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政府会计制度下高校跨期分摊费用的会计核算探析
王转
【期刊名称】《财会通讯》
【年(卷),期】2024()11
【摘要】跨期摊提账户在调节和分配行政事业单位跨期间费用核算中起到了积极的作用。
高校业务开展过程中会发生需要跨期分摊的费用,财会部门通常按照政府会计制度规定通过“长期待摊费用”科目进行相应核算,但仍缺乏具体应用方面的指引,造成实务处理的困扰。
本文在梳理政府会计制度相关规范的基础上重点就该类型业务的会计核算进行实务处理方面的探讨,并针对具体处理过程中暴露出的问题提出针对性的建议,以为高校财务报表公允性的提高提供参考。
【总页数】5页(P172-176)
【作者】王转
【作者单位】西安财经大学行知学院
【正文语种】中文
【中图分类】F23
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现行会计准则下如何处理跨期费用中国人民大学商学院于富生博士生导师邸丛枝在会计实务中，经常遇到跨期费用，以前的会计处理主要是通过预提费用待摊费用长期待摊费用这几个科目核算，但现行会计准则取消了预提费用和待摊费用科目。
那么，在具体的会计实践中，如何对跨期费用进行会计处理呢？笔者认为，对跨期费用的会计处理要按照权责发生制的要求进行。
一、在权责发生制的基础上按照重要性原则对跨期费用进行分类处理1．对于特别重要的跨期费用应该单设会计科目核算。
在进行会计处理时，对于特别重要的费用或者经常发生的费用，可以单设会计科目进行核算。
例如，有的企业借款比较多，因此利息费用较多，对应付未付的利息，应设置应付利息科目进行核算。
2.对于较为重要的跨期费用应设置待摊费用和预提费用科目进行核算。
对较为重要的跨期费用通过增设待摊费用和预提费用科目核算，既可以减少总账科目数量，又可以相对集中地核算待摊费用和预提费用。
3.对数额较小的跨期费用，可以直接计入当期损益，以简化核算。
一些数额较小的跨期费用对企业财务报告的影响较小，按照重要性原则，可以直接计入当期损益，不再进行分期摊销，以简化企业的会计核算。
二、生产性费用和非生产性费用有不同的处理办法对于非生产性跨期费用，可以按照上述办法进行会计处理，但对于生产性跨期费用，除数额较小的可以直接计入当期产品成本外，原则上都要按月摊销或预提。
而不跨期的非生产性费用则可以直接计入当期损益，不再摊销或者预提。
生产用固定资产的修理费用是生产性费用的一个重要组成部分笔者认为现行会计准则将固定资产修理费用直接计入当期损益的做法不太合适。
现行会计准则规定：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
固定资产的日常修理费用等支出只是为了保证固定资产持续正常工作，一般不产生未来经济利益，因此通常不符合固定资产的确认条件，不计入固定资产成本。
会计账户的记账规则会计账簿的意义、设置会计账簿的原则、会计账簿的种类以及会计账簿的基本内容。
下面店铺就为大家解开会计账户的记账规则，希望能帮到你。
会计账户的记账规则"利用口诀理解记忆账户记账规则账户区分为资产、负债、所有者权益、成本、损益五大类。
资产、成本类账户一般都是借方登记增加，贷方登记减少;负债、所有者权益账户(二者合并称为权益)一般都是借方登记减少，贷方登记增加;损益类账户则需要区分是费用类还是收入类去分别登记，收入与费用之间的登记也是相反的。
记账规则之歌借增贷减是资产，权益和它正相反。
成本资产总相同，细细记牢莫弄乱。
损益账户要分辨，费用收入不一般。
收入增加贷方看，减少借方来结转。
会计核算有七种基本核算方法，即：设置会计科目(设置账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本核算、财产清查、编制会计报表。
会计核算方法七，设置科目属第一。
复式记账最神秘，填审凭证不容易。
登记账簿要仔细，成本核算讲效益。
财产清查对账实，编制报表工作齐。
利用口诀理解记忆跨期摊提账户的账务处理跨期摊提账户主要包括待摊费用和预提费用账户。
待摊费用实际是先付费后分摊的费用，主要属于资产性质。
预提费用实际是先预计后付费的费用，主要属于负债性质。
他们的共同点是收益期是若干个会计期间(月)。
他们的核算规律可以结合以下的口诀进行理解记忆。
待摊预提之歌待摊预提都跨期，权责发生来摊提。
先花货币是待摊，后掏腰包走预提。
支付待摊借方记，贷方资金来放弃。
摊销需从贷方转，借走费用进损益。
预提费用贷方提，四费借方来对应。
付费借方减预提，现金存款别忘记。
这个口诀可以这样解释：第一句指出按照账户的用途和结构进行分类，待摊费用和预提费用都属于跨期摊提费用，二者核算的基础都是“权责发生制”。
第二句指出了二者在资金耗费时间先后的区别。
第三句对应的待摊费用在付费时候的会计分录，即“借：待摊费用贷：银行存款”。
第四句对应的待摊费用在分摊时候的会计分录，即“借：管理费用贷：待摊费用”。
新准则下跨期摊提费用的处理【会计实务经验之谈】准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。
本文对该问题作一探讨。
一、待摊费用在新会计准则下的会计处理（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。
1.经营租入固定资产发生的改良支出经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
2.固定资产修理费固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。
企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.预付经营租入固定资产的租赁费超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。
采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。
（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。
比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。
跨期摊提费用分配（inter
将跨期摊提费用按照一定的方法计入各期成本。
跨期摊提费用指应由多个会计期间共同负担的费用。
费用在发生或支付时需加以记录，而费用分配则以受益，则应在各受益期间分摊，不能全部计入本期成本。
因此在月末进行成本核算时，必须根据日常核算资料进行调整分配。
需要调整分配的内容有：（1）以前月份已经发生和支付，应由本期负担的待摊费用；（2）本期发生或支付，应由本期和以后月份共同负担的待摊费用；（3）本期发生或支付，已经在以前月份预提的费用；（4）尚未发生或支付，应由本期预提的费用。
费用的摊销和计提，影响到各期产品成本和利润的正确性，应当严格加以管理和控制，不能随意摊提。
待摊费用的分摊期限，一般不应超过两年。
预提费用一般应在年内结清，多提或少提数额应在期末加以调整结清。
结于预提费用和待摊费用，可设置相应账户进行核算，实际发生或支付的费用记入借方，摊销或预提的费用记入贷方。
