关于会计造假问题的思考

一、会计造假及其危害“会计信息失真是指一些经济部门、企、事业单位所披露或者提供的会计信息不能客观、公正、完全、正确的反映本部门或本单位的实际生产经营状况，有时甚至不切实际、各取所需、随心所欲的编造虚假会计信息”。

笔者认为会计信息失真是一种行为的结果。

会计信息失真可分为合法性会计信息失真和违法性会计信息失真，前者是指“非故意的过失”、“会计人员专业素养”等原因所导致的会计信息失真；后者则是指企业为了达到其非法目的故意造成的会计信息失真。

这种人为的，为了追求企业及个人自身非法利益而采取各种伪造、隐匿、毁损会计凭证、报表，非法记账，瞒报，不报，虚报会计信息等行为就是会计造假。

会计造假是会计信息失真的原因之一，会计信息失真是会计造假的结果。

会计造假是我国当前企业会计信息失真问题的重点和难点，也是需要“追根溯源”的主要方面。

二、会计造假的原因会计造假的具体原因大致包括以下几个方面：１、公司治理结构的不健全。

由于投资者与管理者之间信息不对称，经营者的行为缺乏所有者的有效监督，经营者往往会通过会计造假来蚕食股东和社会的利益。

产权制度的缺陷与会计造假形成了一种恶性循环，由于所有者的缺位或错位，企业的经营者关心的只是近期的利益，因此企业会冒着因失信而丧失长远利益的危险从事欺诈的市场行为，当整个市场欺诈盛行的时候会计人员就会为了自身的利益或在有关负责人授意的情况下进行造假。

２、缺乏一个真正“诚信”的环境，会计、审计人员整体素质不高。

会计具有核算和监督的功能，一切的会计信息都是经会计人员之手产生的。

会计人员既是会计信息的生产者同时也是虚假会计信息的加工者。

目前会计造假如此猖獗和会计人员的素质问题是脱不了干系的。

另外，审计人员对会计信息的生产披露起着监督检查的作用。

而目前我国注册会计师事业的发展存在着许多问题。

如，在人员数量上，现有注册会计师的数量与要求存在很大差距；在质量、职业道德和职业纪律上，不同程度地存在着素质偏低、违背职业道德和职业纪律松弛的问题。

在审计过程中又往往是查帐容易，处理难，这都严重影响了注册会计师监督检查职能。

３、会计法制不健全，惩罚对象不明确，惩罚力度不够。

我们国家对违反会计职业道德的处罚力度不大，由于产权关系不明确，造成惩罚对象的不明确。

对企业造假第一责任人的处罚，有关法规中并无明确而可操作的条款；对会计师事务所等中介机构来说，主要处罚为罚款、暂停执业、吊销资格或刑事处罚。

由于现在还没有严格的民事赔偿制度，也就在相当程度上激励了中介机构继续冒险参与造假；至于地方政府鼓励或默认企业提供虚假会计信息的，直到现在还没有明确的法律条文追究当事者的责任。

这些情况使得违反会计法规的成本低廉且能给违法者带来巨大的利益，结果都不同程度上助涨了造假的气焰。

在我国现实经理人市场和会计人市场，因会计造假被查处撤职后，再从业难度很小，甚至有可能收入比原来还高。

许多会计执业人员和经营者都从中捞到好处，一些擅长做假的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。

况且我国相关监管部门对造假的发现机制还不健全，有人统计现在我国上市公司实际上因造假而遭查处的概率还不到１％。

正是因为违规所获得的收益远远大于所付出的成本，许多公司才敢铤而走险通过造假来欺骗投资者。

４、监管机构的指使和放任。

政府管理部门在观念和管理上存在错位和缺位。

一些地方政府的政绩与地方企业的经营成果挂钩，所以常常出现政府给企业定指标，向企业要业绩的情况。

而企业在实际完不成指标的情况下，经营者为了完成政府下达的指标也为了自己的业绩便在各种报表上做手脚，在纸上做业绩。

地方政府为了“活跃”地方经济对这种情况不是鼓励就是默许。

政府作为社会秩序的管理者尚且如此，造假又有何惧？三、会计造假的治理措施在会计造假的丑闻不断爆光，会计造假的行为愈演愈烈，整个社会出现诚信危机的情况下，为了维护社会正常的经济秩序，维护市场交易的公平、公正，挽救会计工作的生命，恢复投资者的对证券市场和会计师职业操守的信心，治理会计造假已经刻不容缓。

