2017高级会计考试考点精讲(三十六)

2017高级会计考试考点精讲（三十二）风险管理与内部控制的关系(一)风险管理的涵义风险管理就是对企业风险和机会的管理，它是企业从战略制定到日常经营过程中对待风险的一系列信念与态度，目的是确定可能影响企业的潜在事项，并进行管理，为实现企业的目标提供合理的保证。

我国风险管理主要依据根据2006 年6月6日国资委发布的《中央企业全面风险管理指引》。

(二)风险管理与内部控制风险管理和内部控制作为企业管理的两大工具，各自经历了理论体系的创新和实务操作的发展。

内部控制由传统的内部牵制制度逐步发展为以风险为导向的内部控制整合框架，风险管理也由分散的财务、经营和战略风险管理逐渐发展为整合风险管理。

实践证明，内部控制的有效实施有赖于风险管理的技术方法，而风险管理离开了内部控制作为手段支撑也将流于形式。

我国的企业内部控制规范体系将内部控制与风险管理的融为一体。

风险识别与风险分析风险管理主要包括风险识别、风险分析与风险应对三大环节。

(一)风险识别在明确企业发展战略和内部控制目标的前提下，识别企业各类潜在的风险是履行具体控制程序的基础和起点。

常用的风险识别技术和方法主要有：行业风险组合清单、职能部门风险汇总、头脑风暴、SWOT分析、问卷调查等。

(2)分析风险影响程度根据风险可能产生的影响，一般将风险性质划分为“不重要的”、“次要的”、“中等的”、“主要的”、“灾难性的”等几个级别。

各种含义如下表所示：风险可能产生影响的排序及标准VAR可以应用于不同的风险项目而且保持量度的稳定性和一致性，令不同项目的风险都可以直接比较。

在市场风险管理领域，VAR模型广泛用于估计潜在损失。

风险价值通常是一个损失的数额，它应该只小于一个很小的预先确定的比例。

④情景分析法情景分析法是一种自上而下“如果——什么”的分析方法，可以计量某事件或事件组合对企业将会产生的影响。

它通过想象、联想和猜想来构思和描绘未来可能的情况，从而为确定风险应对策略提供支持。

2017高级会计考试考点精讲（二十七）企业业务层面控制业务层面控制，是指综合运用各种控制手段和方法，针对具体业务和事项实施的控制。

主要包括控制活动类指引、控制手段类指引，涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项，其逻辑关系与企业层面相同。

控制活动类应用指引第6-14号具体为资金活动控制、采购业务控制、资产管理控制、销售业务控制、研究与开发控制、工程项目控制、担保业务控制、业务外包控制、财务报告9个指引。

控制手段类指引第15-18号具体为全面预算控制、合同管理控制、内部信息传递控制、信息系统控制4个指引。

(一)资金活动控制(重要)资金活动，是指资金流入与流出企业，以及资金在企业内部流转的总称，包括筹资、投资和资金营运等活动。

资金活动内部控制的总体要求：第一，科学决策是核心。

第二，制度建设是基础。

第三，业务流程是重点。

第四，风险控制点是关键。

第五，资金集中管理是方向。

资金活动控制特别注意两个方面：第一，财会部门负责资金活动的日常管理，参与投融资方案等可行性研究。

总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程。

第二，企业应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。

有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式(财务共享中心)。

1.资金活动中的主要风险(1)筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。

(2)投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。

(3)资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。

(4)资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。

2.筹资活动中的关键控制点及控制措施(1)拟订筹资方案。

根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算，明确筹资用途、规模、结构和方式等相关内容，对筹资成本和潜在风险作出充分估计。

