境外经营记账本位币怎么确定【会计实务精选文档首发】

中级会计外币折算的口诀中级会计外币折算这一块儿，可是有不少知识点需要咱们牢牢记住。

今天我就来给大家分享一些好用的口诀，帮助大家轻松搞定这部分内容。

咱们先来说说“记账本位币的选择”。

这里有个口诀叫“主营收支常货币，融资活动看融资，管理需要多考虑”。

啥意思呢？就是说企业一般以其主要经营活动的收支所用的货币作为记账本位币。

比如说一家主要面向国内市场销售的企业，那人民币很可能就是它的记账本位币。

但要是企业从国外融资，那融资活动中用到的货币可能就得重点考虑作为记账本位币啦。

而且，管理层的需求也不能忽视，得综合多方面来决定。

再讲讲“外币交易的会计处理”。

这有个口诀“外币交易先折算，汇率选择有规则，即期汇率是常态，近似汇率也能来”。

咱们做会计处理的时候，得先把外币折算成记账本位币。

汇率的选择有讲究，一般情况用即期汇率，要是汇率变动不大，近似汇率也可以用。

还有“外币财务报表折算”，口诀是“资产负债用期末，所有者权益特殊记，收入费用发生时，折算差额单独示”。

资产负债表项目在折算时要用期末汇率，所有者权益项目的折算有特别规定，收入和费用项目按照交易发生时的汇率折算。

折算产生的差额要单独列示。

给大家举个我曾经遇到的例子吧。

有一次我去一家企业帮忙整理账目，就碰到了外币折算的问题。

那是一家有进出口业务的公司，各种外币交易频繁得很。

他们的会计之前没弄清楚汇率选择的规则，结果账目那叫一个乱。

我就按照这些口诀，一点点帮他们梳理清楚。

从最开始的分析业务，确定记账本位币，到一笔一笔地折算交易金额，再到最后整理出清晰准确的财务报表。

这个过程可不容易，但当看到最终那整整齐齐、一目了然的账目时，心里那叫一个舒坦。

咱们继续回到知识点。

“外币兑换业务”也有口诀“银行买入和卖出，差额计入汇兑益”。

就是说在进行外币兑换时，银行买入价和卖出价之间的差额，要计入汇兑损益。

“外币购销业务”的口诀是“购销用即期汇，存货成本单独计”。

购买或者销售外币商品时，用即期汇率折算，存货的成本要单独计算汇率变动的影响。

【考情解密】分值范围▶2-4分难易程度▶易联动考查▶本章内容较少，结构比较清晰，通常以客观题单独进行考核，但在主观题中也偶有出现，可与借款费用、存货、金融资产、合并财务报表等内容相结合进行考查。

【2023年考试变化】本章考试内容未发生实质性变化。

【考点详解及精选例题】【知识点】记账本位币的确定★企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。

（一）企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.影响收入所使用的币种该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。

如国内甲公司为从事贸易的企业，90％以上的销售收入以人民币计价和结算。

人民币是主要影响甲公司商品和劳务销售价格的货币。

2.影响支出所使用的币种该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。

如国内乙公司为工业企业，所需机器设备、厂房、人工以及原材料等均在国内采购，以人民币计价和结算。

人民币是主要影响乙公司商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币。

实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑上述两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。

【快速回答】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70％的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。

同时，A公司生产所需原材料、机器设备及70％以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。

A公司应如何选择记账本位币？『正确答案』A公司的记账本位币为欧元。

3.融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币在有些情况下，企业根据收支情况难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。

1.记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境：是指企业主要收入或支出现金的经济环境。

2.记账本位币的确定：1.企业选定记账本位币应考虑的因素：①.从日常活动收入现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商务和劳务销售价格的计价和结算②支出现金的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取的款项所使用的货币。

3. 2.境外经营记账本位币的确定：①境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性②境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大的比重③境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量④境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务4.即期汇率的几种情况：1接受外币投资只能用即期汇率2对于外币货币性项目，应采用资产负债表日的即期汇折算3以公允价值计量的外币非货币性项目按公允价值确定日的即期汇率折算4资产负债表中的资产、负债项目，采用资产负债表日的即期汇率所有者项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率5.外币交易主要包括：①买入或者卖出以货币计价的商品或者劳务②借入或者借出外币资金③其他以外币计价或者结算的交易。

外币折算报表：指为了特定目的把一种货币表述的财务报表换用另一种货币来表述6.外币兑换业务：是指企业从银行等金融机构购入外币（对于银行来说，则是卖出外币）或者向银行等金融机构售出外币（对于银行来说，则是买入外币）7.货币性项目：是指企业持有的货币和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿还的负债。