针对会计造假的成因可以从以下几方面对造假问题进行防范和治理。

（一）完善公司的治理结构完善公司的治理结构就要对公司内外同时进行整顿。

首先，完善公司的外部治理结构，就是使政府和社会各有关利益关系人各司其职，各履其责，各求其利。

改变政府既做为经济的参与者又作为经济制度制定者和经济运行行为监督者的不合理身份，保证其作为监督者的客观独立性。

其次，完善企业内部治理结构主要是指完善内部控制制度。

完善企业内部控制的方法第一步是要建立严密的企业内部控制体系。

第二步就是做好监督管理工作，也就是在会计部门常规性的会计核算基础上，对各个岗位的各项业务进行日常性和周期性的核查。

（二）进一步完善我国会计制度体系的建设所谓会计制度体系建设，就是要不断地完善会计制度体系，使之与不断出现的新情况相适应，进而能够更好地发挥作用。

为此，制度制定者要根据实际情况对制度及时加以修正，不断改进和创新。

（三）加强对会计人员的职业道德教育，提高会计人员的执业素质关于会计造假问题的思考【文章摘要】在现实的经济社会中，会计信息作为反映企业经营成果、财务收支状况和现金流量等情况的最基本的载体，对企业的经营管理活动，投资者的决策分析以及政府对经济运行的调控都起着巨大的参考作用。

然而虚假的会计信息却严重的影响着正常的经济活动，破坏正常的市场交易秩序。

在我国，目前会计信息造假的风气正充斥着整个市场。

会计法中明确规定，禁止任何单位和个人造假账，会计造假是违法行为。

所以如何遏止造假之风，维护正常的市场经济秩序已经成为当前最紧要的问题。

【关键词】会计造假；决策；监管王大明　大连高基房地产开发有限公司　辽宁大连　１１６０２１》转２３０页现代商业MODERN B USINESS231津贴、福利费和其他有关的人工费用；研发活动中所消耗的材料和劳务费用；折旧费；无形资产的摊销费；管理费等。

实际操作中某一项费用，如折旧费如何在研发活动和其他经营活动中进行合理分摊较为困难。

分配基础的选择会使研发支出金额发生较大变动，从而影响费用化金额或资本化金额。

三、我国企业内部研发支出会计实务应用中存在的问题（一）企业利用研发支出进行盈余管理当客观存在会计政策选择机会时，企业主观上必然会做出有利于自身效益最大化的选择。

因此，企业可能调节研发支出资本化金额，从而影响公司财务状况和经营成果。

２００７年山东九发由于借款纠纷，经营业绩大幅下降，导致巨亏４亿元，资产负债率由２００６年的６４．５％上升到８５．９　％，其将研发支出资本化前的资产负债率更高达８７．３％。

２００７年该公司研发费用总额近３　３９４万元，资本化的金额高达３　３４５万元（３３，４４５，６９１．７３），占所有者权益比率为１１．　３％；而双鹤药业２００８年的净资产收益率（营业利润）达到１３．９％　，盈利水平较高，该公司当年发生的４　７２２万元研发费用中仅有１７３万元资本化。

这两个实例说明企业可能利用这一会计政策根据自身需要调整利润。

（二）研发支出会计处理不规范梁莱歆和赵娜（２０１０）调查的６０家深圳中小高科技企业中只有２家企业研发支出申报数与审计数相等，并且这６０家企业平均多申报的研发支出额达到研发支出申报额的２７．１１％。