(2)论证筹资方案。

重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况。

2017年高级会计师考试知识点—教材页码对照表第一章战略与企业战略管理的内涵 1战略分析 4战略选择 11战略实施 13战略控制 15企业总体战略的类型 23企业总体战略选择 26经营战略的内涵和类型 30经营战略选择 33职能战略的内涵与类型 37业务组合管理模型 39财务战略概述 42投资战略 47融资战略 51分配战略 57第二章投资决策概述 61投资决策方法 62投资决策方法的特殊应用 72现金流量的估计 76投资项目的风险调整 81最佳资本预算 88私募股权投资概述 93私募股权投资基金的组织形式 96私募股权投资退出方式的选择 98融资决策概述 100融资规划与企业增长管理 104企业融资方式决策 111企业资本结构决策与管理 120企业集团融资规划 124企业集团资金集中管理 125企业集团财务公司 126企业集团财务风险控制 137第三章全面预算的含义与内容 140全面预算管理的内涵与功能 142战略目标、战略规划、经营目标与全面预算 143 全面预算管理的流程 144全面预算管理的基础环境 144全面预算管理的组织体系 145全面预算管理层级 147全面预算目标的确定 148全面预算的编制方式 151全面预算的编制流程 152全面预算的编制方法 153成功的预算编制的特征 157 全面预算执行概述 158全面预算分析 158全面预算控制内涵、方式与原则 162全面预算调整 166成功的预算控制的特征 167全面预算考核的作用 168全面预算考核的原则 169全面预算考核的内容 170全面预算考核的程序 171成功的预算考核的特征 172第四章业绩评价的含义 174业绩评价层次与评价角度 174企业业绩评价的功能 176企业业绩评价的程序 177评价指标 179评价标准 194评价计分方法 196业绩评价体系的发展与变化 197非财务指标 198关键指标法 199平衡计分卡 201对标管理与持续改进 207成功的企业业绩评价特征 209第五章企业风险及其分类 211企业风险管理的作用与构成要素 213企业风险管理的目标、主要特征和基本原则 215 企业风险管理与其他管理体系的关系 216 企业风险管理流程及具体方法 217危险性因素、控制性因素（或不确定风险）和机会风险的管理 230风险管理理念和组织职能体系 234企业风险管理策略 234风险管理基本流程及文本记录和报告 235 风险管理信息系统建设 236第六章内部控制目标 237内部控制原则 238内部控制要素 239企业内部控制建设的组织形式 244企业层面控制 246业务层面控制 254内部控制信息系统建设 272企业内部控制评价 274企业内部控制审计 285第七章成本的含义及分类 289成本管理观念的转变 290成本管理系统的发展 291成本管理方法 291战略成本管理概述 292价值链分析 296作业成本法概述 301作业成本法的核算程序 303作业成本信息与作业基础管理 309目标成本法概述 317目标成本的设定 320目标成本控制与产品设计 322目标成本控制、产品制造及持续改进 325第八章企业并购动因 331企业并购类型 333制定并购战略规划 337选择并购对象 337发出并购意向书 338进行尽职调查 339交易方案设计及进行价值评估 339开展并购谈判 339作出并购决策 340完成并购交易 341进行并购后整合 344企业并购价值评估的主要内容 344企业并购价值评估方法 345并购融资渠道 354并购融资方式 355并购支付方式 363并购后整合 366同一控制下企业合并的会计处理 373非同一控制下企业合并的会计处理 376第九章金融工具类型 388金融资产和金融负债的分类 388金融资产和金融负债的确认 394金融资产和金融负债的初始计量 394金融资产的后续计量 395金融负债的后续计量 398金融资产减值 399金融负债与权益工具的区分 402金融资产转移的类型 409金融资产转移的会计处理 412套期保值的原则与方式 420套期保值的操作 421套期保值的会计处理 424股权激励方式 432实施股权激励的条件 434股权激励计划的拟订和实施 434 股份支付的会计处理 438第十章部门预算管理概述 446中央部门预算的编制规程 446中央部门预算的编制原则 447政府收支分类 449中央部门收入预算编制 450中央部门支出预算编制 451部门预算执行及调整 455中央部门结转和结余资金管理 457国库集中收付制度概述 459国库单一账户体系 460财政收入收缴方式和程序 460财政支出类型、支付方式和程序 461公务卡管理制度 462政府采购制度概述 463政府采购当事人 463政府采购的资金范围与政府采购的对象 464政府采购的执行模式 464政府采购的方式 464政府采购的程序 466政府采购的基本政策要求 467政府购买服务与服务项目政府采购 468政府采购的特殊规定 469行政事业单位国有资产管理概述 470行政事业单位国有资产配置、使用及处置 470 行政事业单位国有资产评估、清查及报告 473 中央级行政事业单位国有资产管理的特殊规定474预算绩效管理概述 477预算绩效管理的原则与组织实施 478中央部门预算绩效管理的主要内容 478行政事业单位会计概述 483行政事业单位资产 483行政事业单位负债 491行政事业单位收入 492行政事业单位支出 493行政事业单位净资产 495行政事业单位国库集中支付业务的会计处理 498 行政事业单位其他特殊业务或事项 499行政事业单位财务报告 500政府财务报告 501行政事业单位内部控制概述 503行政事业单位风险评估和控制方法 506行政事业单位单位层面内部控制 509行政事业单位业务层面内部控制 511行政事业单位内部控制的评价与监督 525。