非货币性项目:是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

8.恶性通货膨胀经济的判断：①最近三年累计通货膨胀接近或超过100%②利率、工资和物价指数挂钩③公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础④公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币为单位来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力⑤即期信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交9.借款费用的定义及内容：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括1.借款利息（主要包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及为构建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息）2折价或者溢价的摊销（主要是指企业因发行债券而发生的折价或者溢价在每期的摊销金额）3辅助费用（指企业在借款过程中发生的费用，如手续费、佣金、印刷费等交易费用）4.因外币借款而发生的汇兑差额等（指用于汇率变动导致对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额）10.借款费用应予以资本化的范围：具体是指需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产11.借款费用资本化期间的确定：㈠借款费用开始资本化时点的确定①资产支出已经发生②借款费用已经发生③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购或者生产活动已经开始建㈡借款费用暂停资本化时点的确定---符合资本化条件的资产在构建或者生产的过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化（三）借款费用停止资本化时点的确定-----购置或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化12.或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定的不确定事项。

]简述我国外币交易会计的核算原则。

(l)外币账户采用复币记账。

(2)企业发生外币交易时，应当将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。

(3)企业因向外汇指定银行结售或购入外汇而使用银行买人价、买出价与市场汇价由此产生的差额作为汇兑损益。

(4)对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。

简述境外经营的记账本位币的确定。

(1)境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主(2)境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；(3)境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；(4)境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

筒述汇率的标价方法和特点。

分为直接标价法和间接标价法。

一直接标价法是指以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。

特点是：外币数固定不变，本国货币数随汇率高低发生变化，本国货币币值大小与汇率的高低成反比。

间接标价法是指以一定单位的本国货币作为标准，折合成一定数额的外币。

特点是：本国货币价值大小与汇率高低成正比。

资产负债表债务法的特点是什么？体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，能较完整的体现资产负债观念，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。

确认递延所得税资产的一般原则是什么？(1)递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。

(2)亏损年度发生的亏损应视同可抵扣暂时性差异来处理，确认递延所得税资产。

(3)企业合并中，可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

(4)与直接计人所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计人所有者权益根据《公司法》规定，上市公司应具备哪些条件？(1)股票经国务院证券监督管理机构核准已公开发行；(2)公司股本总额不少于人民币3000万元；(3)向社会公开发行的股份达公司股份总数的25%以上。

记账本位币的确定,外币交易的会计处理第⼆⼗⼀章外币折算考情分析本章主要介绍了外币兑换、外币购销、外币借款、接受外币资本投资、外币货币性项⽬期末汇兑损益的会计处理及外币财务报表折算的处理。

本章多以客观题形式考核。

近三年平均分值为4分。

第⼀节记账本位币的确定外币交易，是指以外币计价或者结算的交易，包括买⼊或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借⼊或者借出外币资⾦和其他以外币计价或者结算的交易。

【提⽰】外币与记账本位币是相对概念，外币是企业记账本位币以外的货币，⽽并⾮是外国货币。

⼀、记账本位币的确定（⼀）记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

（⼆）企业记账本位币的确定我国《会计法》中规定，业务收⽀以⼈民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中⼀种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为⼈民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1.从⽇常活动收⼊的⾓度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进⾏商品和劳务的计价和结算；2.从⽇常活动⽀出的⾓度看，该货币主要影响商品和劳务所需⼈⼯、材料和其他费⽤，通常以该货币进⾏上述费⽤的计价和结算；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项时所使⽤的货币。

在确定企业的记账本位币时，上述因素的重要程度因企业具体情况不同⽽不同，需要企业管理当局根据实际情况进⾏判断。

⼀般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收⽀现⾦的影响程度⽽定。

在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作⽤。

【提⽰】企业记账本位币⼀经确定，不得随意变更，除⾮与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发⽣重⼤变化。

【例21-1】国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收⼊来⾃向各国的出⼝，其商品销售价格⼀般以美元结算，主要受美元的影响，因此，从影响商品和劳务销售价格的⾓度看，A企业应选择美元作为记账本位币。

外币货币的会计核算方法外币在企业会计核算中的应用已经变得越来越普遍。

随着全球化的深入发展，企业经常会与外国公司进行贸易往来，因此需要对外币进行核算和记录。

本文将探讨外币货币的会计核算方法。

一、外币货币的认定根据《企业会计准则》的规定，外币是指与企业的记账本位币不同的货币。

在进行外币货币的会计核算之前，企业首先应确定外币的种类和金额。

外币金额应以外币的现金流量为基础，并按照外汇市场的实际汇率计算。

二、外币货币的折算企业在核算外币货币时，需要将外币金额折算为本位币金额，以便于在财务报表中进行记录和汇总。

外币货币的折算可以采用以下两种方法：1. 实时汇率法：根据外汇市场的即期汇率，将外币金额直接转换为本位币金额。

这种方法适用于外币交易的结算日与折算日相同的情况，具有简单、快捷的特点。

2. 平均汇率法：根据一定时期内的平均汇率，将外币金额平均折算为本位币金额。

这种方法适用于外币交易的结算周期较长或者折算日与结算日不一致的情况，能够更准确地反映外币货币的价值。

三、外币货币的会计处理在核算外币货币时，企业需要对外币交易进行相应的会计处理。

以下是几种常见的情况：1. 外币购买货物或服务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并同时将外币金额计入“应付账款”账户或相关的费用账户中。

2. 外币销售货物或服务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并同时将外币金额计入“应收账款”账户或相关的收入账户中。

3. 外币贷款或债务：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“长期负债”账户，并同时进行相应的利息计算与核算。

