《财务会计实务》课件5第5章金融资产
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财务会计(第9版)课件：金融资产(下)
2262000××21年年1122月月3311日日的的账账务务处处理理如如下下：： 借借：：持持有有至至到到期期投投资资——投投资资成成本本 474542853.75.6 贷贷：2：0投×投资3资年收收1益益2月31日的4账74务542处853理.75如.6下： 摊摊余余成成借本本：=＝持774有972至20到9650期.＋60投4＋资4478—35投255.资6.70成4=＝本789392 50095.60 621.33477.28
假定P公司购买债券后采用实际利率 法确定持有至到期投资的摊余成本。
•27
为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到 期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。
20×1年12月31日的账务处理如下：
借：持有至到期投资—应计利息 40 000
持有至到期投资—利息调整
4 835.6
贷：投资收益
44 835.6
债券面值×票面利率
持有至到期投资—应计利息债券面值×票面利率 持有至到期投资——利息调整
贷：持有至到期投资——利息调整
投资收益
倒挤
各期的摊销额和投资收益固定不变
•14
甲公司于20×1年1月1日以825 617元的 价格购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作 为持有至到期投资。债券利息在每年12月 例5－2 31日支付。甲公司还以银行存款支付了购 例5－5 买该债券发生的交易费用发生的交易费用 10 000元。
到期投 资—利息 调整”
利息款调整贷差：
折价大于直接交易费用的差
额
•10
【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息， 借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到 期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持 有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余 成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息” 处理，计入摊余成本。
假定P公司购买债券后采用实际利率 法确定持有至到期投资的摊余成本。
•27
为了方便各期的账务处理，可以编制持有至到 期投资利息调整贷差摊销表，详见下表。
20×1年12月31日的账务处理如下：
借：持有至到期投资—应计利息 40 000
持有至到期投资—利息调整
4 835.6
贷：投资收益
44 835.6
债券面值×票面利率
持有至到期投资—应计利息债券面值×票面利率 持有至到期投资——利息调整
贷：持有至到期投资——利息调整
投资收益
倒挤
各期的摊销额和投资收益固定不变
•14
甲公司于20×1年1月1日以825 617元的 价格购买了乙公司于当日发行的面值为800 000元、票面利率为5%、5年期的债券.作 为持有至到期投资。债券利息在每年12月 例5－2 31日支付。甲公司还以银行存款支付了购 例5－5 买该债券发生的交易费用发生的交易费用 10 000元。
到期投 资—利息 调整”
利息款调整贷差：
折价大于直接交易费用的差
额
•10
【说明】会计准则规定： 购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息， 借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到 期投资——应计利息”科目。 资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息， 借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持 有至到期投资——应计利息”科目。 问题：前后处理的口径不同。 本教材：按照可比性原则处理。 分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计入摊余 成本； 一次付息的利息均作为“持有至到期投资——应计利息” 处理，计入摊余成本。
财务会计五章
面余额的差额，借记交易性金融资产科目（公允价值 变动），贷记“公允价值变动损益”科目； ❖ 公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 ❖ [例5-4]续[例5-2]，假定2009年6月30日公司购入的 海尔股票市价为546000元； 2009年12月31日该笔 股票 ❖ 市价为521000元。
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
2020/12/23
5
第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
2020/12/23
11
第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
2020/12/23
14
第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
2020/12/23
❖ 二、投资的分类 ❖ 可以按投资的性质、投资的目的进行分类。 ❖ 按投资的性质分： ❖ 权益投资、债权投资、混合投资 ❖ 按投资的目的分： ❖ 交易性金融资产、持有至到期投资、 ❖ 可供出售金融资产、长期股权投资
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5
第二节 交易性金融资产
❖ 一、交易性金融资产概述p.92 ❖ 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的
收到12000元现金股利。
❖ 假定不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
2020/12/23
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第二节 交易性金融资产
❖ 3月12日购入股票时：
❖ 借：交易性金融资产——海尔股票（成本）520000
❖ 应收股利
12000
❖ 投资收益
6300
❖ 贷：其他货币资金——存出投资款 538300
❖ 4月3日收到12000元现金股利时：
❖ 2009年6月30日计算应收利息：
❖ 借：应收利息
7590
❖ 贷：投资收益
7590
❖ 2009年7月9日收到债券利息：
❖ 借：银行存款
7590
❖ 贷：应收利息
7590
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第二节 交易性金融资产
❖ 四、交易性金融资产的期末计量 ❖ 资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账
❖