2017高级会计考试考点精讲（一）金融工具类型一、金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。

二、金融工具的分类(一)基础金融工具(二)衍生工具1.价值衍生2.不要求初始净投资，或要求很少的初始净投资;3.在未来某一日期结算。

衍生工具主要包括远期合同、期货合同、互换和期权特别注意：金融工具确认和计量准则不涉及按预定的购买、销售或使用要求所签订并到期履约买入或卖出非金融项目的合同。

但是，能够以现金或其他金融工具净额结算，或通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，应按金融工具确认和计量准则处理。

金融资产分类结合“长期股权投资”股票：重大影响以上长投重大影响以下交易、可供出售【知识点链接】关于印发修订《企业会计准则第2号——长期股权投资》的通知财会[2014]14号第二条本准则所称长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

【知识点链接】企业会计准则解释第1号八、企业在股权分置改革过程中持有的限售股权如何进行处理?答：企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位在重大影响以上的股权，应当作为长期股权投资，视对被投资单位的影响程度分别采用成本法或权益法核算;企业在股权分置改革过程中持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的股权，应当划分为可供出售金融资产。

【知识点链接】企业会计准则解释第3号(2009年)二、企业持有上市公司限售股权，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当如何进行会计处理?答：企业持有上市公司限售股权(不包括股权分置改革中持有的限售股权)，对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

债券：一直持有：持有至到期投资二者之间：可供出售金融资产短期持有：交易性金融资产提示1：上述分类一经确定，不应随意变更;提示2：第一类金融资产和后面的三类不能够相互重分类;提示3：后面的三类之间也不能随意重分类。

2017高级会计考试考点精讲（十九）现代商业环境与战略成本管理随着经济全球化、制造、信息的进步、顾客导向等日益变革中的商业环境对企业成本管理提出了更高的要求。

企业成本管理需要超越传统成本核算和产品成本管理的范畴，以顾客为导向、以全球化的视野，从战略角度谋求企业竞争优势等，体现了现代企业成本管理的主要特征。

【考点1】企业成本分类广义上讲，成本是指为达到特定目的而发生的价值牺牲，它可以用货币单位来衡量。

企业作为为顾客提供产品或服务并创造价值的经济组织，不仅要借核算成本过程为其产品、服务等市场定价提供基础依据，而且还通过运营分析和流程优化等发现引起成本变动的真正动因，控制成本以获取竞争优势。

企业成本按照以下两个标志进行分类：1.基于会计核算的成本分类在会计核算与报告体系中,广义的成本主要分产品成本、期间费用两大类型。

(1)产品成本是指针对某一特定的产品对象,如生产某一特定产品而发生的直接制造成本(如直接材料、直接人工等)、间接制造成本(也称制造费用,包括车间管理发生的人工成本、其他资源耗费等)。

(2)期间费用则是指没有确指到具体产品成本对象中的非制造成本,包括销售费用(如分销运输费用、销售人员工资、营销推广费用、售后费用等)、管理费用(如管理人员工资、行政办公成本、费用化研发支出等)、财务费用(如利息支出、汇兑损失、相关手续费等)以及资产减值损失和公允价值变动损失。