新会计准则中短期跨期摊提费用的核算【摘要】新会计准则规定资产负债表中不再列示“待摊费用”、“预提费用”报表项目,文章就此对短期跨期摊提费用的账务处理提出建议。
【关键词】新会计准则;短期跨期摊提费用;待摊费用;预提费用短期跨期摊提费用主要包括已支付但不由本期负担的费用和应由本期负担但尚未支付的并且摊提期限不超过一年的费用。
我国的会计制度长期以来都是规定将短期跨期摊提费用通过“待摊费用”和“预提费用”进行会计核算,并在资产负债表中列示。
2006年颁布的新准则由于“待摊费用”、“预提费用”不符合资产、负债的定义,不再列入资产负债表报表项目。
同时,“会计科目和主要财务处理”中也没有“待摊费用”、“预提费用”会计科目。
这样,新准则对短期跨期摊提费用的会计处理就变得难以把握。
本文就此对短期跨期摊提费用的会计处理进行分析。
一、短期跨期摊提费用的会计处理短期跨期摊提费用具体包括:低值易耗品的摊销,出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付书报杂志费、预付经营租赁固定资产的租金、一次交纳数额较大的印花税等;预提经营租赁固定资产的租金、预提保险费、预提借款利息、预提固定资产修理费等。
下面将对它们的会计处理进行逐个分析:(一)低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销新准则规定企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销。
采用一次转销法的,在领用低值易耗品时应按其账面价值,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料——低值易耗品”科目;出租包装物时,借记“其他业务成本”,贷记“周转材料——包装物”;出借包装物时,借记“销售费用”,贷记“周转材料——包装物”。
采用五五摊销法的,领用低值易耗品时应按其账面价值,借记“周转材料——低值易耗品(在用)”科目,贷记“周转材料——低值易耗品(在库)”科目;摊销时应按领用的低值易耗品账面价值的一半,借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“制造费用”、“工程施工”等科目,贷记“周转材料——低值易耗品(摊销)”科目;出租包装物时借记“周转材料——包装物(出租)”,贷记“周转材料——包装物(在库)”,摊销时,借记“其他业务成本”,贷记“周转材料——包装物(摊销)”;出借包装物时借记“周转材料——包装物(出借)”,贷记“周转材料——包装物(在库)”,摊销时,借记“销售费用”,贷记“周转材料——包装物(摊销)”。
浅议新会计准则下跨期摊提类账户核算的变化【摘要】新会计准则删除了原会计制度中跨期摊提类账户的待摊费用和预提费用科目，并对长期待摊费用的核算内容进行了删减，恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提。
本文针对目前大家普遍关注的原会计制度中此类账户核算内容在新会计准则下核算的变化进行分析、探讨。
【关键词】新会计准则；跨期摊提类账户；核算一、跨期摊提类账户的利弊分析跨期摊提类账户也叫跨期摊配账户，是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户。
会计计量遵循的基本原则之一的权责发生制原则要求：凡是当期已实现的收入和已发生或应当负担的费用，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入和费用；反之，不论款项是否收到，都不应当作为当期的收入和费用。
权责发生制是相对收付实现制设置的，为了贯彻权责发生制，会计制度专门设置了“待摊费用”、“预提费用”和“长期待摊费用”这些跨期摊提类账户，此类账户设置的目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，也就是“谁受益、谁负担原则”。
待摊费用应在一年期内均匀摊销，每期摊销数应基本保持一致，不能随意变动每期摊销数额；预提费用需要事前估算将要发生费用的摊销标准，事前清楚具体的金额或标准，不能任意多提或少提。
虽然权责发生制在真实反映企业的财务状况和经营成果方面有较大的优越性，但其也存在一些固有的缺陷。
由于权责发生制与会计信息质量要求的谨慎性原则相矛盾，跨期摊提类账户有时会使企业虚列资产和利润。
例如：待摊费用是已经发生了的费用，不可能收回，更不可能在未来带来收益，只不过支付的款项包括了未来一个年度内的费用，没有在发生的当期作为费用进入损益表，未体现发生当期的利润减少。
如果企业存在数额较大，既无法变现，又无法收回，更无法实现利润的待摊费用，只能够在未来期间按照费用所属期间计入当期费用，从整个意义上讲，存在虚列当期资产和拖延费用列入损益表的问题。
新准则下跨期费用账务处理浅析作者：钦祥永来源：《现代交际》2011年第11期［摘要］由于2007年1月1日开始实施的新会计准则已经删除了“待摊费用”和“预提费用”这两个跨期摊提类账户，于是笔者在此稍作探讨。
［关键词］新会计准则待摊费用预提费用［中图分类号］F8［文献标识码］A［文章编号］1009－5349（2011）11－0128－01江苏省2011年的会计从业资格考试临近，许多学生在做《会计基础》配套的机考模拟试卷时，发现试卷中有几个题目涉及到了消失已久的“待摊费用”和“预提费用”这两个跨期摊提类账户，不知如何进行选择，由于2007年1月1日开始实施的新会计准则下已经删除了这两个账户，但是类似的经济业务却仍然在发生着，为方便学生应对会计从业资格考试，于是笔者在此稍作探讨。
一、“待摊费用”和“预提费用”的账户设置（一）“待摊费用”账户1.账户的性质：资产类账户。
2.账户的用途：是用来核算企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，如预付财产保险费用、待摊固定资产修理费用、预付报刊订阅费用等。
3.账户的结构：待摊费用借方贷方4.明细账的设置：按照费用种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
待摊费用的特点是费用的支付在前面，而受益和摊销在后面。
（二）“预提费用”账户1.账户的性质：负债类账户。
2.账户的用途：是用来核算企业按规定从当月的成本和费用中预先提取，但是尚未实际支出的各项费用，如预提的租金、银行借款的利息费用、保险费用和固定资产修理费用等。
3.账户的结构：预提费用借方贷方4.明细账的设置：按照费用种类设置明细分类账户，进行明细分类核算。
预提费用的特点是受益和预提在前面，而费用的支付在后面。
二、主要经济业务的账务处理（一）新旧会计准则下“待摊费用”的核算举例例：某公司一月份通过银行转账方式预付第一季度报刊订阅费1500元，其中生产车间管理部门600元，公司专设的销售部门210元，公司行政管理部门690元。
跨期摊提费用的会计处理
高顿网校友情提示，最新衡水会计资格考试网上公布相关跨期摊提费用的会计处理等内容总结如下：
准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。
本文对该问题作一探讨。
一、待摊费用在新会计准则下的会计处理