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中级财务会计课件第5章 金融资产
南京审计大学 路国平
金融资产
金融资产——通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。
南京审计大学 路国平
二、金融资产的分类
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期 投资
金融资产
贷款和应收 款项 可供出售 金融资产
理解
（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至 到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（ 2 ）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期 投资。 （3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动 利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
南京审计大学 路国平
应收股利 投资收益 贷：银行存款
900 000
20 000 6 000 926 000
南京审计大学 路国平
（4）收到现金股利时： 借：银行存款 40 000
贷：应收股利
（5）期末按公允价值调整账面价值时：
40 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000
南京审计大学 路国平
特征 3
有能力持有至到期
是指企业有足够的财务资源， 并不受外部因素影响将投资 持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金 支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （ 2 ）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投 资持有至到期。
南京审计大学 路国平
后续计量
【例题1〃单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易 性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放 的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融 资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 【答案】B B.100 C.102 D.105
金融资产
金融资产——通常指企业的下列资产： 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 其他应收款项、贷款、股权投资、债权投资等。
南京审计大学 路国平
二、金融资产的分类
以公允价值计 量且其变动计 入当期损益的 金融资产
持有至到期 投资
金融资产
贷款和应收 款项 可供出售 金融资产
理解
（1）从投资者的角度看，如果不考虑其他条件，在某项投资划分为持有至 到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（ 2 ）由于要求到期日固定，权益工具不能划分为持有至到期 投资。 （3）如果符合其他条件，不能由于某项债务工具投资是浮动 利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
南京审计大学 路国平
应收股利 投资收益 贷：银行存款
900 000
20 000 6 000 926 000
南京审计大学 路国平
（4）收到现金股利时： 借：银行存款 40 000
贷：应收股利
（5）期末按公允价值调整账面价值时：
40 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 300 000 贷：公允价值变动损益 300 000
南京审计大学 路国平
特征 3
有能力持有至到期
是指企业有足够的财务资源， 并不受外部因素影响将投资 持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金 支持，以使该金融资产投资持有至到期。 （ 2 ）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投 资持有至到期。
南京审计大学 路国平
后续计量
【例题1〃单选题】企业购入A股票10万股，划分为交易 性金融资产，支付的价款为103万元，其中包含已宣告发放 的现金股利3万元，另支付交易费用2万元。该项交易性金融 资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 【答案】B B.100 C.102 D.105
《会计学》第5章金融资产()(11-12)(2)(刘)PPT课件
16.10.2024
.
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
工具（37号） （金融工具列报）
目前主要由国有企业经批准进行 的商品期货套期保值的内容等。 在企业风险管理发展到一定层次 后，则涉及该准则的应用。
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33
.
甲公司的账务处理如下：
（1）5月13日，购入乙公司股票： 借：交易性金融资产——成本
1 000 000 应收股利 投资收益 贷：银行存款
60 000 1 000 1 061 000
（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：
借：银行存款
60 000
贷：应收利
60 000
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1
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主要内容
1.金融工具的及其会计业务分类 2.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产的核算 3.持有至到期投资的核算 4.可供出售金融资产的核算
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.
2
第1节 基本概念及适用范围
一、基本概念 1、金融工具 2、金融资产 3、金融负债 4、权益工具 5、衍生工具
当期损益
公允价值，交易 费用计入初始入 账金额，构成成
本组成部分
.
后续计量
公允价值，变动 计入当期损益
摊余成本
公允价值，变动 计入权益
摊余成本或 其他基础
18
二、金融资产的分类
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债后，不能重分类为其他类金融资产；其他类 金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产。 持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金 融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。
