2015注会会计分录整理

金融资产（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：交易性金融资产：近期出售，交易费用：”投资收益”①企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(交易费用)应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)贷：银行存款(实际支付的金额)②交易性金融资产持有期间的会计处理（1）股票：被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（2）债券（分期付息、一次还本）：资产负债表日计算利息借：应收利息(面值×票面利率)贷：投资收益③公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益④出售借：银行存款（应按实际收到的金额）公允价值变动损益（或在贷方）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（或在借方）投资收益（二）持有至到期投资交易费用：“持有至到期投资——利息调整”后续计量：摊余成本①企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资——利息调整（按其差额）贷：银行存款（按实际支付的金额）持有至到期投资——利息调整（按其差额）②若持有至到期投资为分期付息到期一次还本债券借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）若持有至到期投资为到期一次还本付息债券（插值法）借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益（期初债券摊余成本×实际利率）持有至到期投资——利息调整（差额）③出售借：银行存款（应按实际收到的金额）贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息（按其账面余额）投资收益（差额）如果已计提减值准备的，还应同时结转减值准备（三）贷款和应收款项①发放贷款时借：贷款——本金贷：吸收存款、发放中央银行款项（实际支付金额）贷款——利息调整②借：应收利息（本金@合同利息）贷款——利息调整贷：利息收入（摊余成本@实际利率）（四）可供出售金融资产持有意图不明确交易费用：“成本”①取得（1）如果为股票投资借：可供出售金融资产——成本（公允价值＋交易费用）应收股利（包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（按实际支付的金额）（2）如果为债券投资借：可供出售金融资产——成本（债券面值）可供出售金融资产——利息调整（按差额）+相关费用应收利息（包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款（按实际支付的金额）可供出售金融资产——利息调整（按差额）②资产负债表日，可供出售金融资产为债券，确认利息收入（1）可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券借：应收利息（面值×票面利率）可供出售金融资产——利息调整（按其差额）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）可供出售金融资产——利息调整（按其差额）（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券将上述“应收利息”替换为“可供出售金融资产——应计利息”（3）计算摊余成本，然后利息调整（不影响），再与FV比较，调整分录③③资产负债表日确认公允价值变动借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益④处置借：银行存款（应按实际收到的金额）其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整等投资收益其他综合收益（转出的公允价值累计变动额）（五）重分类①划分为交易性金融资产后，不得重分类为其他；其他也不得重分类为交易性金融资产②划分为贷款和应收款项后，不得随意重分类为持有至到期投资和可供出售金融资产；持有至到期投资和可供出售金融资产也不得随意重分类为贷款和应收款项。

③持有至到期投资重分类为可供出售金融资产④重分类1、出售借：银行存款(con )投资收益贷：持有至到期投资——成本 @sold%——利息调整 @sold%——应计利息 @sold%2、剩余重分类借：可供出售金融资产——成本——应计利息——利息调整其他综合收益贷：持有至到期投资——成本 @left%——应计利息 @left%——利息调整 @left%可供出售金融资产——公允价值变动bal(六)减值损失可供出售金融资产1.减值时借：资产减值损失（初始投资成-减值时FV）贷：其他综合收益 bal可供出售金融资产——公允价值变动（上次FV-减值时FV）2.转回（1）对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

借：可供出售金融资产——公允价值变动【应按原确认的减值损失】贷：资产减值损失（2）可供出售权益工具投资发生的减值损失，在该权益工具价值回升时，应通过权益转回，不得通过损益转回。

借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：其他综合收益存货委托外单位加工的存货委托方：1、发出委托加工材料借：委托加工物资贷：原材料2、支付加工费等借：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）——应交消费税贷：银行存款受托方：1、接受材料无分录2、发生加工成本借：生产成本贷：原材料、应付职工薪酬3、完工借：库存商品贷：生产成本投资者投入存货的成本借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本资本公积——资本溢价bal企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时全额计入当期损益（销售费用）。

