高级管理会计理论与实务5.6 作业成本法综合案例练习

作业成本法综合习题（含答案）
【综合案例】大华企业生产甲、乙两种产品，企业过去以直接人工工时作为制造费用分配标准，现拟采用作业成本法进行成本核算，已知成本资料和作业情况如下表1-1和1-2所示。

表1-1 产品成本资料
表1-2 作业中心及成本动因情况表
要求：分别用传统成本核算方法和作业成本法计算两种产品的成本。

解：
1、用传统成本核算方法计算产品成本，如表1-3。

表1-3 传统成本核算法成本计算表
2、用作业成本法计算产品成本
（1）计算成本动因率，如表1-4。

表1-4 成本动因率计算表
（2）将各作业中心资源成本分配给各产品，如表1-5。

表1-5 制造费用分配表
（3）计算产品总成本和单位成本，如表1-6。

表1-6 作业成本法法成本计算表。

作业成本法案例一、背景传统产品成本计算法仅将制造费用分配于各产品.将直接人工与直接材料分配到各产品中毫无困难,只需采用直接追溯（driver tracing)的方法，大多数传统成本制度都是围绕着这一目的设计的。

另一方面,制造费用却面临着不同的问题.因为直接人工、直接材料和产品之间的投入——产出关系,可通过实地观察而获取,但制造费用却不适合。

因而，制造费用的分配必须依赖于动因去追溯与分摊。

在传统成本制度中，一般只采用单位水准作业动因来分配成本。

单位水准作业动因（unit —level activity drivers)是指产量发生变化时会导致成本发生变化的一系列因素。

仅采用单位水准作业动因来分配产品的制造费用，实际上是假定产品所耗用的制造费用与产量高度相关。

依据这些单位水准作业动因分配制造费用时，或采用全厂制造费用分配率，或采用部门制造费用分配率。

经常用来分配制造费用的单位水准作业动因有:1．产品产量2、直接人工小时3、直接人工金额4、机器小时5、直接材料传统成本会计制度的局限性全厂制造费用分配率和部门制造费用分配率，均是多年来一直使用的指标,并且继续为许多企业所使用。

但在某些场合，它们不能很好地发挥作用，并可能导致产品成本严重歪曲。

对于在”高级制造环境. （Advanced Manufacturing Environment）下经营的公司而言，这一产品成本的歪曲问题尤为严重。

高级制造环境的特征是激烈的竞争 (通常在全球范围内) ,持续的改善，全面质量管理，全面顾客满意服务以及尖端的技术。

当这一高级环境下运作的企业采用全新的竞争制胜策略时，其成本会计制度通常也必须与之相适应。

尤其是对更为准确的产品成本信息的需要,已迫使许多企业认真关注其成本计算程序。

这意味着过去相当合理的成本制度,可能不再适用。

在今天先进的制造环境中，许多人工已经被机器所取代，直接人工成本的比例大大下降,而固定制造费用在产品成本中所占的比重大幅攀升。

高级会计职称考试试题及答案：作业成本法近年来，房地产市场发展迅猛，神州大地上“忽如一夜春见来，千树万树梨花开”，不论是一线城市，还是二线城市，甚至小小的县城、乡镇，都高楼林立，一片繁荣景象。

随着房地产行业的发展，事故也是频频发生，各地楼倒屋塌的报道不时见于报端。

因此，国家对于房屋建筑质量越来越重视。

正是在这种背景下，集中生产混凝土形成了一个新的行业，原来都是建筑企业自己进料如沙子、水泥，然后在工地上加工成混凝土。

现在，各地通过招标投标，由指定的混凝土生产企业统一进行加工，然后运往各建筑工地。

这样，生产的混凝土标准统一，质量上乘，极大地提高了房屋的建筑质量，促进了行业的发展。

家兴股份有限公司就是近几年成长起来的混凝土制造企业，其产品在某市已占有一半的市场，其拥有自动化的混凝土生产设备数百台，拥有混凝土搅拌站数十处，每天运送混凝土的，车水马龙一般。

为了便于管理，董事长史先生接受总经理刘万江的建议，将各混凝土搅拌站成立为分公司，单独进行成本核算，每季度统一进行业绩考核。

一年以来，除京北搅拌分公司以外，其他各分公司的资产报酬率均在20%以上，只有京北搅拌分公司不足15%，近期甚至降到10%以下。

因此，总经理刘万江派财务总监罗小贝前去调查。

罗小贝接到任务后，对京北搅拌分公司的产品销路、价格、成本等进行一系列的调查。

经过一段时间的工作，罗小贝发现，京北搅拌分公司生产的混凝土的价格与其他分公司基本相同，但利润较其他分公司的平均利润水平低十几个百分点。

于是，罗小贝与该分公司财务部门一起，展开了针对京北搅拌分公司生产混凝土的作业分析工作，其中主要的内容如下：(1)京北搅拌分公司生产混凝土的主要原料是石子和水泥，其进货价格与其他的搅拌分公司基本相同，但用量分别较其他的搅拌分公司平均水平高2%和5%，造成原材料成本较高;通过进一步地逐项排查与分析发现，造成石子和水泥用量偏高的原因是搅拌机设置不合理，为此建议京北搅拌分公司进行技术改造以降低不合理资源消耗。