由于产品成本要等到产品销售后方可计人当期损益，而期间费用在发生当期计人当期损益，因此，准确划分两者界限，将对当期会计利润的确认、计量产生重大影响。

2.基于资源的成本分类从成本发生角度,被消耗的资源及成本可分为两类:(1)弹性资源。

它们是指成本发生与作业耗用的资源量直接相关的资源,如制造面包所需要的面粉和直接人工成本等。

由此,与之对应的成本被称为弹性成本(大多数是直接成本)。

(2)产能相关的资源。

它们主要是指在作业完成之前即已购买和支付的资源,这些资源决定了企业的生产可能性边界,如管理人员工资及固定资产折旧费。

2017年9月《高级会计实务》应试精华讲义（2）1、合并日(或购买日)的判断合并方(或购买方)取得对被合并方(或被购买方)控制权的日期为合并日。

大纲P33 项目及分类 同一控制 非同一控制1、计量基础 账面价值 公允价值2、支付的审计、评估等 当期损益（管理费用）当期损益（管理费用） 3、吸收合并 取得净资产的账面价值与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积—股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

取得净资产的公允价值与放弃资产、发行权益证券的公允价值差额计入“商誉”4、控股合并 长期股权投资初始成本=被合并方净资产的账面价值×持股% 与放弃资产、发行权益证券的账面价值差额计入“资本公积—股本溢价”，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

个别报表：长期股权投资初始成本=原投资账面价值+追加投资部分的公允价值合并报表上：长期股权投资初始成本=原投资在购买日的公允价值+追加投资部分的公允价值【注】原投资的公允价值和账面价值的差额计入合并报表中的“投资收益”。

5、合并报表 合并日：合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表（1.1—合并日）。

合并日：合并资产负债表期末：合并资产负债表（不调整期初 期末：合并资产负债表（调整期初数）、合并全年的利润、现金流量。

数）、合并的利润、现金流量为合并日—12.31的部分。

6、发行的债券、股票的手续费、佣金债券：计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

股票：抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

2、计量【典型案例】甲公司为了扩大海外市场，进一步提高企业的核心竞争力，2×11年7月与美国A 公司商讨股权转让事宜。

有关本次合并及相关业务如下：(1)甲公司提出，支付2 800万美元作为对价，收购A 公司80%的表决权资本。

2×11年11月，甲公司与A 公司分别召开了临时股东大会，通过了该股权转让协议。

2017高级会计考试考点精讲（十七）并购对价支付(一)现金支付方式现金支付方式是指并购企业支付一定数量的现金，以取得目标企业的控制权。

1.用现金购买资产用现金购买资产，是指并购企业使用现金购买目标企业绝大部分或全部资产，以实现对目标企业的控制。

2.用现金购买股权用现金购买股权，是指并购企业以现金购买目标企业的大部分或全部股权，以实现对目标企业的控制。

(二)股权支付方式股权支付方式，指并购企业将本企业股权换取目标企业的资产或股权。

1.用股权换取资产用股权换取资产，是指并购企业以自己的股权交换目标企业部分或全部资产。

2.用股权换取股权用股权换取股权，又称“换股”，是指并购企业以自己的部分股权交换目标企业的大部分或全部股权，通常要达到控股的股数。

通过这种形式的并购，目标企业往往会成为并购企业的子公司。

在换股并购中，换股比例的确定是最关键的一环。

换股比例是指为了换取目标企业的一股普通股股票，并购企业需要发行并支付的普通股股数。

确定换股比例的方法主要有三种：(1)每股净资产之比：换股比例=目标企业当前的每股净资产/并购企业当前的每股净资产(2)每股收益之比：换股比例=目标企业当前的每股收益/并购企业当前的每股收益(3)每股市价之比：换股比例=目标企业当前的每股市价/并购企业当前的每股市价(三)混合支付方式混合支付方式是指利用多种支付工具的组合，达成并购交易获取目标企业控制权的支付方式。

并购企业支付的对价除现金、股权外，还可能包括可转换公司债券、一般公司债券、认股权证、资产支持受益凭证，或者表现为多种方式的组合。

(四)其他支付方式主要包括债权转股权方式、承债方式、无偿划拨方式等。

战略整合战略整合，是指并购企业根据并购双方的具体情况和外部环境，将目标企业纳入其自身发展规划后的战略安排或对并购后的企业整体经营战略进行调整，以形成新的竞争优势或协同效应。