财务会计实务课件第五章第一讲金融资产概述
三、不同类金融资产之间的 重分类
不同类金融资产之间的重分类
×
××
√
三、不同类金融资产之间 的重分类
三、不同类金融资产之间的重分类
【判断题】 1.企业在初始确认时将某项金融资产划分为
以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后，按情况变化可以将其重分类
为其他类金融资产。 ×
2.持有至到期投资在某些情况下可重分类为
第五章 金融资产
第一节 金融资产概述 第二节 交易性金融资产 第三节 持有至到期投资 第四节 可供出售金融资产
第一节 金融资产概述
一、金融资产的概念 二、金融资产的分类 三、不同类金融资产
之间的重分类
一、金融资产的概念
金融资产，是指一切可以在有组织的金融市场上进 行交易、具有现实价格和未来股价的金融工具的总称。
可供出售金融资产。 √
交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产区别
类型
交易性金融资产
持有至到期投资
可供出售金融资产
期限长短
短期
长期
不明确一般大于一年
目的
短期差价
长期投资
不明确
目的是否明确
明确
明确
不明确
股票债券
股票投资或债券投资
债券
股票或债券
回报是否可预见
否
是
否
风险
高
低
不明确
初始计量
完全公允价值
主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、应 收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债 权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类。
财务会计实务课件-第5章金融资产
第5章 金融资产
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
金融 资产
以摊余成本计 以公允价值计量且其变动计 以公允价值计量且其变动 量的金融资产 入其他综合收益的金融资产 计入当期损益的金融资产
（以收取合同现金流为目的） 债权投资
其他债权投资 其他权益工具投资
（以交易为目的） 交易性金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
第5章 金融资产
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金 流量特征，将金融资产划分为以下三类： （1）以摊余成本计量的金融资产； （2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产； （3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
（一）企业管理金融资产的业务模式 1.以收取合同现金流量为目标的业务模式 在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融 资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量， 而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式 在该模式下，企业既有收取合同现金流量，又以出售为目标， 二者兼有。 3.其他业务模式 如果企业管理金融资产的业务模式，不是以收取合同现金流 量为目标，也不是既以收取合同现金流量又出售金融资产来实现 其目标，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产。
（二）金融资产的具体分类 3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且 其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当 分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 例如，企业持有的下列投资产品通常应当分类为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产：（1）股票；（2）基金； （3）可转换债券。 企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。 此外，在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配， 企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。该指定一经作出，不得撤销。
第五章 交易性金融资产的核算 《企业财务会计》ppt
一、交易性金融资产出售的核算
1.出售时
（1） 借：其他货币资金——存出投资款（实际收到的价款）XXX
借或贷：投资收益（借方科目和贷方科目之间差额） XXX
贷：交易性金融资产——成本
XXX
——公允价值变动
XXX
（2）借：投资收益益 贷：公允价值变动损益
●或相反账务处理
XX XXX
任务3 交易性金融资产处置的核算
（3）交纳增值税时
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
贷：银行存款
XXX
（4）年末，本科目如有借方余额，则
借：投资收益
XXX
贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 XXX
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。 销售额=卖出价—买入价
若相抵后出现负数，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额 相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
应交增值税=销售额÷（1 ＋ 6%） ×6%
项目三 交易性金融资产处置的核算
二、出售交易性金融资产应交增值税的核算
从二级市场购入的股票、债券、基金等
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
交易性金融资产，应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 相关交易费用在发生时计入当期损益。
注意： （1）发生交易费用取得增值税专用发票的，增值税可以抵扣，计入 “应交税费——应交增值税（进项税额）”账户 。 （2）买价中包含的已宣告尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领 取的利息不计入初始入账价值，应当计入“应收股利”“应收利息” 账户。
任务1 交易性金融资产的初始计量
二、交易性金融资产的初始计量
[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘
![[管理学]《会计学》第5章金融资产课件11-122刘](https://img.taocdn.com/s1/m/44d09b2a852458fb770b566d.png)
