财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知
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文号：财税[2011]110号
发文单位：财政部国家税务总局
发文日期： 2011-11-16
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
《营业税改征增值税试点方案》已经国务院同意，现印发你们，请遵照执行。
附件：营业税改征增值税试点方案
财政部国家税务总局
二○一一年十一月十六日
营业税改征增值税试点方案
根据党的十七届五中全会精神，按照《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》确定的税制改革目标和2011年《政府工作报告》的要求，制定本方案。
一、指导思想和基本原则
（一）指导思想。
建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。
（二）基本原则。
1.统筹设计、分步实施。正确处理改革、发展、稳定的关系，统筹兼顾经济社会发展要求，结合全面推行改革需要和当前实际，科学设计，稳步推进。
2.规范税制、合理负担。在保证增值税规范运行的前提下，根据财政承受能力和不同行业发展特点，合理设置税制要素，改革试点行业总体税负不增加或略有下降，基本消除重复征税。
3.全面协调、平稳过渡。妥善处理试点前后增值税与营业税政策的衔接、试点纳税人与非试点纳税人税制的协调，建立健全适应第三产业发展的增值税管理体系，确保改革试点有序运行。
二、改革试点的主要内容
（一）改革试点的范围与时间。
1.试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。
2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。
浅 议“营业 税改征增值税＂
吴雨睛
摘要：营业税改征增值税是我国税制改革的重要组成部分，有利于结构性减税，本文从营业税的弊端、改革的可行
｝生、改革的内容以及改革出现的难点四方面来对营业税改征增值税进行论述。
关键词：营业税；增值税；改革
２０１１年１１月１７日，中国财政部、国家税务总局正式发布
了《营业税改征增值税试点方案》，从２０１２年１月１日起，上
海市率先在交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值
税（以下简称“营改增”）试点；２０１２年８月１日起至年底， 又将“营改增”试点范围由上海市分批扩大至北京、天津、江
苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和厦门、深圳１Ｏ个省、直
辖市和计划单列市。
“营改增”改革在中国如火如荼的开展，按照规划，有望在
十二五期间完成，届时营业税将成为历史，鉴于营业税对经济
发展和税收的较大影响，本文就从以下几个发面浅议“营改增”
改革。
一、营业税弊端
营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售
不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。从
计税依据来看，营业税是对营业收入全额征税（个别行业按差
额征税除外），不得对已缴税额进行抵扣，也就是说流转环节越
多，营业税额就越多，虽然说营业税税率较低，但依然不能改
变其税负较重的事实。
营业税另一个大弊端就是重复征税，无论是营业税与增值
税重复征收，还是营业税本身多次征收，都增加了纳税人的税
收负担。一方面，由于营业税无法抵扣，造成了增值税纳税人
无法抵扣外购劳务、无形资产的进项税额；另一方面，营业税
纳税人外购汽车等用于运输劳务的增值税进项税额也不得抵扣，
但提供的劳务又是营业税的征税范围，需缴纳营业税，再次造
成营业税和增值税的重复征收。
二、改革的可行性
１．增值税的优势。增值税与营业税同为两大流转税，对货
物劳务平行征收、相互补充。但是增值税是对流转中的增加值
征收，增值税的应纳税额是用当期销售额和适用税率计算出的
企业导报２０１４年第０３期
浅析营业税改征增值税
口任国强
（沈阳市会计人员服务中心）
随着２０１２年１月１日《交通运输业和部分现代服务业营
业税改征增值税试点实施办法》的正式生效，上海成为首个交
通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的试点城市。自 ２０１２年８月１日起，试点范围由上海分批继续扩大至北京市、
江苏省、安徽省、福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市）、天津
市、浙江省（含宁波市）、湖北省共１１个省（直辖市、计划单列
市），并与２０１３年继续扩大试点单位及试点行业。以至全国，那
么对于出台的“营改增”政策应如何理解和应对，成为了相关企
业面临的重要问题。
一、“营改增”的概念和意义
（一）营业税的概念和意义。营业税是以纳税人从事经营活
动的营业额为纳税对象的一种流转税，是典型的传统流转税。 我国现行营业税与其他商品劳务税相比，营业税有很多特
征，营业税征税范围广、税源普遍。营业税的征税范围广泛，而
且不受经济性质和经营方式的限制，直接关系着城乡人民群众
的日常生活，因而具有广泛性和普遍性。营业税一般按行业设
计税目、税率，有利于调节行业的盈利水平，有利于促进行业内
部以及行业之间的公平竞争，有利于简化税制，同时也便于征
收管理。营业税实行多环节、全额计税，只要发生了应税行为，
取得了营业收入，就要以营业收入为计税依据计征营业税，税
额不受成本、费用高低影响，对于保证财政收入的稳定增长具
有十分重要的作用。营业税计算简单，操作方便，实行比例税 率，以计税依据乘以适用税率就可以计算出应纳的税款。营业
税的这…特点，可以大大简化企业的财务核算工作，降低征纳
税成本。
（二）增值税的概念和意义。增值税是对在我国境内销售货
物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其
取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，
并实行税款抵扣制的一种流转税。在计税原理上，增值税是对
营业税改征增值税
一、营业税改征增值税的原因
在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种。增值税覆盖了除建筑业之外的第二产业，第三产业的大部分行业则课征营业税。但随着市场经济的发展，这种税制显现出其不合理性。
其一，增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有“中性”的优点，即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。
其二，将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。
其三，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。
在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。现已确定的这一改革在上海先行先试。这一减轻税负的改革，将促进一大批市场主体放开手脚，提升服务水准，有利于提振消费和改善民生，并有益于扩大内需，加快转变生产方式。
二、营业税改增值税对企业有什么影响
1、得分析看从那方面讲了 营业税 是可以抵所得税的 增值税是不可以的。
2、从上海试点的情况看，营改增对于企业而言是机遇与挑战并存。一方面，营改增可以克服重复征税的弊端，对于大部分企业可以降低税负;尤其对于占企业总数近 70%的8.8万户小规模纳税人由原来按5%税率缴纳营业税调整为目前按3%税率缴纳增值税，原本税负相对较重的小微企业成为此项改革最大的受益者。
3、在经济下行压力加大的情况下，营改增有力地支持和促进了小微企业的健康发展。另一方面，试点开始阶段，部分企业会由于生产周期、成本结构等原因，进项税额较少，加之试点范围有限，从非试点地区无法取得增值税专用发票，因此出现税负增加的情况。