示范表率法主要是指高层管理人员的示范表率、中基层管理人员的积极配合执行及员工中骨干力量的尽职尽责。

高级会计师考试精讲知识点2017高级会计师考试精讲知识点不少考生开始备战2017年高级会计师考试，为了帮助大家更好地备考，下面是yjbys网店铺提供给大家关于高级会计师考试精讲知识点，希望对大家的备考有所帮助。

高级会计师考试精讲知识点：回收期法第二章企业投资、融资决策与集团资金管理第一节投资决策一、回收期法1.非折现的回收期法投资回收期指项目带来的现金流入累计至与投资额相等时所需要的时间。

回收期越短，方案越有利。

【例2-1】假设某公司需要对A、B两个投资项目进行决策，相关资料如下：要求：计算两个项目的非折现的回收期。

[答疑编号6177020101：针对该题提问]2.折现的回收期法折现的回收期法是传统回收期法的变种，即通过计算每期的现金流量的折现值来明确投资回报期。

以项目A为例。

[答疑编号6177020102：针对该题提问]折现回收期=2+214.89/225.39=2.95(年)3.回收期法的优缺点净现值指项目未来现金流入量的现值与现金流出量的现值之间的差额。

以项目A为例。

净现值NPV=78.8(万元)【净现值法内含的原理】①当净现值为零时，说明项目的收益已能补偿出资者投入的本金及出资者所要求获得的投资收益;②当净现值为正数时，表明除补偿投资者的投入本金和必须地投资收益之后，项目仍有剩余收益。

所以，当企业实施具有正净现值的项目，也就增加了股东的财富;③当净现值为负数时，项目收益不足以补偿投资者的本金和必需的投资收益，也就减少了股东的财富。

再投资假设：项目现金流入再投资的报酬率是资本成本。

【净现值法的优缺点】(1)净现值法使用现金流，而未使用利润(因为利润可以被人为操纵)。

(2)净现值法考虑的是投资项目整体，在这一方面优于回收期法。

(3)净现值法考虑了货币的时间价值，尽管折现回收期法也可以被用于评估项目，但该方法与非折现回收期法一样忽略了回收期之后的现金流。

(4)净现值法与财务管理的最高目标股东财富最大化紧密联结。

2017高级会计考试考点精讲（十四）并购价值评估并购价值评估对并购决策的成功起着至关重要的作用，企业价值评估分为：评估并购企业价值、评估被并购企业价值、评估并购后整体企业价值、评估并购企业获得的净收益。

企业并购价值评估的主要内容并购收益=并购后整体企业价值-并购前并购企业价值-并购前被并购企业价值并购净收益=并购收益-并购溢价-并购费用并购中的企业价值评估包括：①评估并购企业价值：评估自身价值是企业实施并购的基础。

②评估被并购企业价值：是制定并购支付价格的主要依据之一。

③评估并购后整体企业价值：(1+1>2协同效应)④评估并购净收益并购净收益的计算公式如下：NAV﹦VAB-(VA+VB)-P-E其中：VAB为并购后整体企业价值;VB为并购前被并购企业(B企业)价值;P为并购B企业支付的溢价;E为并购费用;VA为并购前并购企业(A企业)价值。

并购费用指并购过程中所发生的一切费用，包括并购过程中所发生的搜寻、策划、谈判、文本制订、资产评估、法律鉴定、公证等中介费用，发行股票还需要支付申企业并购价值评估方法(重点掌握)(一)收益法收益法，是通过将被评估企业预期收益资本化或折现来确定被评估企业价值。

收益法主要运用现值技术，即一项资产的价值是利用其所能获取的未来收益的现值，其折现率反映了投资该项资产并获得收益的风险回报率。

收益法是目前较成熟、使用较多的估值技术。

收益法中的主要方法是现金流量折现法。

1.评估思路现金流量折现法是通过估测被评估企业未来预期现金流量的现值来判断企业价值的一种估值方法。

现金流量折现法从现金流量和风险角度考察企业的价值。

①在风险一定的情况下，被评估企业未来能产生的现金流量越多，企业的价值就越大，即企业内在价值与其未来产生的现金流量成正比;②在现金流量一定的情况下，被评估企业的风险越大，企业的价值就越低，即企业内在价值与风险成反比。

