销售结构的变动影响，当 毛利率水平较高的种类所占的销售比重大时， 总体毛利率水平较高，容易掩盖毛利率水平较 低种类的成。第二，毛利率水平不能真实反映 原材料的利用率，当毛利率水平较高的种类所 占的销售比重大时，原材料的利用率降低时， 总体毛利率水平并不一定降低。第三，以毛利 率为中心的管理方法并不能完整提供成本变 动的实际原因。因此成本管理和成本控制也就 不能有的放矢了。一般毛利率法适用于经营 品种较多，按月计算销售成本有一定困难的中 小企业。 3.1.2成本还原法：通常所采用的成本还 原方法是：从最后一个步骤起，把各步骤所耗 用的上一步骤的综合成本，逐步分解，还原成 直接材料，直接人工和制造费用等原始成本项 目，从而求得按原始成本项目反映的产成品成 本资料。也就是，将本月产成品所耗用的上一 步骤半成品的综合成本，按照本月所产这种半 成品的成本结构进行还原。产成品成本所耗半 成品还原后的各项费用，是以本月所产半成品 的各项费用，分别乘以相同的还原分配率计算 求出的，因而两者的各项费用之间的比例关系 不变。也就是，产成品成本中的半成品费用按 本月所产半成品成本的结构还了原。因此，我 们进行成本还原必须计算还原分配率，传统的 还原分配的计算公式为：某成本项目还原额＝ 上一步骤本月生产该半成品的成本项目数 额×还原率。这个计算公式中，当我们的成本 计算中既存在广义的半成品（相对于整个企业 的半成品）又存在狭义的半成品（相对于某一 个生产车间的半成品）时，对上述公式的应用 就可能出现混乱。况且，如果某产品的生产经 过三个以上生产步骤，则通过一次成本还原 后，仍然存在着需要还原的“自制半成品”综合 成本项目，必须依次向前进行成本还原，直到 最初的生产步骤才能将产品成本中的“自制半 成品”成本还原为原始成本项目。但是这种成 本还原方法，过于烦琐，费时、费力不易操作。 3.2做好产品设计的成本控制 产品设计者的成本意识至关重要。任何厂 家开发的产品，不论其功能选择如何科学合 理，倘不注意简化产品自身结构，合理挑选制 造材料，改进加工工艺，降低生产成本，都可能 因价格高于同行企业的同质产品，市场竞争处 于不利地位乃至夭折。在产品设计阶段，必须 对材料质量、加工工艺等作好成本估算，既要 保证关键部件的过硬质量，又要防止对非关键 部件精度要求过高，从而加大此类零部件在产 品成本中所占的比重，造成因质量过剩而引起 的浪费。如果产品各零部件功能都能与其相应 成本相匹配，且与产品整体使用寿命基本一 致，便实现了产品制造成本的优化。 3.3提高中小企业会计人员整体素质和业 务水平 中小企业并非完全没有能力聘请成本会 计人员，只是大多数企业管理者缺乏对成本核 算的足够认识和重视，个人建议，为了企业自 身的经营管理和企业的长远发展考虑，有条件 的中小企业还是应该聘用专业的成本会计人 员，即便是聘用兼职会计人员，也尽量要求有 成本核算的基础方为上策。 现代企业管理需要更加关注成本管理，成 本核算也必须更加科学化和系统化。目前我国 许多企业所采用的传统成本核算方法存在着 诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需 要，必须加以改进和完善。创新是改进我国企 业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本 管理观念的创新、成本核算方法的创新、成本 核算人员的创新。注重成本核算方法的改进是 我国中小企业成本管理的关键，只有把现代的 成本管理和核算方法有效地运用于实践当中， 才能促进经济发展水平的提高，中小企业的成 本核算中的某些问题还需进一步探讨，在探讨 的中求进步，在探讨中求发展，在探讨中求改 进，最终完善。 参考文献： [1]古颖捷.对中小企业成本核算与控制的 思考[J].会计之友，2007，6：32-33. [2]王文清.我国中小企业成本核算问题与 分析[J].中小企业管理与科技，2008，4：18-19. [3]严华红.中小企业成本管理[M].北京:中 华工商联合出版社,2007.12：122-123. [4]刘锋.中小企业成本核算与管理的变革 [M].上海:立信会计出版社，2007.11：104-105. [5]郭维.中小企业经营成本核算与内部会 计控制[M].上海:上海财经大学出版社, 2008.1：129-131. （作者单位：沈阳市对外贸易经济合作局 会计核算中心） 文/刘晓姝 经 济 研 究