西方国家纳税人意识培养一、西方主要国家纳税人意识的现状美国是世界上最发达的国家，世界上许多国家的税收相关的管理法律、法规和措施都是受美国的影响。
美国的税务机关为了培育公民的诚信纳税的意识采取了各种各样的手段和方式，在实践中也证明了取得了很好的效果，在这个过程中纳税人意识也慢慢树立起来了。
日本可以说是世界上的税收大国，每年的税收收入仅次于美国，居于世界第二位。
日本人将“勤劳、教育和纳税”看成公民的三大义务。
连明仁天皇继位后，也主动将裕仁天皇去世后留下的巨额遗产缴纳了4.28亿日元的遗产税。
在日本，公民的纳税人意识普遍都很强，没有人不缴纳税款。
一方面，由于法律对纳税人偷逃的行为处罚是非常严厉的，一旦有偷逃纪录，任何工作都不会青睐于他，意味着他将永远失去工作。
二、完善的纳税人意识培养的措施（一）不断改革的税制沿革形成了纳税人意识纳税人意识的培养是一个渐进的过程，更是一个历史积淀的结果。
从一个国家来说，在一开始税制建设肯定是不完善的，存在这样那样的缺陷。
在追求法制完善的过程中，必然随便这不断的税制改革，可以说一国纳税人意识形成过程也是一国税制沿革的结果。
在美国独立战争胜利以后，在税制的选择上是以间接税为主的，对于个税的征收是没有的。
但是在名美国南北战争时间，为了筹集战争经费，广大美国人民的爱国热诚启蒙了纳税人意识，于是在1861年开征了个人所得税，可以说是美国税制上的一次重大突破。
由于国民的纳税人意识还处于一个不稳定的状态，因此对于是否继续征收个人所得税引发了人们的广泛争议，于是在1872年，个人所得税被废止。
此后人们不断的争议和讨论中，个人所得税经过几次的修订和改革，税率不断提高，纳税人的范围也不断扩大。
到了第一次世界大战时，个人所得税已占联邦财政收入的20%，美国税制已经完成了从间接税为主体转变成直接税为主体的税制体制了。
从美国税制的不断沿革，特别是个人所得税从立到废，从废又到立的过程，就是纳税人意识不断形成的过程。
（二）税收教育计划培育了诚信纳税的观念文化是法律意识的深层次结构。
完备的教育计划给公民带来的体系化的税收知识，带来的健全的纳税人意识。
西方很多国家都充分认识到这点，税收教育很早就成为学生的基础教育。
税收教育走入课堂、走向学生，在美国有三个独立的税收宣传教育课程。
第一个学生税收教育课程是“美国的税收史”。
通过学习,学生不仅了解了税收的作用、税收与个人生活的关系,而且还知道了纳税申报表上的各个项目,学会了怎样准备和填写申报表等,为走上成人社会诚信纳税打下了扎实的基础。
[1]由于美国税收教育是比较完备和系统的，很多高中生在步入社会之前就早已具有纳税人意识。
（三）格式各样的税收宣传工作一些国家把纳税人称为“客户”，在税务实践中推行以“客户”中心，为“客户”提供广泛、周到、形式多样的税法宣传和免费咨询服务，互联网、电话、电传、报纸、图书馆等各种各样的宣传税收知识的途径，使得纳税人对于本国的税收制度和近期的税收改革都可以很快得到了解，以不断提高纳税人意识。
许多国家的税务机关在公共图书馆、银行、大专院校、地方政府办公大楼等公共场所免费提供纳税申报表和税收指南。
很多图书馆都有申报表的光盘和其他税收资料和图书，供纳税人查阅和浏览，而且还设有专门的人员提供咨询和义务服务。
税务部门积极拓展网络等通信工具的使用，纷纷建立了税务网站，将税收宣传资料、政策文件、报表等及时在网站上公布，方便纳税人查询和下载。
税务机关利用了一切可以利用的现代工具和手段向纳税人宣传税法、传授税收知识，扩大税收知识的宣传面，纳税人及时了解到最近的税收知识，也感受到税务机关对于税收宣传的苦心，全方位提高纳税人依法纳税、诚信纳税的意识。
（四）充分发挥中介机构和社会力量作用西方国家纷纷建立组织严密的税务中介服务机构，以有偿或无偿的形式为纳税人提供各种形式的服务，站在独立、公正的立场上,在纳税人的委托下,协助或代理纳税人向国家履行纳税义务。
随着市场经济的发展，纳税服务专业化、社会化程度也在不断提高。
在澳大利亚，目前全国大约有3万个会计师事务所、律师事务所和银行被税务部门授权成为从事税务代理业务的代理机构，它们大多采用公司制、合伙制和个人经营等方式，使纳税人不用到税务局就可以完成缴税。
为保护低收入者尤其是老年人等脆弱群体，美国、加拿大、澳大利亚等国已有由政府资助的税收志愿者组织，旨在为无力承担税务咨询费的低收入者免费提供税收咨询，尤其是以老年纳税人为重点，并且这些组织在发展中不断扩大。
如美国的助老税收咨询委员会，英国的低收入者税制改革委员会，加、澳两国援助个人所得税中低收入纳税人的组织，普通受到纳税人的欢迎。
（五）切实加强对纳税人权利的尊重和保护税务机关在执法过程中能否依法行政,是否执行规范的执法程序，是否真正为纳税人服务，是判断法律赋予纳税人的权利是否得以真正实现，是判断纳税人权利是否得到尊重和保护，也是法定权利转化为实有权利的过程。
20 世纪80 年代以来，发达国家都重视对于纳税人权利的保障，采取各种措施为纳税人提供便捷、迅速、及时的服务。