【知识链接】评估可持续经营企业价值主要分为两个阶段，详细地预测期与后续期。

高级会计师试题及答案高级会计师，是指我国会计专业技术职称中的高级会计专业技术资格。

2017高级会计师试题及答案，我们来看看下文。

甲公司是一家家具生产企业，于2008年在上海证券交易所上市。

目前公司总价值为20000万元，没有长期负债，发行在外的普通股1000万股，目前的股价为20元/股，该公司的资产(息税前)利润率为12%。

为了降低经营风险，打算收购乙公司，已知乙公司预计今年的每股收益是1.5元，利润总额为3000万元，利息费用为200万元，折旧与摊销为800万元。

乙公司的流通股数为1500万股，债务为5500万元。

财务分析师认为，同行业内的丙公司与乙公司在基础业务方面具有可比性，但是丙公司没有债务，为全权益公司。

丙公司的P/E是15，EV/EBITDA乘数是8。

甲公司并购乙公司采用股权并购的方式，准备平价发行20年期限的公司债券，筹集债务资金5000万元，投资银行认为，目前长期公司债的市场利率为10%，甲公司风险较大，按此利率发行债券并无售出的把握。

经投资银行与专业投资机构联系后，建议该公司每份债券面值为1000元，期限20年，票面利率设定为7%，每年付息一次，同时附送10张认股权证，认股权证在10年后到期，到期前每张认股权证可以按20元的价格购买1股普通股。

要求：1.分别使用P/E、EV/EBITDA乘数，估计乙公司股票的'价值。

2.分析说明哪种估值可能更准确?3.计算每张认股权证的价值以及发行公司债券后公司总价值、债务价值、认股权证价值。

4.请回答认股权证属于哪种融资方式，并简述认股权证融资的优点。

【正确答案】 1.使用丙公司的P/E，估计出乙公司的股价P=1.5×15=22.5(元)使用EV/EBITDA乘数，估计出乙公司的企业价值V=(3000+200+800)×8=32000(万元)股价P=(32000-5500)/1500=17.67(元)2.使用EV/EBITDA乘数估值更可靠。

2017年高级会计实务基础知识（三十六）企业内部环境分析(三种资源+五种能力和核心竞争力)1.企业资源分析企业资源是指企业所拥有或控制的有效因素的总和，包括资产、生产或其它作业程序、技能和知识等。

企业的资源主要可以分为三种：有形资源、无形资源和组织资源。

2.企业能力分析企业能力，是指企业配置资源并发挥其生产和竞争作用的能力。

产业能力来源于企业有形资源、无形资源和组织资源的整合，是企业各种资源有机组合的结果。

企业能力主要由研发能力、生产管理能力、营销能力、财务能力和组织管理能力等组成。

3.企业核心竞争力分析(1)含义：核心竞争力是指能为企业带来竞争优势的资源和能力，是企业所特有的、能够经得起时间考验的、具有延展性，并且是竞争对手难以模仿的技术或能力。

(2)要素：对顾客有价值、与企业的竞争对手相比有优势、它很难被模仿或复制是核心竞争力的三个要素。

三个关键因素测试：战略分析的一个重点是识别哪些资源可以形成企业的核心竞争力。

【提示】战略分析是战略管理的起点，外部环境分析与内部环境分析也是SWOT分析的主要战略选择(一)战略选择的程序(五步)无论何种战略，在选择战略时一般包括的程序有：战略适宜性分析、战略筛选、战略可行性分析、战略可接受性分析、选择行动计划。

(二)战略选择的类型企业战略选择从不同的角度看可分为不同的类型，如按战略层级可分为公司总体战略选择、事业部战略选择、职能战略选择三种类型;按照战略发展的思路课分为：内部发展战略、并购战略、联合发展和战略联盟三种类型。

战略实施【提示】上述五种战略实施模式在制订和实施战略上的侧重点不同，指挥型和合作型更侧重于战略的制订，而把战略实施作为事后行为;而文化型及增长型则更多的考虑战略实施问题。