借：预付账款借：销售费用贷：银行存款贷：预付账款需要加工的存货计提减值准备①先判断该产成品是否减值产品可变现净值=售价-销售费用和税费成本=原材料+加工成本②在计算材料减值金额原材料的可变现净值=产成品售价-加工成本-销售费用和税费成本=原材料成本固定资产1、分期付款购买固定资产借：在建工程、固定资产借：在建工程、固定资产未确认融资费用贷：未确认融资费用贷：长期应付款2、安全生产费计提时：借：生产成本支付时：借：专项储备——安全生产费贷：专项储备——安全生产费贷：银行存款形成固定资产：借：在建工程借：固定资产借：专项储备——安全生产费贷：银行存款贷：在建工程贷：累计折旧3、盘盈：“以前年度损益调整”4、弃置费用：5、折旧双倍余额递减法：年折旧额＝期初固定资产净值（原值－折旧）×2/预计使用年限，最后两年改为直线法年数总和法：年折旧额＝（原价－预计净残值）×年折旧率（尚可使用年数/年数总和）6、固定资产后续支出①账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧贷：固定资产②被替换部分的账面价值借：营业外支出贷：在建工程③更换借：在建工程应交税费——增值税（进项税额）贷：银行存款④达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程*注意使用寿命的表述，减去已使用的年限和更新改造的时间投资性房地产（一）成本模式：公允模式：1、按期（月）计提折旧或进行摊销1、不计提折旧、摊销应当以资产负债表日的公允价值计量借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧借：投资性房地产—公允价值变动投资性房地产累计摊销贷：公允价值变动损益2、取得的租金收入2、同左借：银行存款贷：其他业务收入3、投资性房地产存在减值3、——借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备（二）转换：1、非房地产企业成本模式公允模式①固定资产转投资性房地产借：投资性房地产（cost）借：投资性房地产——成本（FV）累计折旧、摊销累计折旧、摊销固定资产减值准备固定资产减值准备贷：固定资产（cost）公允价值变动损益（借bal）投资性房地产累计折旧贷：固定资产（cost）投资性房地产减值准备其他综合收益（贷bal）②投资性房地产转固定资产借：固定资产（cost）借：固定资产（FV）投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产——成本投资性房地产减值准备——公允价值变动贷：投资性房地产（cost）公允价值变动损益（bal）累计折旧、摊销固定资产减值准备2、房地产企业成本模式公允模式①存货转投资性房地产借：投资性房地产（cost）借：投资性房地产——成本（FV）存货跌价准备存货跌价准备贷：开发产品（cost）公允价值变动损益（借bal）贷：开发产品（cost）其他综合收益（贷bal）③投资性房地产转存货借：开发产品借：开发产品（FV）投资性房地产累计折旧公允价值变动损益（bal）投资性房地产减值准备贷：投资性房地产——成本贷：投资性房地产（cost）——公允价值变动企业合并同一控制下：控股合并。

