境外EPC合同签约主体与税务关系分析

Development and Innovation| 发展与创新 | ·243·2017年6月境外EPC合同签约主体与税务关系分析张荷枝，高玉伟（中国石油天然气管道局，河北 廊坊 065000）摘 要：伴随国内市场竞争日趋激烈，国际市场拓展加速。

国际市场与国内市场相比要受到更多的因素影响。

文章通过对EPC合同签约主体与税负关系的分析，为企业合理选择合同签约主体，合理减轻税负，探索提高企业海外竞争力途径。

关键词：签约主体；税务；合同拆分中图分类号：F715.4 文献标志码：A 文章编号：2096-2789（2017）06-0243-02目前来看，国内工程建设企业竞争白热化，但海外工程建设类市场仍有强烈的需求，并且还有很多可挖掘的空间。

在海外做项目和国内一个主要差别就是海外地区税务政策。

选择不同合同签约主体的得失，可能超过项目执行获得的利润，是国内企业走出去不得不研究的课题。

文章通过我公司在海外某国家项目为例，将合同签约主体与所处税务环境相结合，分析不同签约主体在各种税务政策下税负。

从而提出确定企业最佳签约主体选择及合理避税的办法。

1 签约主体1.1 分公司与子公司从法律上讲，子公司是一个独立的法人，而分公司则不是一个独立的法人。

虽然分公司和子公司都应在所在国承担完全税负，履行纳税义务，但多数国家对在该国注册登记的公司法人（子公司）与外国公司设在该国的常设机构（分公司）有不同的纳税规定。

不论是在税种还是税率，优惠政策等方面都有差异。

1.2 签约主体选择签约主体一般有两种选择。

一种是项目所在国业主与中国母公司签约，执行主体依据不同地区的法律可能是中国母公司名义执行，也可能需要注册分公司执行。

一般来说，因为我们工程建设项目执行时间通常超过3个月，多数国家法律会要求在当地设立常设机构即注册分公司，这是法律要求（公司法），不只是税务要求。

另外一种执行方式就是在项目所在国成立子公司。

签约主体为项目所在国业主与属地子公司之间签约。

注意属地的子公司和中国母公司不是同一个合同主体。

子公司通常面临缺乏资质和经验的情况。

如果以母公司的名义投标或者运作项目，则在项目运作成功后，可能出现业主不同意属地子公司签约。

如果母公司签约，子公司来执行，只能是子公司与中国母公司签分包合同，再分包显然是不经济的。

2 税务负担2.1 增值税增值税是对商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额征收的一种税。

增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，因此增值税是价外税。

因为确定增值额在实际工作中是一件很困难的事，所以各个国家和地区都不是先求出生产经营环节的增值额，再来计算增值税，而是采取从销售总额的应纳税款中扣除外购项目已纳税款的“税款抵扣法”。

我公司工程所在国增值税税率19.25%。

2.2 企业所得税企业所得税的征税对象是征税国所属实行独立经济核算的各类企业和组织。

企业所得税的计税依据为应纳税所得额，即纳税人每一纳税年度内的收入总额减除准予扣除的成本、费用、税金和损失等项目后的余额。

计税依据有从价计征和从量计征两种类型。

我公司工程所在国企业所得税税率33%，税基是无法计入外账的成本及利润。

2.3 预扣税主要是指雇主付给非居民，包括雇员、商业伙伴及海外代理商时所应缴交的税务。

我公司工程所在国预扣税税率16.5%，税基是建设工程合同额。

3 不同签约主体在各种税务政策下税负分析3.1 子公司为签约主体（1）增值税税负分析。

工程所在国业主与子公司签约情况下：企业负担销项税可以通过进项税抵扣，实际我方增值税税负：VAT=（工程承包合同额-进口货物价格-属地部分份额）×19.25% （1）业主方承担VAT进项税为工程承包合同额×19.25%，将来可以抵扣。

双方合计承担增值税税负为工程承包合同额×19.25%。

我方VAT（销项-进项）×19.25%，（税务筹划后定小于30%合同额×19.25%）。

（2）企业所得税。

子公司为居民企业，子公司应就其所在国国内国外全部所得缴纳企业所得税，所得税的税负等于所得额（利润和无法计入外账的成本）×33%（见图1）。

图1 子公司为签约主体3.2 中国母公司为签约主体（1）增值税。

与中国母公司签约：业主方VAT进项税税务负担为工程承包合同额×19.25%将来可以抵扣。

中国母公司由业主代扣代缴合同额19.25%销项税，无法抵扣进项VAT。

VAT=属地材料采买，分包，租赁价格含19.25%。

双方承担VAT=工程承包合同额×19.25% +属地购买分包租赁价格×19.25%。

业主方增值税税负无变化，项目整体（我方和业主方一起考虑）税负最重，只有在免税政策支持情况下才能选择中国母公司签约。

（2）企业所得税。

对于居民企业，如分公司，子公司，需要承担的企业所得税为该分公司或子公司在工程所在国国内国外全部利润的33%。

中国母公司是非居民企业，DOI:10.19537/ki.2096-2789.2017.06.115| 发展与创新 | Development and Innovation ·244·2017年6月对于非居民企业签的工程承包合同，需代扣代缴16.5%预扣所得税。

