固定资产实务练习

1 1、企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。

【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入；员工培训费不计入。

注意问题：

一、按照修订后的增值税暂行条例，企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。

借：工程物资\在建工程\固定资产

应交税费――应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

二、生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。

三、如果将2009年1日1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。

2、甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险50万元，支付运输费10万元（可按7%抵扣进项税额）。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费10.7万元，均以银行存款支付。

借：在建工程 （1 000＋50＋10×93%） 1 059.3

应交税费－应交增值税（进项税额） （170＋10×7%） 170.7

贷：银行存款 1 230

借：在建工程 140.7

中级会计师会计实务《固定资产》章节练习题及答案1含答案

第三章 固定资产

一、单项选择题

1. 2010年6月1日，黄河公司对经营租入的某管理用固定资产进行改良。2010年10月31日，改良工程达到预定可使用状态，在改良过程中共发生资本化支出120万元;假设不考虑其他事项，发生的支出在两年内平均摊销，2010年末，黄河公司因该事项计入当期损益的金额为( )万元。

A.10

B.20

C.0

D.30

【正确答案】A

【答案解析】本题考核经营租入固定资产改良的核算。2010年，黄河公司应计入当期损益的金额=(120/2)×2/12=10(万元)。

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

2. 恒通公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2010年6月30日对某生产用固定资产进行技术改造。2010年6月30日，该固定资产的账面原值为3 000万元，已计提折旧为1 200万元，已计提减值准备300万元;在改造过程中发生支出合计800万元，符合固定资产确认条件，被更换的部件原值为300万元，则该固定资产更换部件后的入账价值为( )万元。

A.2 300

B.2 200

C.2 150

D.2 000

【正确答案】C

【答案解析】本题考核固定资产更新改造的处理，应减除被替换部分的账面价值。固定资产的入账价值=(3 000-1 200-300)+800-(300-1

200×300/3 000-300×300/3 000)=2 150(万元)。

[该题针对“固定资产的后续支出”知识点进行考核]

3. 甲企业对某一项生产设备进行改良，该生产设备原价为1 000万元，已提折旧500万元，改良中发生各项支出共计100万元。改良时被替换部分的账面价值为20万元。则该项固定资产的入账价值为( )万元。

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固定资产减值测试评估实务探讨

作者：许蔚君

来源：《财会通讯》2009年第04期

目前，以财务报告为目的的评估在我国刚刚开展，至今没有定式的做法，评估师更多的是进行实践的尝试。以财务报告为目的的评估业务中，比较典型而且业务量最大的是资产减值。现从分析境外不同会计准则背景下的评估实务人手，对我国会计准则背景下如何开展以财务报告为目的的评估业务进行探讨。

一、国内外会计准则比较

美国财务会计准则公告144号指出，如果长期资产或资产组合的公允价值低于其账面价值，则发生减值。国际会计准则第36号中规定，在每一个资产负债表日，主体应当评估是否存在资产可能已经减值的迹象；如果存在这种迹象，主体应当估计资产的可收回金额。我国会计准则的规定与国际会计准则的规定基本相同，《企业会计准则第8号——资产减值》中规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。

大多数国家会计准则的规定大抵以国际会计准则或者美国会计准则为蓝本。我国主要是借鉴国际会计准则，只是略有差异。如国际会计准则规定已计提的减值准备可以转回，但我国会计准则中规定已计提的减值准备不能转回。就准则规定的详细程度而言，国际会计准则规定更为具体，更为全面。

二、境外案例分析

[例]A企业是一个生产瞬间干燥剂和压缩清新剂的厂家，2001年对其所属土地、建筑物、机器设备等固定资产进行减值测试。固定资产情况见表1：

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建筑物和设备1999年建成投产，全部资产作为一个整体形成现金流量的来源。2001年3月31日该企业资产负债表中显示的资产总值、折旧和净资产见表2：

评估师对固定资产进行减值测试的具体流程如下：

(1)确定价值类型。评估师确定价值类型为原地原用途价值。

1 固定资产练习题

一、单项选择题

1.采用出包方式建造固定资产时，对于按合同规定预付的工程价款应借记的会计科目是（ ）。

A.在建工程 B.固定资产

C.工程物资 D.预付账款

[答案]： D

[解析]： 按规定预付的工程价款通过“预付账款”科目核算，借记“预付账款”，贷记“银行存款”等；按工程进度结算的工程价款，借记“在建工程”，贷记“预付账款”等科目。

2.企业接受投资者投入的一项固定资产，其入账价值应为（ ）。

A.公允价值

B.投资方的账面原值

C.投资合同或协议约定的价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）

D.投资方的账面价值

[答案]： C

[解析]： 新准则的规定，接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。

3. M公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外发生的在建工程人员工资和符合资本化条件的借款利息分别为100万元和14万元。假定该生产线已达到预定可使用状态；不考虑除增值税、消费税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（ ）。

A.348万元 B.314万元

C.334万元 D.246万元

[答案]： B

[解析]： 该生产线的入账价值＝200＋100＋14＝314（万元）。

4.下列固定资产中，不应计提折旧的固定资产有（ ）。

A.大修理的固定资产 B.当月减少的固定资产

C.经营租入的固定资产 D.融资租入的固定资产

[答案]： C

[解析]： C 选项之所以不计提折旧，因为是经营租赁的固定资产，由出租方计提折旧，承租方不计提。

5.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（ ）。

A.经营租赁方式租入的固定资产

B.季节性停用的固定资产