交易性金融资产 持有至到期投资 可出售金融资产
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
12.12.2020
h
17
类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
12.12.2020
h
6
基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
12.12.2020
h
9
基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
12.12.2020
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10
本章不涉及的范围（业务或内容）
12.12.2020
h
11
本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
应收类 贷款和应收款项 无活跃市场
股权类 长期股权投资
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类别
以公允价值计量 且其变动计入当 期损益的金融资
产或金融负债 持有至到期投资 贷款和应收款项
可供出售 金融资产
其他金融负债
12.12.2020
初始计量
公允价值， 交易费用计入
基本概念及适用范围
如： 甲公司 发行公司债券
（形成金融负债） 再如： 发行公司普通股 （形成权益工具）
乙公司
债权投资
形 （形成金融资产）
成
合
同
对 股权投资
应
双 方
（形成金融资产）
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基本概念及适用范围
金融工具分为基本金融工具和衍生工具 （1）基本金融工具包括：现金、应收款项、应
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基本概念及适用范围
5、衍生工具
说明：这里直接称为“衍生工具”而没有 使用“衍生金融工具”的提法，是因为商品 期货由于可能需要交割非金融资产而不属于 金融工具，但是其中内含的变量是金融变量。 如果不发生实物交割而平仓，则符合金融工 具的定义。
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本章不涉及的范围（业务或内容）
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本章不涉及的范围（业务或内容）
4、因清偿预计负债获得补偿的权利（13号）
5、企业合并中合并方的或有对价合同（20号）
6、金融资产转移（23号） 7、套期保值（24号）
该准则主要是以金融资 产证券化为背景
8、企业发行的权益
财务会计PPT 05第五章交易性金融资产与长期股权投资
第二节
交易性金融资产
二、交易性金融资产的核算
•（一）主要账户 •1.“交易性金融资产”
•用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、 基金投资等交易性金融资产的公允价值; •借方登记取得成本及公允价值大于其账面余额的差额；贷 方登记公允价值小于其账面余额的差额及结转的公允价值 变动损益； •期末借方余额反映结存的交易性金融资产的实际成本; •该账户按投资的种类，分“成本”和“公允价值变动”等 进行明细核算。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
金融资产可分为： • 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产； • 持有至到期投资； • 贷款和应收款项； • 可供出售金融资产。
第一节
金融资产概述
二、金融资产的分类
1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。 • 如企业以赚取差价为目的从证券交易市场购 入的股票、债券、基金等; • 具体可进一步划分为：交易性金融资产和直 接指定为以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产。
第二节
交易性金融资产
•例1 某企业2004年3月15日，以交易为目的购入A公司股票 10000股，每股买价10元，假设另支付印花税和交易手续费 300元，A公司于3月10日宣告每10股派发2元现金股利，该现 金股利按3月20日的股东名册发放。
•则2004年3月15日购入A公司股票时的会计分录为： •该交易性金融资产的实际成本=10000×10+30010000÷10×2-300=98000(元) •借：交易性金融资产—A公司股票（成本） 98000 • 应收股利—A公司 2000 • 投资收益 300 • 贷：银行存款 100300
第五章 交易性金融资产 与长期股权投资
财务会计 第5章 金融资产投资(完整版)
第五章
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
金融资产投资
第五章
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产投资
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第一节
• 甲公司：
金融资产概述
乙公司：
购买债券 购买股票
一、投资的概念及特点
• 发行公司债券 • 发行公司普通股
投资概念
金融资产 投资
广义投资
(对内+对外)
狭义投资
(对外)
“公允价值变动损益”账户 性质：损益类账户
作用：核算金融资产等公允价值变动而形成的应当计入当
期损益的利得或损失。
结构：
公允价值变动损益 公允价值低于 账面价值的差 额(损失) 公允价值高于账面 价值的差额(利得)
1.交易性金融资产的取得 按取得时的公允价值(市价)入账，计入“交易性金融 资产-成本” 【例5-1】某企业2011年3月1日以银行存款从证券市场 购买A公司股票20000股,每股单价4.75元，另支付相 关税费580元，共支付95580元。企业将该股票划分为 交易性金融资产。 • 借：交易性金融资产-A公司股票(成本)95 000 • 投资收益 580 • 贷：银行存款 95 580
已到计息日尚 未支付的利息 购买日 12.1.10
发行日 11.1.1
计息日 11.12.31
付息日 12.2.1
总结：取得交易性金融资产时： 借:交易性金融资产-成本 (取得时的公允价值) 投资收益 (交易费用) 应收股利 (已宣告尚未领取的现金股利) 应收利息 (已到付息期尚未领取的利息) 贷:银行存款 (实际支付的款项)
1
取得交易性金融资产时，发生的相关交易费用 计入“投资收益”(借方)。
支付给中间商的手续费、佣金及其他必要的支出
财务会计第5章持有至到期投资及长期股权投资
二、长期股权投资的类型
当直接拥有被投资单位20%或以上 至50%的表决权资本时，一般认为 对被投资单位具有重大影响，此 外，虽然直接拥有被投资单位20% 以下的表决权资本，但符合下列 情况之一的，也具有重大影响： （1）在被投资单位的董事会或类 似的权力机构中派有代表。 （2）参与被投资单位的政策制定 过程。 （3）向被投资单位派出管理人员。 （4）依赖投资企业的技术资料。 （5）其他能足以证明投资企业对 被投资单位具有重大影响的情形。
