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• 例4：会计处理：
B公司：债务人
借：应付帐款
468 000
长期投资减值准备 51 700
贷：长期股权投资 470 000
银行存款
2 000
投资收益
11 700
营业外收入 36 000
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A公司：债权人 借：长期股权投资 430000 坏账准备 30200 营业外支出 7800 贷：应收账款 468000
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• 重组收益：100 000- 80 000 = 20 000
• 清理本身利得:8万-[12万-3万-9000]1000 = -2000
借:固定资产清理 81 000
累计折旧
30 000
固定资产减值损失 9 000
贷:固定资产 120 000
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• 支付清理费用
• 借:固定资产清理 1,000
关税费
注意：转出资产原账面价值和现时公允价值 之差不可作为重组收益处理。
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•以存货（产品、原材料等） 进行非货币性交易或债务重
• 如上例1，A组公时，司换欠出B的公一司方总要计考1虑0视0,000 元的欠款,合同同销规售，定“当应年交的税1费0-月增3-销1号”之前 还款,但B公司发生财务困难无法按时偿 还.
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(二)债务转为资本 重组收益=重组债务的帐面价值 – 债权人享有 股份的公允价值
核算原则:将重组收益计入当期损益 债权人享有股份的面值确认为股本 股份的公允价值与股本之间的差额确认
为”资本公积”
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• 仍如上例1：B公司同意A公司用发行的普通 股8000股抵偿债务,该股份每份面值为1元, 市价每股10元,印花税率为3%,B公司已为该 帐款计提了5000元的坏帐准备.
回的债权金额。 • 营业外支出—债务重组损失——记录债务重组日债权人换
入资产公允价值与原债权账面价值的差额 • 长期股权投资、其他资产类科目
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债务人使用的会计科目
应付账款 —记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。 • 应付账款—债务重组——记录债务重组以后债务人应偿还的
债务金额。 • 营业外收入—债务重组收益—记录债务重组日换出资产账面
况的交易双方，自愿进行资产交换或债 务清偿的金额。
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§2债务重组的会计处理
一、债权人的会计处理
新准则规定，债权人重组债权的账面余额与收到现金、 受让非现金资产公允价值、享有股权公允价值、将 来应收金额现值的差额（已计提减值准备的，应先 冲减减值准备），作为债务重组损失计入当期损益。
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§2债务重组的会计处理
•
营业外收入-重组利得 6 400
，与重 组利得
• 借：主营业务成本 70 000 • 贷：库存商品 70 000
没有关 系
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• 仍如上例1，A公司以设备进行偿还，该 设备原值12万，已计提累计折旧3万元， 该设备公允价值8万元，该过程中发生清 理费用1000元，该设备已计提减值准备 9000元。
一、债权人的会计处理
受让非现金资产按照公允价值入账。如果涉及了 或有收益的，债权人不应将或有收益包括在将 来应收金额中确认重组损失，或有收益实际发 生时计入当期损益。
按照公允价值入账和将来应收金额的现值，是与 旧准则差异最大的地方。
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债权人使用的会计科目
应收账款—记录债务重组前债权人应收回的债权金额。 • 应收账款—债务重组——记录债务重组以后债权人应收
债务重组
教师：张 涛
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• 学习要求: • 理解债务重组的含义; • 了解各种重组的方式; • 掌握不同方式下重组双方的会计处理.
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§1债务重组概述
1、债务重组的涵义 是指在债务人发生财务困难的情况
下，债权人按照其与债务人达成的协 议或者法院的裁定作出让步的事项。
3
• 例1，A公司欠B公司总计100,000元的 欠款,合同规定当年的10月31号之前还款, 但A公司发生财务困难无法按时偿还.
公司，含税价为468000元。20X6年5月1日，B 公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，A公 司同意B公司将其拥有的一项长期股权投资用于 低偿债务。该项长期股权投资的公允价值为 430000元，账面价值为470000元，计提的相关 减值准备为51700元。B公司转让该项长期股权 投资时发生相关费用2000元，A公司对相关债权 提取了30200元坏账准备。假定不考虑其他相关 税费。
的差额，作为重组收益，确认为当期损益。计入 “营业外收入”
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• 例1，A公司欠B公司总计100,000元的 欠款,合同规定当年的10月31号之前还款, 但A公司发生财务困难无法按时偿还.
• B公司同意减免A公司20,000的债务,其 余的欠款马上偿还.
12Biblioteka §2债务重组的会计处理2、以非现金资产清偿债务 重组收益 =重组债务的账面价值-转出资产公允价值-相
价值与原应偿还债务金额的差额 • 营业外收入(支出)—固定资产清理损益
• 主营业务收入(成本)
• 其他资产类科目如现金、固定资产、无形资产等 • 股本（实收资本）
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§2债务重组的会计处理
一、债务人的会计处理 （一）以资产清偿债务 1、以低于债务账面价值的现金清偿债务 债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间
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主要包括:以现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务
2、债务重组的方式
⑴以资产清偿债务； 债务人将债务转化为 ⑵将债务转为资本； 资本;债权人将债权
转化为股份.
⑶修改其他债务条件；
⑷以上三种方式的组合除等前两种方式,修改其他
债务条件,如减少债务本 金.减少债务利息等.
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3、债务重组的计量基础 公允价值：指在公平交易中，熟悉情
• 贷:银行存款
1,000
• 借:应付帐款-B
100,000
• 营业外支出-处置非流动资产损失 2,000
• 贷:固定资产清理
82,000
• 营业外收入-重组收益 20,000
必须要分开写清哪 个是重组的利得, 18
§2债务重组的会计处理
（3）以长期投资清偿 例4：20X5年12月31日，A公司销售一批材料给B
• B公司同意A公司用产品抵偿债务,该产品 市价为80000元,成本70000元,B公司已 为该帐款计提了5000元的坏帐准备.
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• 债务人
• 计算重组利得：
• 100,000－80000-13600=6400
• 借：应付帐款-B
100 000
正常产
• 贷：主营业务收入 80 000
品销售
•
应交税费-增-销 13 600 （80 000*17%的）利得