4. 外币现金收付：企业应将外币金额按照折算后的本位币金额计入“货币资金”账户，并进行相应的现金流量表的编制。

四、外币货币的转换差额处理由于外汇市场的波动，外币金额在折算为本位币金额时可能会产生转换差额。

企业需对这些转换差额进行相应的处理，以准确反映企业的财务状况。

注会会计·课后作业·第二十章第二十章外币折算一、单项选择题1.下列关于记账本位币的说法中不正确的是（）。

A.记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币B.企业的记账本位币只能是人民币C.无论企业采用哪种货币作为记账本位币，编报的财务会计报告均应当折算为人民币D.企业的记账本位币一经确定，不得随意变更2.下列关于记账本位币变更的说法中正确的是（）。

A.记账本位币变更时应当采用变更当期期初的市场汇率将所有的项目进行折算B.企业的记账本位币变更产生的汇兑差额计入当期损益C.记账本位币变更时应当采用变更日的即期汇率将所有的项目进行折算D.记账本位币一经确定不得变更3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）的记账本位币是人民币，对外币交易采用即期汇率的近似汇率折算。

2011年根据其与外商签订的协议，外商将投入资本1 000万美元，合同中约定的汇率是1美元=6.8元人民币。

甲公司实际收到当日的即期汇率是1美元=6.5元人民币。

甲公司2011年对外币交易采用的即期汇率的近似汇率为1美元=6.7元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。

（1）甲公司应当采用哪个汇率折算实际收到的款项（）。

A.合同约定利率B.即期汇率的近似汇率C.实际收到当日的即期汇率D.资产负债表日的即期汇率（2）甲公司实际收到款项时应当进行的账务处理是（）。

A.借：银行存款——美元户 6 800贷：股本 6 800B.借：银行存款——美元户 6 500贷：股本 6 500C.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 300贷：股本 6 800D.借：银行存款——美元户 6 500资本公积——股本溢价 200贷：股本 6 7004.长江公司的记账本位币为美元，对外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。

2011年2月15日出售价值为300万美元的存货，当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币。

第二十一章外币折算本章考情分析本章阐述了外币交易的会计处理和外币财务报表折算的方法。

分数2分左右，属于不太重要章节。

本章近三年主要考点：外币财务报表折算等。

本章应关注的主要问题：（1）接受外币资本投资的会计处理；（2）资产负债表日货币性项目的折算和非货币性项目的折算；（3）外币财务报表折算；（4）本章内容可与借款费用等结合出主观题。

2015年教材主要变化将原“外币报表折算差额”项目改为“其他综合收益”项目。

主要内容第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节记账本位币的确定一、记账本位币的定义记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

二、企业记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。

但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非与确定企业记账本位币相关的经营所处的主要经济环境发生重大变化。

三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营，通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。

当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

（二）境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

中国施工企业国外项目会计核算一、记账本位币和外币交易折算汇率的确定1.记账本位币的选择。

国际工程承包市场有多种管理模式，如EPC（设计一采购施工）、PMC（项目管理总承包）、BOT（建设经营转让）、PPP（公共部门与私人企业合作模式）等。

国际工程施工合同的计价有多种货币，既有美元、欧元等国际通行的结算货币，也有工程驻在国的货币，另外也有国内施工企业部分承包一些国外项目时按人民币计价和支付工程款的情况。

在一些亚非国家承包项目，合同价款往往分成外汇计价部分和当地货币计价部分。

一部分施工企业国外项目要考虑到价格、关税和劳务人员管理等方面的因素，国外工程项目所需劳动力、物资材料、施工设备等大部分从国内进行采购，以人民币计价和支付，虽然收入、部分物资设备采购是外币计价，但相对于用人民币计价，业务量仅仅是一小部分，如工程所在国没有特殊要求，通常是选用人民币作为会计核算的记账本位币。

2.记账汇率的确定。

国外工程项目必定存在外币交易。

施工企业国外项目部在进行外币交易核算时，应选用具体的汇率标准来进行外币折算。

根据《企业会计准则第19号外币折算》的要求，通常选择外币交易当日的人民币外汇牌价的中间价也就是即期汇率作为折算汇率，在汇率变动不大时，也可以选择即期汇率的近似汇率进行折算，也就是采用当期汇率的平均汇率或加权平均汇率。

选用的汇率一旦确定，前后各期应保持一致，如果汇率波动使得采用即期汇率的近似汇率折算不适当，应当采用交易发生日的即期汇率进行折算。

3.使用近似汇率进行折算。

即期汇率的近似汇率是施工企业国外项目部为了简化会计核算而选用的平均汇率或加权平均汇率。

在汇率变动不大时，选用近似汇率进行折算，近似汇率与材料核算的计划价格有点类似，平时按近似汇率对外币进行折算，期末将外币货币性科目余额按外币金额与期末即期汇率的乘积折算成实际数，差额计入财务费用。

虽然使用近似汇率方便简单，但在发生以下事项或交易时会计核算需要进行特殊处理：以人民币计价的货币性项目在国外以外币支付或收取；以外币计价的货币性项目以人民币支付或收取；货币的兑换。