年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企
业按1045元的价格购入80张，另支付有关税费400
元，该债券每年付息一次，最后一年还本金并付
最后一次利息。假设Y企业按年计算利息，A企业
实际利率为10.66％。
第四年末： 应收利息：9600
年初摊余成本
按 实 际 利 率 ： （ 8 2 6 3 9 . 9 8 — 7 9 0 . 5 8 =81849.4 ） ×10.66％=8725.15
借：应收利息
40 000
持有至到期投资—利息调整 26 100
贷：投资收益
66 100
借：银行存款
40 000
贷：应收利息
40 000
（3）年12月31日：
年初摊余成本
应收利息： 40 000
按实际利率：(950000+26100=976100)×6.96％=67 900
差额： 67 900—40 000=27 900
二、长期股权投资的类型
具体表现为：
（1）投资企业直接拥有被投资 单位20%以下的表决权资本，同 时不存在其他实施重大影响的 途径。 （2）投资企业直接拥有被投资 单位20%或以上的表决权资本， 但实质上对被投资单位不具有 控制、共同控制和重大影响。
5章金融资产
■实际收到利息时，
借:银行存款 贷:应收利息
2、资产负债表日持有至到期投资为一次还本付 息的，
借:持有至到期投资—应计利息 (按票面利率确定的利息 ) 贷：投资收益 (按摊余成本和实际利率确定的利息) 持有至到期投资—利息调整 (差额；记“贷方” 表示摊销溢价，记“借方”表示摊销折价)
【例5-7】华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面 值500 000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付 息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为 4.72%。在持有期间确认利息收入的相关计算如下表：
取得投资时
借:持有至到期投资—成本 (面值) 应收利息 (支付价款中含有已到期但尚未领取的利息 ) 持有至到期投资—应计利息 （同上） 持有至到期投资－利息调整 (差额为溢折价；记“借 方”表示产生的溢价，记“贷方”表示产生的折价) 贷：银行存款 (实付金额) 到期一次还本付息的
【例5-4】华联实业股份有限公司购人甲公司当日 发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、 到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资， 实际支付的购买价款为600000。
（2）收到债券利息时，
借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000
三、持有至到期投资利息收入的确认
(一)按照实际利率计算确认利息收入
1、资产负债表日持有至到期投资为分期付息的
借：应收利息 (按票面利率确定的利息) 贷：投资收益 (按摊余成本和实际利率确定的利息) 持有至到期投资—利息调整 (差额；记“贷方” 表示摊销溢价，记“借方”表示摊销折价)
注：在出售交易性金融资产时，将原计入本账户的 公允价值变动金额转出，计入当期的“投资收益”
借:银行存款 贷:应收利息
2、资产负债表日持有至到期投资为一次还本付 息的，
借:持有至到期投资—应计利息 (按票面利率确定的利息 ) 贷：投资收益 (按摊余成本和实际利率确定的利息) 持有至到期投资—利息调整 (差额；记“贷方” 表示摊销溢价，记“借方”表示摊销折价)
【例5-7】华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用 实际利率法确认利息收入。该公司2005年1月1日购入面 值500 000元、期限5年、票面利率6％、每年12月31日付 息、取得成本528 000元的乙公司债券，实际利率为 4.72%。在持有期间确认利息收入的相关计算如下表：
取得投资时
借:持有至到期投资—成本 (面值) 应收利息 (支付价款中含有已到期但尚未领取的利息 ) 持有至到期投资—应计利息 （同上） 持有至到期投资－利息调整 (差额为溢折价；记“借 方”表示产生的溢价，记“贷方”表示产生的折价) 贷：银行存款 (实付金额) 到期一次还本付息的
【例5-4】华联实业股份有限公司购人甲公司当日 发行的面值600000元、期限4年、票面利率5%、 到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资， 实际支付的购买价款为600000。
（2）收到债券利息时，
借：银行存款 40 000 贷：应收利息 40 000
三、持有至到期投资利息收入的确认
(一)按照实际利率计算确认利息收入
1、资产负债表日持有至到期投资为分期付息的
借：应收利息 (按票面利率确定的利息) 贷：投资收益 (按摊余成本和实际利率确定的利息) 持有至到期投资—利息调整 (差额；记“贷方” 表示摊销溢价，记“借方”表示摊销折价)
注：在出售交易性金融资产时，将原计入本账户的 公允价值变动金额转出，计入当期的“投资收益”
财务会计第五章金融资产ppt课件
《财务会计》第五章 金融资产
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
四、交易性金融资产的期末计量（资产负债表日） 1、资产负债表日按照公允价值计量，公允价值
与账面余额间的差额计入当期损益（“公允价 值变动损益”）
2.会计处理：
（1)公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
(2)公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易《财性务会金计》第融五章资金融产资产—公允价值变动
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
核算特点 （1）核算范围介于持有至到期投资与长期股权投之间； （2）债权性可供出售金融资产，类似持有至到期投资；
股权性可供出售金融资产，类似交易性金融资产； （3）减值准备提取的特殊处理。
《财务会计》第五章 金融资产
可供出售金融资产的核算
二、可供出售金融资产的核算 1.科目设置
二、金融资产的分类
交易性金融资产
金融资产的分类
1、以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款项
4、可供出售金融资产
《财务会计》第五章 金融资产
金融资产概述
二、金融资产的分类
（1）、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资
交易性金融资产——是指企业为了近期内出售的金融资 产。
入当期损益，不应计入其初始确认金额。（ ）
【答案】× 【解析】企业为取得持有至到期投资发生的交易费用 应计入持有至到期投资成本。
《财务会计》第五章 金融资产
持有至到期投资的核算
（2）持有至到期投资初始确认时，应计算确认其实际 利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的 更短期间内保持不变。
