金融资产的会计账务处理

第四节金融工具的计量

3.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的具体会计处理（其他债权投资）

（1）取得其他债权投资

企业取得的金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）的，在初始确认时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。

具体会计处理时，应按债券的面值，借记“其他债权投资一一成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按差额，借记或贷记“其他债权投资一一利息调整”科目。

借：其他债权投资一一成木（面值金额）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：银行存款

或：

借：其他债权投资一一成本（面值金额）

---- 利息调整（差额，也可能在贷方）

---- 应计利息

贷：银行存款

（2）资产负债表日其他债权投资确认利息收入

①若该金融资产为分期付息、到期一次还本的债务工具投资

借：应收利息（债券面值X票面利率）

贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率

或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）

其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）

【提示】

在学习“金融资产减值”之前，投资收益的计算可以理解为：投资收益=期初摊余成本X实际利率

②若该金融资产为到期一次还本付息的债务工具投资

借：其他债权投资一一应计利息（债券面值X票面利率）

贷：投资收益（期初账面余额或摊余成本X实际利率

或：期初摊余成本X经信用调整的实际利率）

其他债权投资一一利息调整（差额，也可能在借方）

（3）资产负债表日其他债权投资公允价值发生正常变动

①若其他债权投资公允价值上升

借：其他债权投资一一公允价值变动

贷：其他综合收益

②若其他债权投资公允价值下降

交易性金融资产的会计账务处理分录

1、取得交易性金融资产

借：交易性金融资产—成本(按照市价入账)

投资收益(发生的交易费用)

贷：银行存款

2、持有时，公允价值变动

公允价值上升：

借：交易性金融资产—公允价值变动

贷：公允价值变动损益

公允价值下降(做相反的账务处理)

3、出售交易性金融资产

借：银行存款 (实际收到的款项)

贷：交易性金融资产——成本

交易性金融资产——公允价值变动 投资收益(差额，可能在借方或者贷方)

同时：

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

交易性金融资产属于资产类科目。借方登记交易性金融资产取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额。贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额、企业出售交易性金融资产时结转的成本。企业应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目进行核算。

交易性金融资产是什么？

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，交易性金融资产是以公允价值计量的。

满足以下条件之一的金融资产应当划分为交易性金融资产：

1、 取得金融资产的目的主要是为了近期内出售或回购或赎回。

2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，具有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

3、属于金融衍生工具。但被企业指定为有效套期工具的衍生工具属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。

公允价值如何理解？

公允价值，亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

中级会计实务（2019）考试辅导 第九章+金融工具

第1页 第二节 金融工具的计量

三、金融资产的后续计量

（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理

【例9-8】（前半部分：股权性投资）

（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。

假定不考虑其他因素。

【答案】

甲公司的账务处理如下（金额单位：元）

（1）2×16年5月6日，购入股票：

借：其他权益工具投资——成本 10 010 000

应收股利 150 000

贷：银行存款 10 160000

股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）

（2）2×16年5月10日，收到现金股利：

借：银行存款 150 000

贷：应收股利 150 000

（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：

借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000

【（5.20－5.005）×2 000 000】

贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动

交易性金融资产的账务处理

引言

交易性金融资产是指企业在交易日起一年内的期限内购买的、用于短期获得利润或未来出售的金融资产。交易性金融资产包括股票、债券、衍生品等。

在企业的会计中，交易性金融资产需要进行账务处理。本文将重点讨论交易性金融资产的账务处理，并介绍相关的会计准则。

1. 交易性金融资产的确认与计量

根据《企业会计准则》的规定，交易性金融资产应当在购买时确认，并按照公允价值计量。 1.1 确认交易性金融资产

确认交易性金融资产时，企业应当确保具备以下条件： - 资产的成本能够可靠地计量； - 资产未来的经济利益将流入企业； - 资产的公允价值能够可靠地计量。

1.2 公允价值计量

交易性金融资产的公允价值是指根据市场上存在的相似交易或者依据权威定价模型确定的可以在公开市场上进行买卖的价格。企业应根据市场报价或者参照其他可靠的市场数据进行公允价值计量。

2. 交易性金融资产的分类

交易性金融资产应当按照其管理的目标进行分类，主要分为两类：持有到期投资和可供出售金融资产。 2.1 持有到期投资

持有到期投资指企业拥有意图并有能力至到期持有的非衍生金融资产。这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并进行摊余成本法进行计量。

2.2 可供出售金融资产

可供出售金融资产是指企业既不是以到期持有，也不是以交易为目的的金融资产。这种分类的交易性金融资产应当以公允价值计量，并通过公允价值变动计入利润表。

3. 交易性金融资产的会计处理方法

企业在进行交易性金融资产的会计处理时，可以采用以下方法： 3.1 摊余成本法

对于持有到期投资的交易性金融资产，可以采用摊余成本法进行会计处理。摊余成本法是指将购买交易性金融资产的成本减去到期时的预计未偿还本利，再按照摊余成本法规定的利率进行摊销。

3.2 公允价值法

对于可供出售金融资产的交易性金融资产，应当采用公允价值法进行会计处理。公允价值法是指按照交易性金融资产的公允价值进行会计确认，并将公允价值变动计入利润表。