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值share%；被合并方包含以前商誉；或有对价调整资本公积单体报表①以物换股：借：长期股权投资（合并财务报表中的净资产账面价值share%）累计折旧、累计摊销资产减值损失管理费用贷：固定资产、无形资产(cost)应收账款银行存款资本公积——股本溢价bal②发行股权：借：长期股权投资——投资成本管理费用贷：股本资本公积——股本溢价（包含发行权益工具费用）银行存款（评估费+其他+发行权益工具费用）合并报表①借：股本（合并时子公司账面价值）资本公积（合并时子公司账面价值+FV增值@1-25%）其他综合收益盈余公积（合并时子公司账面价值+合并后实现净利润@share%@10%）A未分配利润（合并时子公司账面价值+合并后调整净利润@share%@90%）B商誉贷：长期股权投资（con+合并后调整净利润@share%）少数股东权益（持续计算的可辨认净资产公允价值@share%）②A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积贷：盈余公积 A未分配利润 B同一控制下多次交易①持有25%：借：长期股权投资——投资成本(支付对价consideration)贷：银行存款②实现利润；借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益Con > 可辨认净资产公允价值的份额不调整③增持40% ：初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理借：长期股权投资——投资成本(最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值*65%)贷：长期股权投资——投资成本——损益调整股本资本公积——股本溢价非同一控制：控股合并单体报表①以物换股：借：长期股权投资——投资成本其他综合收益A管理费用B贷：可供出售金融资产——成本——公允价值变动A投资收益（长期股权投资或金融资产FV-cost）固定资产清理营业外收入（固资、无形FV-cost）@17%VAT主营业务收入（存货）其他业务收入（投资性房地产）应交税费——应交增值税（销项税额）银行存款B借：主营业务成本其他业务成本贷：库存商品②发行股权：借：长期股权投资——投资成本管理费用贷：股本资本公积bal银行存款*自购买日开始持续计算可辨认净资产的公允价值借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益③统一集团发生同一控制下：借：长期股权投资——投资成本（合并财务报表中的净资产账面价值share%+GW）贷：银行存款 (con)资本公积——股本溢价Con > 可辨认净资产公允价值份额,合并报表确认合并商誉Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入合并报表合并日①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）借：存货、固定资产等（FV增值）递延所得税资产（FV减值确认递延所得税的影响）贷：应收账款等（FV减值）递延所得税负债（FV增值确认递延所得税的影响）资本公积（差额）A②抵消分录借：股本--子公司其他综合收益--子公司资本公积--子公司（合并日账面价值+FV增值）A盈余公积--子公司未分配利润--子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）商誉贷：长期股权投资—母公司少数股东权益（FV@share%）③母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）年初未分配利润（子公司）贷：提取盈余公积（子公司本期计提的金额）向股东分配利润（子公司本期分配的股利）年末未分配利润（从上笔抵销分录抄过来的金额）年末①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）②抵消分录借：营业成本（存货增值）A应收账款B管理费用C预计负债D贷：存货A资产减值损失B固定资产、无形资产C营业外支出D借：递延所得税负债A+C贷：递延所得税资产B+D所得税费用③净利润调整借：长期股权投资——损益调整@share%贷：投资收益④分配股利、其他综合收益变动、其他所有者权益变动借：投资收益借：长期股权投资借：长期股权投资贷：长期股权投资贷：其他综合收益贷：资本公积⑤编制长期股权投资与被合并方所有者权益的抵消分录借：股本--子公司其他综合收益--子公司资本公积--子公司（合并日账面价值+FV增值）盈余公积--子公司未分配利润--子公司（期初数+调整后净利润-盈余公积-分配股利）X商誉贷：长期股权投资—母公司（自购买日开始持续计算可辨认净资产的账面价值）少数股东权益（FV@share%）⑥编制合并方投资收益与利润分配抵消分录借：投资收益（③@share%）少数股东损益（③@share%）年初未分配利润（子公司年初数）贷：提取盈余公积（子公司）向股东分配利润（分配股利）年末未分配利润X第二年年末①调整分录（将子公司的账面价值调整为公允价值）②抵消分录③调整本年折旧等借：管理费用贷：固定资产（累计折旧）无形资产（累计摊销）借：递延所得税负债贷：所得税费用④调整上年净利润、股利等（换成年初未分配利润）⑤本年实现净利润调整，往后步骤同上非同一控制：重大影响① 2 0%借：长期股权投资——投资成本其他综合收益 A公允价值变动损益 B贷：股本资本公积——股本溢价可供出售金融资产——成本——公允价值变动 A交易性金融资产——成本——公允价值变动 B投资收益(FV-cost)快速方法借：长期股权投资——投资成本（FV@share%-cost）贷：营业外收入②发放现金股利借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整后续计量成本法：发放现金股利借：应收股利贷：投资收益权益法：Con > 可辨认净资产公允价值份额,不调整Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入借：长期股权投资贷：营业外收入URP逆流交易：单体：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整合并：借：长期股权投资URP@share%贷：存货若已出售单体：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益顺流交易：单体：借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整合并：借：营业收入sales贷：营业成本投资收益URP@share%若已出售单体：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益超额亏损：调整后的净利润应承担的亏损额=调整后的净利润@share%长期股权投资账面价值实际承担的亏损额＝长期股权投资账面价值＋长期款项＋额外损失的最高限额未承担的亏损额＝应承担的亏损额－实际承担的亏损额借：投资收益（实际承担的亏损额）贷：长期股权投资——损益调整（减到账面价值）长期应收款预计负债*实现利润后，按“预计负债、长期应收款、长期股权投资——损益调整”冲减（一）公允价值计量转换为权益法的核算（例如：5%（金融资产）→20%（权益法））①原金融资产视同销售借：长期股权投资——投资成本（公允价值）其他综合收益贷：可供出售金融资产（账面价值）投资收益②借：长期股权投资——投资成本（新增投资而应支付对价的公允价值）贷：银行存款等Con > 可辨认净资产公允价值份额,不调整Con <可辨认净资产公允价值份额,营业外收入借：长期股权投资贷：营业外收入（二）公允价值计量或权益法核算转成本法核算（即通过多次交换交易，分步取得股权最终形成非同一控制企业合并）（1）5%（金融资产）→60%（成本法）单体报表：①借：长期股权投资（原持有的股权投资FV＋新增con）贷：可供出售金融资产( 账面价值)银行存款投资收益( 原投资的FV－账面价值)②借：其他综合收益贷：投资收益合并报表：计算GW（2）20%（权益法）→60%（成本法）单体报表：① 20% 略：计算出账面价值②增持40%购买日按成本法核算的初始投资成本＝原持有股权的账面价值＋本次投资应支付对价的公允价值为借：长期股权投资——投资成本（原账面价值+con）贷：长期股权投资——投资成本——损益调整——其他综合收益——其他权益变动银行存款③原持有股权的相关其他综合收益和其他所有者权益变动在购买日均不进行会计处理合并报表：①购买日之前持有的被购买方的股权，应当按照该股权在购买日的公允价值进行重新计量：借：长期股权投资（原20%购买日的公允价值）贷：长期股权投资（原20%购买日的原账面价值）投资收益②应当转为购买日所属当期收益借：其他综合收益（原20%）资本公积（原20%）贷：投资收益（原20%）③购买日计算合并商誉合并财务报表中的合并成本＝购买日之前所持被股权于购买日FV＋购买日新购入股权所支付对价的公允价值con（三）权益法核算转公允价值计量（1）20%（权益法）→5%（金融资产）①取得出售款借：银行存款贷：长期股权投资——投资成本（原投资成本@sold%/share%）——损益调整(@sold%/share%)——其他综合收益(@sold%/share%)——其他权益变动(@sold%/share%)投资收益(con-账面价值@sold%/share%)②由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。