（因为项目部即母公司常设机构在所在国3个月以上，符合“依照外国法律成立且实际管理机构不在项目所在国，但是设立机构/场所”）项目部构成常设机构（见图2）。

但鉴于已扣16.5%×合同额，不再适用33%×利润。

我方企业所得税：合同额×16.5%，税负最重，相当于合同额×50%×33%。

图2 母公司为签约主题3.3 合同分拆设计采办与中国母公司签约，施工与项目所在国子公司签约。

在合同拆分情况下，企业承担的税负：（1）增值税。

EP 合同（设计采办合同）和中国母公司签约情况下，业主方需缴纳的VAT 进项税VAT=进口货物服务价格（完税）×19.25%+项目所在国子公司合同额×19.25%。

项目所在国子公司VAT=（子公司合同额–属地购买分包租赁价格）×19.25%。

双方承担VAT=进口货物服务价格（完税）×19.25% +项目所在国子公司合同额×19.25%=工程承包合同额×19.25%。

我方VAT 远小于30%合同额×19.25%，双方VAT （即合同额×19.25%）。

图3 合同拆分（2）企业所得税。

EP （设计采办合同）业主方直接进口，我方无所得税。

EP 合同和中国母公司签约，如果业主能接受母公司发票，则将设计合同额计入采办。

如果业主不能接受母公司发票，也要通过采购设备物资价格加价方式计入采办，税负同上。

另外，E （设计部分）如果业主能申请到免预扣税，EP 也可以一起签，E 不用并入P ，且可以增大E 比重（见图3）。

C （施工部分）居民企业项目所在国子公司合同利润×33%这种方式我方缴纳企业所得税最少。

项目所在国子公司合同利润×33%。

4 结束语通过上述比较，企业在选择签约主体不同的情况下，所承担的税负有较大差异。

其中拆分合同是有效的节税方式。

但是合同拆分也有许多条件和技巧，无理由的拆分合同已经为许多国家法律所禁止。

企业或者项目在走到海外执行海外项目的时候，关于合同主体的选择需要依据实际情况，合理选择签约主体，避免较大的税务损失。

作者简介：张荷枝（1984-），女，硕士，工程师，研究方向：项目控制。

高玉伟（1984-），男，硕士，工程师，研究方向：项目管理。

（上接第231页）搭建个性信息服务平台，完善平台和基础设施。

在结合大数据资源开展个性化服务时，也要做到数据安全和隐私保护。

3.3 针对不同服务对象个性化服务的改进措施主要措施：①面向教学，服务教师的个性化服务：整合馆藏资料，汇编索引，针对性推荐给教师；借助系统或学术资源库获取最新的方法供教师参考；教学资源索引、精品课程资源PPT 、教学信息简报；②针对教学研究人员的个性化服务：应当做到根据不同的专业领域，为研究人员进行个性化分析、定制推送服务；有关学术圈动态、学术研究特点，主题文献资源等服务；③针对在读学生的个性化服务：本专业核心课程学习指南、各项竞赛信息、本专业职业技能手册；④针对毕业生的个性化服务：毕业设计（论文）论文指南、本专业就业信息数据库资源、各种求职方法等；⑤针对教辅人员的个性化服务：教育管理馆藏资料、网络教学管理信息导航。

3.4 个性化服务的建议图书馆更新服务理念；多渠道推广个性化服务；前期调查与用户反馈相结合，构建用户信息库；培养图书馆服务人员的专业素养，深化各教学学科领域的个性化服务。

4 结束语高校图书馆的功能和个性化信息服务的建设，究其根源是为了满足高校师生的需求。

在目前网络信息非常普遍的前提下，图书馆还能够为用户如何提供更好服务，在建设个性化信息服务的分类时主要考虑的应当是是否方便使用，是否有建设的价值。

同时通过个性信息服务也能够提升校方的综合形象，并且使高校图书馆的服务功能面向更广的人群，受益更多的人群，所以高校图书馆的功能和个性化信息服务的建设对于高校的发展来说是重中之重。

参考文献：[1]高成玉.高校基本建设的信息化管理[J].工程技术研究,2017,(4):228-229.作者简介：黄文浩（1961-），男，助理馆员，研究方向：图书管理研究。