多申报研发支出的项目主要集中在研发人员工资和仪器仪表费上。

在调查过程中他们发现，这６０家中小高科技企业的审计资料中只有按经济用途分类的各研发支出的明细项目金额，并没有进行资本化和费用化划分的相关金额。

（三）研究阶段和开发阶段划分标准、资本化条件不透明大多数企业在报表附注中仅表明公司的内部研发支出区分为研究阶段支出和开发阶段支出，对满足资本化的条件依照准则进行一般性的说明，没有结合公司具体情况进行阐述。

例如双鹤药业２００７年、２００８年年报在附注中对划分标准、资本化条件的披露非常简单，信息含量较低，２００９年年报有所改善，但也仅披露公司通过技术可行性和及经济可行性研究后，形成立项后进入开发阶段，但对技术可行性和经济可行性如何通过没有具体说明。

另外，很多企业即使披露了划分标准，但对划分标准合理性也难于判断。

例如，长安汽车在２００７年年报指出，本公司以完成产品各项指标细化，形成最终产品方案并获得批准（即目标确定阶段）作为研究与开发阶段的划分点。

而上海汽车在附注中指出，本集团将开发项目立项前发生的调查、咨询等费用划为研究阶段支出，将项目确定并立项开发后发生的支出划为开发阶段支出。

属于同一行业的两家公司的划分标准大相径庭。

四、完善我国企业内部研发支出会计处理的建议（１）结合行业特征制定应用指南。

企业所属的行业不同，无形资产在企业资产中所占比重和重要程度有较大区别，研发支出的频率和金额也相差甚远，比如高科技行业和劳动密集型行业。

制定研发支出应用指南时，应考虑不同行业的实际情况，结合各行业的实际情况进行具体规范。

（２）分项目提供研发支出信息。

对于研发支出占企业总支出比重较大的行业，在报表附注中应对研发活动提供更多的信息，可以包括：具体项目名称、项目开始日期及预计完成日期、项目支出额、项目费用化金额、资本化金额、转入无形资产金额、应用前景等。

从附注资料中，信息使用者可以了解每项研发项目的进程和未来可能变化，便于评价企业的业绩及预测企业未来发展前景。

（３）提高会计人员的素质，完善审计制度。

研发支出会计处理需要大量的职业判断，需要会计人员了解研发过程，因此应通过业务培训等提高会计人员业务素质，加强会计人员的业务处理能力。

同时，相关审计部门还应完善企业研发支出的审计制度，会计师事务所对企业研发支出进行审计时，除了要对其研发支出的真实性进行审计，还要审核其划分标准是否合理及资本化条件是否满足，防止企业滥用准则歪曲财务数据。

【参考文献】１、金涵．我国研发支出现行会计处理研究［Ｊ］．现代工贸商业，２００８，（７）２、万迈．会计职业判断对研发支出会计处理的影响［Ｊ］．经济论坛，２０１０，（５）３、梁莱歆，赵娜．对中小高科技企业研发支出会计处理的思考［Ｊ］．会计之友，２００７，（１０）【参考文献】１、毕富安、朱军明，“会计信息失真的对策　”，《北京财会》，２００３年第９期２、陈平泽，“会计造假的收益成本分析”，《审计月刊》，２００５年第２期３、何有红，“会计人员后续教育浅探”，《会计之友》，２００５年第２期４、李连华，“公司治理结构与内部控制的链接与互动”，《会计研究》，２００５年第２期５、邱吉福、高绍福，“会计职业道德教由于会计人员是会计工作的具体承担者，对于所发生的会计造假事件会计人员当然难辞其咎。

所以针对我国会计人员职业道德素质普遍不高的情况必须加强对会计人员的职业道德教育。

此外？，会计人员道德理念的形成与巩固，很大程度上受制于社会环境，而致力于创造和利用优良的社会环境，就能使财会人员从中得到道德情操的陶冶和道德修养的内化。