一、单选题1、按照作业成本法的基本原理，( )是基于一定的目的、以人为主体消耗一定资源的特定范围内的工作。

A.资源B.作业C.作业动因D.资源动因正确答案：B2、使每件单位产品都受益的作业类型是( )。

A.批次水平作业B.维护水平作业C.产品水平作业D.单位水平作业正确答案：D3、按照作业成本法的原理，适合作为采购作业的成本动因的是（）。

A.采购批量B.采购价格C.年度采购总量D.采购次数正确答案：D4、作业成本法相对于传统成本法来说，主要是在（）方面的改进。

A.管理费用分配B.直接人工成本计算C.直接材料成本计算D.间接费用分配正确答案：D5、决定一项作业所耗费资源，体现作业量和资源消耗之间的因果关系的要素叫做（）。

A.作业动因B.资源动因C.作业中心D.成本动因正确答案：B二、多选题1、选择成本动因时，应考虑的标准有（）。

A.成本动因数据应易于收集B.成本动因应能够以货币计量C.成本动因与作业消耗资源情况应有高度相关性D.成本动因应是同质的、可以量化的正确答案：A、C、D2、对一个制造企业来说，以下可能作为成本动因的是（）。

A.生产批次数B.机器工时数C.产量D.采购次数正确答案：A、B、C、D3、一般来说，以下属于非增值作业的是（）。

A.存货的存储B.零部件的组装C.半成品在不同工序间的搬运D.原材料的切割打磨正确答案：A、C4、作业分析的步骤包括（）。

A.分析作业之间的联系B.辨别不必要或不增值的作业C.将作业与先进水平进行比较D.对重点的增值作业进行分析正确答案：A、B、C、D5、增值作业必须同时满足以下的条件（）。

A.该作业的功能是明确的B.通常该作业在企业的整个作业链中是不能去掉、合并或替代的C.该作业能为最终产品或劳务提供价值D.该作业必须作用于每件产品正确答案：A、B、C、三、判断题1、从作业成本法的观点来看，所有成本都是变动的。

正确答案：√2、作业成本法的基础资料仍来源于权责发生制下的核算数据，因此并不能完全消除传统成本核算方法的弊端。

第十四章作业成本法本章练习题五、综合实务题１．资料：某公司生产甲、乙两种产品，此中甲产品９００件，乙产品３００件，其作业状况数据以下表所示：单位：元动因量动因量作业中资源耗用动因（甲产（乙产共计心(元)品）品）资料处18000挪动次数400 200 600 理资料采25000订单件数350 150 500 购使用机35000机器小时1200 800 2000 器设施维22000维修小时700 400 1100 修质量控20000 质检次数250 150 400 制产品运16000 运输次数50 30 80 输共计136000要求：按作业成本法计算甲、乙两种产品的成本，并填制下表作业中心成本库动因量动因率甲产品单位：元乙产品（元）资料办理18000 600资料采买25000 500使用机器35000 2000设施维修22000 1100质量控制20000 400产品运输16000 80共计总成本136000单位成本第十四章作业成本法综合实务题单位：元作业中心成本库动因量动因率甲产品乙产品（元）资料办理18000 600 30 12000 6000资料采买25000 500 50 17500 7500使用机器35000 2000 21000 14000设施维修22000 1100 20 14000 8000质量控制20000 400 50 12500 7500产品运输16000 80 200 10000 6000共计总成87000 49000 136000本单位成本资料：某制造厂生产A、B 两种产品，有关资料以下：1．A、B 两种产品 2004 年 1 月份的有关成本资料以下表所示：单位：元产品名称产量（件）单位产品机器小时直接资料单位成本直接人工单位成本A 100 1 50 40B 200 2 80 302．该厂每个月制造花费总数为50，000 元，与制造花费有关的作业有4个，有关资料以下表所示：作业名称成本动因作业成本（元）作业动因数质量查验查验次数4，000 A ：5 B：15 共计： 20 订单办理生产订单份数4，000 A：30 B：10 共计： 40 机器运转机器小时数 40， 000 A：200 B：800 共计： 1，000设施调整准备调整准备次数2，000 A：6 B：4 共计： 10 共计————50，000 ———————请问：（ 1）用作业成本法计算A、B 两种产品的单位成本。