（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。
1.经营租入固定资产发生的改良支出
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
2.固定资产修理费
固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。
企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.预付经营租入固定资产的租赁费
超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销
采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。
采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。
（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。
比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。
这几项业务如何处理，有几种观点。
第一种观点：支出发生时一次计入损益。
这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。
但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁负担费用”。
比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。
第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。
企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。
期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。
例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。
其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用——预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——保险费2900
管理费用——保险费900
营业费用——保险费400
贷：待摊费用——待摊保险费4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
第三种观点：不增设“待摊费用”科目。
企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中反映。
例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。
1月1日支付租金时：
借：预付账款——预付租金21000
贷：银行存款21000
2007年1~3月份摊销时编制会计分录如下：
借：管理费用——设备租金7000
贷：预付账款——预付租金7000
例3：假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为：
借：预付账款——预付报刊杂志费12000
贷：银行存款12000
2007年12月31日，“预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项”项目中。
2008年1~6月份摊销时编制会计分录如下：
借：管理费用——报刊杂志费2000
贷：预付账款——预付报刊杂志费2000
例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。
其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：预付账款——预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——保险费2900
管理费用——保险费900
营业费用——保险费400
贷：预付账款——预付保险费4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
二、预提费用在新会计准则下的会计处理
（一）按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.预提短期借款利息
按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。
预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
2.预付固定资产租金
按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。
例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。
3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。
甲公司的有关会计处理如下：
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用8000
贷：其他应付款8000
2月底会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：管理费用8000
其他应付款16000
贷：银行存款24000
（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。
比如：预提保险费等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。
这几项业务如何处理，也有几种观点。
第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。
比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。
笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。
第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。
第三种观点：不增设“预提费用”科目。
企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。
例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，笔者倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费用”科目。
企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。
企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。