在企业实务中上述五种模式往往是交叉或交错使用的在企业中。

【案例1-2】华光眼镜有限公司成立于20世纪70年代。

华光眼镜公司从20世纪90年代末开始拓展眼镜零售连锁网络，是国内较早从事眼镜连锁专卖店的企业。

2017高级会计师考试试题及答案2017高级会计师考试试题及答案导语：高级会计师考试时间一般是在每年的10月份，题型以案例分析题为主，以下是高级会计师考试试题及答案，欢迎参考!某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。

2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东;X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。

A公司与X 公司、Y公司不存在关联方关系;X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A 公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围;②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。

(2)B公司是投资性主体并控制B1 、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。

B公司无母公司。

对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。

(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8 000万元取得D公司70%的股份并能够对D公司实施控制。

C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。

购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。

对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8 000万元;②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3 900万元。

增加合并留存收益1 100万元。

(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90%的股份; E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。

2014年8月18日，E1公司支付银行存款15 000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。

2017高级会计考试考点精讲（十六）企业并购价值评估方法(三)成本法成本法也称资产基础法，是在合理评估目标企业各项资产价值和负债的基础上确定目标企业的价值。

应用成本法需要考虑各项损耗因素，具体包括有形损耗、功能性损耗和经济性损耗等。

成本法的关键是选择合适的资产价值标准。

成本法主要有账面价值法、重置成本法和清算价格法。

1.账面价值法账面价值法是基于会计的历史成本原则，以企业账面净资产为计算依据来确认目标企业价值的一种估值方法。

账面价值法的优点在于：它是按通用会计原则计算得出的，比较客观，而且取值方便。

账面价值法的缺点在于：它是一种静态估价方法，既不考虑资产的市价，也不考虑资产的收益。

2.重置成本法重置成本法是以目标企业各单项资产的重置成本为计算依据来确认目标企业价值的一种估值方法。

①并购企业依法合规经营，信用状况良好，没有信贷违约、逃废银行债务等不良记录。

②并购交易合法合规，涉及国家产业政策、行业准入、反垄断、国有资产转让等事项的，应按适用法律法规和政策要求，取得有关方面的批准和履行相关手续。

③并购企业与目标企业之间具有较高的产业相关度或战略相关性，并购企业通过并购能够获得目标企业的研发能力、关键技术与工艺、商标、特许权、供应或分销网络等战略性资源以提高其核心竞争能力。

④并购贷款最高额度为并购交易对价的50%。

⑤贷款期限一般不超过5年。

⑥并购企业为境内注册企业，目标企业注册地不限。

⑦要求提供足额的有效担保。

与发行债券相比利弊分析好处：①由于银行贷款所要求的低风险导致银行的收益率也很低，因而使企业的融资成本相应降低;②银行贷款发放程序比发行债券、股票简单，发行费用低于证券融资，可以降低企业的融资费用，其利息还可以抵减所得税;③通过银行贷款可以获得巨额资金，足以进行金额巨大的并购活动。

弊端：①要从银行取得贷款，企业必须向银行公开其财务、经营状况，并且在今后的经营管理上还会受到银行的制约;②为了取得银行贷款，企业可能要对资产实行抵押、担保等，从而降低企业今后的再融资能力，产生隐性融资成本，进而可能会对整个并购活动的最终结果造成影响。

2017年高级会计师考试试题及答案[Word文档] 2017年高级会计师考试试题及答案本文档格式为WORD,感谢你的阅读。

最新最全的学术论文期刊文献年终总结年终报告工作总结个人总结述职报告实习报告单位总结演讲稿2017年高级会计师考试试题及答案甲单位是一家事业单位。

乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位20×8年3月与其他单位共同出资设立的企业。

20×9年初，为了做好20×8年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位20×8年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议: 预算执行(1)甲单位将专项经费50万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。

(2)财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200万元，甲单位临时动用其中的80万元用于垫支本级办公经费，计划20×9年度预算批复后补付乙单位。