作业成本法案例作业成本法是按照工作量计算成本的一种方法，即通过对每项具体工作的成本进行详细分析和计算，来确定最终的作业成本。

下面是一个关于作业成本法的案例。

某家电生产企业为了降低生产成本，决定采用作业成本法来计算甲产品的生产成本。

按照作业成本法，他们将生产过程经过细分，分为三道工序：原料采购、加工生产和产品包装。

首先，他们分析了原料采购过程。

他们采购了5000千克的原料，每千克原料的单价为50元，总计成本为250000元。

接下来，他们分析了加工生产过程。

在这个过程中，他们进行了两次加工。

第一次加工，他们雇佣了10名工人，每名工人的薪酬为每月3000元，共计薪酬30000元。

每名工人的工作时间是8小时，共计工作时间80小时。

此外，他们还购买了加工设备，设备的总价值为100000元。

根据设备的使用寿命计算，每小时设备的折旧为50元。

所以，设备的总折旧为4000元。

第一次加工共计耗时80小时，所以加工设备的总折旧为4000元。

第二次加工，他们雇佣了5名工人，每名工人的薪酬为每月4000元，共计薪酬20000元。

每名工人的工作时间是6小时，共计工作时间30小时。

此外，他们还购买了一些辅助设备，设备总价值为20000元。

根据设备的使用寿命计算，每小时设备的折旧为100元。

所以，设备的总折旧为3000元。

第二次加工共计耗时30小时，所以加工设备的总折旧为3000元。

最后，他们分析了产品包装过程。

他们雇佣了3名工人，每名工人的薪酬为每月2000元，共计薪酬6000元。

每名工人的工作时间是4小时，共计工作时间12小时。

综上所述，根据作业成本法，甲产品的生产成本为：原料采购成本250000元 + 加工生产成本(第一次加工薪酬30000元 + 第一次加工设备折旧4000元 + 第二次加工薪酬20000元 + 第二次加工设备折旧3000元) + 产品包装成本6000元。

因此，甲产品的生产成本为：250000元 + 77000元 + 6000元 = 333000元。

2、某制造厂生产甲、乙两种产品，2010年1月份的制造费用为100，000元，
有关成本资料如表7所示（单位：元）。

（10分）
表8 作业情况表
（1）用作业成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。

（2）以机器小时作为制造费用的分配标准，用传统成本法计算甲、乙两种产品的单位成本。

（3）对比前面两种方法的计算结果对企业经营的影响。

解：（1）作业成本法：（4分）
×200+1000×4=26,000（元）乙产品的制造费用为：600×15+100×30+70×800+1000×6=74,000（元）
甲产品的单位费用=单位制造费用+单位材料费用+单位人工费用
26000/100+80+30=370（元）
乙产品的单位费用=单位制造费用+单位材料费用+单位人工费用
74000/200+100+25=495（元）
（2）用传统法计算成本：（4分）
制造费用分配率=100000/（200+800）=100（元/小时）
甲分摊的制造费用：100*200=20000（元）
乙分摊的制造费用：100*800=80000（元）
甲的单位成本=20000/100+80+30=310（元）
乙的单位成本=80000/200+100+25=525（元）
（3）用传统方法计算的产品的成本与用作业成本法计算的产品成本相比较，甲产品少了60元，乙产品多了30元。

这样会导致甲乙两种产品的成本不能很好地体现它们消耗的企业资源，不利于管理决策和生产优化的调整。

（2分）。

第3章成本—产量—利润的关系案例生产多种产品的公司的一种产品的保本点贾斯门·帕克的大厅的自动取款机上遇到了她的老板里克·冈珀斯。

里克是Down South Lures 公司市场部的副总裁。

贾斯门对她所做的一些计算感到困惑，所以她向里克求助。

贾斯门：“里克，我不知道该怎么回答总裁昨天会议上提出的问题。

”里克：“什么问题？”贾斯门：“总裁想知道公司每种产品的保本点，但不知道该怎么算出来。

”里克：“贾斯门，我相信你可以搞定。

对了，明天早晨8点你把你的分析放我桌上，我好在9点的后续会议之前看一下。

”Down South Lures公司用阿拉巴马的生产设备生产三种鱼饵。

关于这些产品的数据如下：整个公司的总固定成本为每年282 000美元。

三种产品的销售市场竞争都很激烈，因此为了不失去大量的顾客，公司不能提高价格。

由于极其高效的即时生产机制，公司没有在制品或完成品的存货。

要求：1、公司所有产品的总保本点的总销售额是多少？2、在282 000美元的总的固定成本中，如果放弃青蛙诱饵产品，可以省去18 000美元；如果要放弃鲤科小鱼诱饵产品的话，固定成本可少去96 000美元；如果放弃蠕虫诱饵产品的话，固定成本可少去60 000美元。

其余的108 000美元的固定成本包括象管理人员工资和工厂的租地费用等，除非公司不再经营，这些固定成本都不能少掉。

（1）每种产品的保本点的销售量是多少；（2）如果公司恰好每种产品都达到了保本点的销售量，公司的总利润将会是多少？解释并说明结果。

研究与应用以下练习问题是根据总部位于意大利的贝纳通集团公司出的，贝纳通集团公司在美国以它的时尚品牌之一——全色彩的贝纳通（United Colors of Benetton）而成名。

要回答这些问题，你需要从/investors 上下载贝纳通集团公司2004年度报告。

要求：1、贝纳通集团公司年度报告中第33页和50页的贡献式损益表有什么差别（不用考虑“经营收入”这一项）？为什么50页上显示的那一项成本在第33页上归到变动销售成本一类？2、为什么在33页上边际贡献的计算要考虑销售成本？3、计算贝纳通集团公司两个不同的保本点（单位：欧元）。