实际利率——是指将金融资产在预期存续期间或 适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融 资产当前账面价值所使用的利率。
重大社2024教学课件《中级财务会计》5金融资产6-金融资产重分类及减值
（3）初始确认后发生信用减值（第三阶段）
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
对于处于该阶段的金融资产，企业应当按照该工具整个存续期的预期信用损失计量损失准备，但 பைடு நூலகம்利息收入的计算不同于处于前两阶段的金融资产。对于已发生信用减值的金融资产，企业应当按 其摊余成本（账面余额减已计提减值准备，也即账面价值）和实际利率计算利息收入。
对于购买或源生时已发生信用减值的金融资产，企业应当仅将初始确认后整个存续期内预期信用 损失的变动确认为损失准备，并按其摊余成本和经信用调整的实际利率计算利息收入。
信用风险自初始确认后是否已显著增加的判断 无论企业采用何种方式评估信用风险是否显著增加，通常情况下，如果逾期 超过30日，则表明金融工具的信用风险已经显著增加。除非企业在无须付出不必 要的额外成本或努力的情况下即可获得合理且有依据的信息，证明即使逾期超过 30日，信用风险自初始确认后仍未显著增加。
3、对于购买或源生的已发生信用减值的金融资产，企业应当在资产负债表日 ——仅将自初始确认后整个存续期内预期信用损失的累计变动确认为损失准备。
在每个资产负债表日——企业应当将整个存续期内预期信用损失的变动金额作 为减值损失或利得计入当期损益。即使该资产负债表日确定的整个存续期内预期信 用损失小于初始确认时估计现金流量所反映的预期信用损失的金额，企业也应当将 预期信用损失的有利变动确认为减值利得。
值准备为 6 000 元。假设不考虑利息收入。
甲公司的会计处理如下：
借：债权投资
500 000
其他债权投资——公允价值变动
10 000
其他综合收益——信用减值准备
6 000
贷：其他债权投资——成本
500 000
其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 10 000
债权投资减值准备
第五章 金融资产《企业财务会计》PPT课件
借: 可供出售金融资产——成本
3（债券面值）
应收利息/应收股利
2(应付利息或已宣告股利)
可供出售金融资产——利息调整 4（根据借贷差额，或贷记）
贷:银行存款
1（实付价款）
（其中，1、2、3、4表示处理步骤）
5.3 可供出售金融资产的确认与计量
5.3.3 可供出售金融资产的会计处理 3）可供出售金融资产持有期间的处理 如果在可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利是初始确认时确认的应收款项
交易性金融资产应当按照公允价值进行后续计量
交易性金融资产在持有期间收到的利息或现金股利直接计入 当期损益。
处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的 差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
5.1.5 交易性金融资产的会计处理 1）处理原则
金融市场 关联度
金融资产 价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（3）交易性金融资产的期末计量 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益 公允价值下降 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
5.1.5 交易性金融资产的会计处理
3）会计处理
（4）出售交易性金融资产时 借：银行存款
5.1交易性金融资产确认与计量 5.1.1金融资产概述
金融负债
资金 供给方
金融工具
资金 需求方
金融资产
5.1.1金融资产概述
1）金融工具
金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或 权益工具的合同。 权益性金融工具 债券性金融工具 混合性质的金融工具 认股权证、股票期权
5.1.1金融资产概述
财务会计实务(第四版)课件054第五章第四讲新
日，齐鲁公司收到乙公司发放的现金股利。 ➢ 2021 年 5 月 20 日，齐鲁公司由于某特殊原因，以每股 21 元的价格将股
票全部转让。假定不考虑其他因素，齐鲁公司的账务处理如下
二、其他权益工具投资的核算
（1）2020年 5 月 6 日，购入股票：
借：其他权益工具投资——成本 20 040 000
贷：其他货币资金
（ 按实际支付的价款）
三、其他权益工具投资的核算
➢ （二）其他权益工具投资后续计量
➢ 持有其他权益工具投资期间，企业除了获得的股利（明确代表投资成本部
分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合
收益，且后续不得转入当期损益。
➢ 持有期间，确认股利收入时， 借：应收股利 贷：投资收益
二、其他权益工具投资核算账户设置
总账
明细账
其他权益工具投资
与债权投资和其他 债权投资账户设置 上有什么不同？
成本 其他权益工具投资的公允价值
其他权益工具投资
公允价 反映其他权益工具投资公允价值 值变动 变动
初始确认金额=公允价值+交易费用
三、其他权益工具投资的核算
（一）其他权益工具投资的取得
与交易性金融资 产交易费用处理
借：其他货币资金——存出投资款
200 000
贷：应收股利
200 000
二、其他权益工具投资的核算
（7）2021年 5 月 20 日，出售股票利得=21 000 000-（20 040 000-740 00
0）=1 70 000
借：其他货币资金——存出投资款
21 000 000
其他权益工具投资——公允价值变动 740 000
借： 其他综合收益 —— 其他权益工具投资公允价值变动 900 000
票全部转让。假定不考虑其他因素，齐鲁公司的账务处理如下
二、其他权益工具投资的核算
（1）2020年 5 月 6 日，购入股票：
借：其他权益工具投资——成本 20 040 000
贷：其他货币资金
（ 按实际支付的价款）
三、其他权益工具投资的核算
➢ （二）其他权益工具投资后续计量
➢ 持有其他权益工具投资期间，企业除了获得的股利（明确代表投资成本部
分收回的股利除外）计入当期损益外，其他相关利得和损失均应计入其他综合
收益，且后续不得转入当期损益。
➢ 持有期间，确认股利收入时， 借：应收股利 贷：投资收益
二、其他权益工具投资核算账户设置
总账
明细账
其他权益工具投资
与债权投资和其他 债权投资账户设置 上有什么不同？
成本 其他权益工具投资的公允价值
其他权益工具投资
公允价 反映其他权益工具投资公允价值 值变动 变动
初始确认金额=公允价值+交易费用
三、其他权益工具投资的核算
（一）其他权益工具投资的取得
与交易性金融资 产交易费用处理
借：其他货币资金——存出投资款
200 000
贷：应收股利
200 000
二、其他权益工具投资的核算
（7）2021年 5 月 20 日，出售股票利得=21 000 000-（20 040 000-740 00
0）=1 70 000
借：其他货币资金——存出投资款
21 000 000