澳大利亚税务局推行服务承诺制，明确规定了纳税人接受服务的时限；并且对相关指标每年进行考核并予以公布，检验税务机关的办事效率，找出需要改进的薄弱环节，提高税务机关服务效率。
相关标准和考核指标见下表：[2]考核的项目目标频率窗口部门在20秒之内接电话≥80% 每月柜台在20分钟内提供服务≥90% 每月在21天内回信答复税收问题≥95% 每月在90天内处理行政复议≥80% 每月网上汇算清缴的使用率≥90% 每月100% 每月第97条规章通过网上查询的使用率纳税人满意率≥75% 年度满足政府和议会所需文件时限100% 每月三、西方主要国家形成完善的纳税人意识的原因分析税收是公权力对私人财产性权利的剥夺，不论在世界上哪个国家都是如此，但是税收这个公权力如何正当的介入，如何使得国家的公民把税收看作是日常生活的“必修课”而不进行脱逃税的活动，可以说更多是一国的政治、经济、文化综合作用的使然，因此探究西方国家的纳税人意识形成的原因对于我国完善税收法律制度，提高纳税人意识是有重要意义的。
（一）启蒙思想的影响启蒙思想发生在17 —18世纪,是在资本主义得到发展,资产阶级已经形成，资本主义与封建制度的矛盾不断加深，资产阶级要求推翻封建制度的背景下进行的反封建思想运动。
启蒙，就是启迪和开导人们的反封建意识，给尚处在黑暗中的人们带来光明与希望，反对蒙昧主义、专制主义和宗教迷信，打破旧的传统观念，传播新思想，新观念。
启蒙思想家们强调人的价值即个人的尊严、个体自主和自我发展，以及在政治、经济、宗教、科学等方面的个人主义信念,逐渐成了潮流，被人们普遍接受。
“自由、平等”这些口号就是针对人身依附关系而提出的，充分体现了人们对个体自主、自由的迫切渴望。
这些理念都是催生纳税人意识的理念，只有在这样理念的支撑下，人们的追求都是积极的，会意识到自己供养了整个国家，自己的权力理应受到保护。
（二）治税理念的确定在西方纳税人意识的不断变迁过程中离不开治税价值理念的把握，可以说一国形成如何的纳税人意识与该国的治税理念具有密不可分的关系。
税收法定主义以对征税权力的限制为其重要内容，是民主与法治在税收领域的重要体现，已作为一项重要的治税原则已被世界上许多国家所接受和认可。
税收法定主义最早产生于英国。
税收法定主义逐步得以确立，是资产阶级革命时期反对封建王朝、限制封建王权的斗争中发展起来的具有民主进步意义的产物。
1689年，英国国会制定《权利法案》，确立了议会的最高立法权和征收赋税及建立军队的同意权，其中第4条规定“凡未经国会准许，借口国王特权，为国王征收，或供国王使用而征收金钱，超出国会特许制时限或方式者，皆为非法”。
正式确立了具有近代意义的税收法定主义。
税收法定主义始终都是以对征税权的限制为其内核的,在这种正义、平等、人权等价值的环境下滋生的纳税人意识必然是健全的，对于税收有着正确的理解和认识，税收法定主义为现代纳税人意识的生成和巩固奠定制度层面的基础。
（三）宪政制度的发展西方宪政制度的发展与其现代税收的形成是一个伴随而生的过程，探究西方的税收动因必然会关注西方的宪政进程。
近代西方宪政制度的发展史就是一部人们要求政府采用规范的税收制度，停止任意侵犯私人财产权做法的斗争史。
[3]英国作为最初的资本主义国家，其宪政发展带动着现代税收的兴起，虽然英国的宪政发展过程也受到早期的荷兰等国家的影响，但其作为西方宪政发展的先驱者的地位是不可动摇的，后来发展起来的美国、法国等国家都受其深刻的影响。
1640年英国资产阶级革命爆发后，资产阶级通过内战推翻了封建的君主制，建立了共和国，但其后经过11年的共和国和护国制的混乱时期，资产阶级发现，共和制不利于实现它们的阶级统治，接踵而来的长达28年的封建君主专制制度的复辟，更使资产阶级深信，君主制才是可以把政治、宗教、伦理融为一体的统治工具和形式，英国统治阶级需要君主制和王室，关键在于如何将其变成能够体现资产阶级意志的国家工具，1688年的光荣革命实现了这种设想，这次革命摆正了资产阶级议会和国王的关系，随后在1689年通过的《权利法案》和1701年的《王位继承法》奠定了英国议会君主立宪政体的法律基础：君主为国家元首，但其权力由宪法规定，受议会的限制。
这样，以议会为核心的君主立宪制便逐步形成。
英国资产阶级创造了一种既符合国情又实用有效的统治形式，并一直延续至今。
[4]（四）商品经济的确立资本主义商品经济是以实现利润、增殖资本为目的的经济，面向整个市场，具有开放性精神，人在整个经济活动中是充满活力的。
因此，它必然会不断地侵蚀以农业为本的自然经济，不断占有农本经济的阵地，突破地理的自然界限，几乎无止境地向可能达到的各个角落扩展，最大限度地为销售其商品而开拓市场。
它要求自由和发展，要求无条件的绝对私有制。
它要求人的自然权利，要求人在经济活动中是独立的主题，这与封建制度下的王权、神权、特权形成尖锐的对立。
“私有财产神圣不可侵犯”“天赋人权”等口号，就是在这个背景下适应时代要求提出的，是鲜明的反封建口号。