其他权益工具投资——公允价值变动 740 000
借： 其他综合收益 —— 其他权益工具投资公允价值变动 900 000
第5章 金融资产 《会计学》PPT课件
3）持有至到期投资的会计处理 （1）取得投资时的会计处理 （2）计算利息的处理
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
5.3.2贷款和应收款项
5.4 金融资产减值
5.4.1金融资产减值损失的确认 5.4.2金融资产减值损失的计量
1）持有至到Hale Waihona Puke 投资、贷款和应收款项目减值损失的计 量
2）可供出售金融资产
第5章 金融资产
5.1 金融资产概述
金融资产 金融负债 权益工具
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
5.2.1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1）概念 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 2）账户的设置 为了核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产，企业应当设置“交易性金融资产”、 “公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。
5.3 持有至到期投资和贷款
5.3.1持有至到期投资 1）持有至到期投资概述 理解持有至到期投资的定义需要注意以下几点： （1）到期日固定、回收金额固定或可确定 （2）有明确意图持有至到期 （3）有能力持有至到期
5.3 持有至到期投资和贷款
2）账户的设置 为了核算持有至到期投资这样的金融资产，企业应 当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等账户。
5.2.2可供出售金融资产 1）概念 可供出售金融资产，是指初始确认时即被确定为可 供出售的非衍生金融资产，以及除了下列各类资产 以外的金融资产
5.2 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和 可供出售的金融资产
2）可供出售金融资产的会计处理 （1）可供出售金融资产的取得 （2）可供出售金融资产的期末计量 （3）可供出售金融资产的处置
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2008年12 月5日
2008年12 月31日
2009年1 月10日
借：交易性金融资产 —成本 100
贷：银行存款 100
借：交易性金融资产 —公允价值变动 10
贷：公允价值变动损益 10
借：银行存款 115
贷：交易性金融资产
—成本
100
—公允价值变动10
投资收益
5
投资收益=115-100=15万元
第5章 金融资产
第5章 金融资产
本章内容在资产负债表上的信息揭示
第5章 金融资产
5.1 交易性金融资产
交易性 金融资产
确认
账户设置及报表上的列示
初始投资成本的确认 取得
核算
持有期间
处置
5.1.1 交易性金融资产概述
1.交易性金融资产的确认
概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。 •确认： •金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产： • 一是取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。 • 二是属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分， 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。 • 三是属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍 生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报 价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付 该权益工具结算的衍生工具除外。
注意：企业将持有至到期投资在到期前处 置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到 期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金 融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持 有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大， 则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持 有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已 处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融 资产。
2.资产负债表日计算利息
借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 持有至到期投资—应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率
计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息
收入） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在借方）
金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结 果：
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
符合条件
（2）持有至 到期投资
（4）可供出售金 融资产
（3）贷款和应 收款项
图中：（1）与（2）、（3）和（4）不得重分类；（2）和（4）在特定条 件下可以重分类。
第5章 金融资产
借：公允价值变动损益10 贷：投资收益 10
公允价值变动损益
②期末
10 ①10（2008年12月31日）
③（2009年1月10日）10 ④10 （期末）
例题
2013年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已 到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发 生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票 面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融 资产。其他资料如下： （1）2015年1月5日，收到该债券2006年下半年利息20000元； （2）2015年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利 息）； （3）2015年7月5日，收到该债券半年利息； （4）2015年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利 息）； （5）2016年1月5日，收到该债券2007年下半年利息； （6）2016年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元 （含1季度利息10000元）。假定不考虑其他因素。
5.1.2 交易性金融资产的核算
【例题】2016年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股 权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣 告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。 甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（ ）万元。
A．810
B．815
C．830
D．835
【答案】A
【 解 析 】 交 易 性 金 融 资 产 的 入 账 价 值 =830-20=810 （ 万 元）。
3.交易性金融核算的账户设置
交易性金融资产 应收股利 应收利息：企业持有的到期还本付息债权投资应收的利
息在“长期债权投资——应计利息”账户核算。 投资收益 公允价值变动损益
5.1.2 交易性金融资产的核算
1. 交易性金融资产取得
借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：其他货币资金——存出投资款
量 资产
计入其他综合收益。
处置
处置时，售价与账面价值的差额 计入投资收益。
3.持有至到期投资核算的账户设置
“持有至到期投资” “投资收益” “持有至到期投资减值准备”
5.2.2 持有至到期投资核算
1.持有至到期投资的取得
企业取得的持有至到期投资： 借：持有至到期投资—成本（面值）
应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：其他货币资金——存出投资款
息80万元；2016年4月20日，甲公司出售A债券售价为2160万
元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为（ ）万元。
A.40
B.120 C.160
D.30
【答案】C
【解析】应确认投资收益=2160-（2080-80）=160（万元）。
或者，应确认投资收益=（2160-2120）+[2120-（2080-
第5章 金融资产
金融 资产
以公允价 值计量且 其变动计 入当期损 益的金融
资产
持有至到 期投资
贷款和应 可供出售金
收款项
融资产
金融资产 减值
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收 票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债 权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企 业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；
按照我国会计准则规定，交易费用作为投资费用处理， 计入“投资收益”账户的借方。
购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本=该交易性金融资产购买时
的公允价值+作为投资费用列支的交易费用
2.交易性金融资产的计量
交 易 性 初始计量 金 融 资 产 后续计量 的 计 处置 量
例题
甲企业的账务处理如下：
（1）2015年1月1日，购入债券
借：交易性金融资产——成本 1000000
应收利息
20000
投资收益
20000
贷：其他货币资金——存出投资款
1040000
（2）2015年1月5日，收到该债券2006年下半年利息
借：其他货币资金——存出投资款 20000
贷：应收利息 20000
2.交易性金融资产的计量
按准则规定，交易性金融工具的初始和后续计量均按 照公允价值计量。
公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自 愿进行的资产交换或债务清偿的金额。（持续经营条 件下）
交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融 工具新增的外部费用。主要包括支付给代理机构、咨 询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出（如 印花税等）。
【 例 题 】2014 年 1 月 1 日 ， 甲 公 司 自 证 券 市 场 购 入 面 值 总 额 为 2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078．98万元，另外支付 交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、 到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5％，年实际利率为4 ％，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到 期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12 月31日的账面价值为( )。
（3）2015年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益
借：交易性金融资产——公允价值变动 150000
贷：公允价值变动损益
150000
借：应收利息 20000
贷：投资收益
20000
（4）2015年7月5日，收到该债券半年利息
借：其他货币资金——存出投资款 20000
贷：应收利息
20000
（5）2015年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益
为4%的A债券；取得时支付价款2080万元（含已到付息期尚未
发放的利息80万元），另支付交易费用10万元，甲公司将该
项金融资产划分为交易性金融资产。2015年1月5日，收到购
买时价款中所含的利息80万元，2015年12月31日，A债券的公
允价值为2120万元，2016年1月5日，收到A债券2007年度的利
2.持有至到期投资的计量
持
有 初始计量 至
按公允价值和交易费用之和计量 （其中，交易费用在“持有至到 期投资—利息调整”科目核算。
到
已到付息期但尚未领取的利息，
期
应当确认为应收项目。
投
资 后续计量
采用实际利率法，按摊余成本计 量。
的 持有至到期投资转 可供出售金融资产按公允价值计
计 换为可供出售金融 量，公允价值与账面价值的差额
2.持有期间的股利或利息及期末计量
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股 比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
期末计量——资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动