(3)甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款1300万元。

甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。

资产管理(1)甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。

目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。

(2)甲单位在资产盘点中，发现30台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。

收支处理(1)甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项100万元。

20×8年，甲单位采取在乙单位报销办公经费的方式，抵免部分乙单位缴款。

(2)甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议的各项支出在往来帐中进行了会计处理。

(3)甲单位举办了三期培训班，委托某培训机构代为收取培训费、支付相关培训费用。

甲单位将培训净收入存放在该培训机构银行账户，计划20×9年直接用于本单位的专项课题研究。

2017高级会计考试考点精讲（三十三）风险应对策略(三)风险分担风险分担是指企业为避免承担风险损失，有意识地将可能产生损失的活动或与损失有关的财务后果转移给其他方的一种风险应对策略。

风险分担常见的方法有业务分包、购买保险等，具体内容见下表：风险分担常见的方法2.对于一些与企业发展战略或主营业务密切相关的风险，如果采用其他风险应对策略的成本过高，企业将被迫采用风险承受的应对策略。

(五)风险应对策略的选择和调整企业应当根据自身所处的发展阶段、业务拓展情况、整体风险承受度等实际情况，对风险进行识别、分析，在权衡成本效益的基础上选择合适的应对策略，并根据业务开展情况及时调整风险应对策略。

风险应对策略②下属子公司B1公司在未履行相应审批程序的情况下为关联方提供担保;③与售后“三包”返利业务相关的销售收入确认不符合《企业会计准则第14号——收入》的规定。

甲会计师事务所认定上述问题已经构成了财务报告内部控制重大缺陷，出具了否定意见的内部控制审计报告。

(3)C公司。

甲会计师事务所在对C公司内部控制有效性进行审计的过程中发现下列事项：①C公司自2014年初陆续发生多起重大关联交易事项，为规范关联交易行为，C公司于2014年12月底制定了关联交易内部控制制度，将其纳入《C公司内部控制手册》;②C公司限制甲会计师事务所审计人员对某类重要资产内部控制流程的测试，且未提出正当理由。

甲会计师事务所据此出具了无法表示意见的内部控制审计报告。

(4)D公司。

D公司为专门从事证券经营业务的上市公司。

甲会计师事务所在对D公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响D公司财务报表的真实可靠。

甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。

假定不考虑其他因素。

要求：1.根据资料(1)，判断A公司未将A1公司纳入2014年度内部控制建设与实施范围的做法是否恰当，并说明理由。

2.根据《企业内部控制基本规范》及其配套指引的要求，逐项说明资料(2)中事项①至③可能产生的主要风险;并针对每项主要风险，分别提出相应的控制措施。

2017高级会计考试考点精讲（六）金融资产转移三、金融资产转移的会计处理(三)继续涉入条件下的金融资产转移企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

1.判断条件条件一：企业既没有保留也没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬;条件二：未放弃对该金融资产的控制权。

常见方式：具有追索权;享有继续服务权;签订回购协议;签发或持有期权;提供担保;……2.继续涉入的确认与计量根据继续涉入程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债;对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用;基本分录：借：有关金融资产[转移交易中实际收到的价款] (1)继续涉入资产[根据具体规范确定的金额] (3)营业外支出等[金融资产转移损益] (5)贷：有关金融资产[被转移金融资产的账面价值] (2)继续涉入负债[根据具体规范确定的金额] (4)注意：继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。

【案例】甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。

双方约定，由甲银行为该笔贷款提供300万元的担保。

转让日，该笔贷款的公允价值(包括担保)为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。

甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。

具体规定：对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。

(1)转移贷款借：存放中央银行款900其他业务成本100贷：贷款1 000(2)确认担保合同借：存放中央银行款90其他业务成本10贷：继续涉入负债100(3)确认担保责任借：继续涉入资产300贷：继续涉入负债300合并：借：存放中央银行款990继续涉入资产300其他业务成本110贷：贷款1 000继续涉入负债400(1)担保合同的公允价值怎样确认为收入? 借：继续涉入负债100贷：其他业务收入100(2)如果未承担担保责任借：继续涉入负债300贷：继续涉入资产300(3)如果承担担保责任借：继续涉入负债300贷：存放中央银行款300借：其他业务成本300贷：继续涉入资产300金融资产转移三、金融资产转移的会计处理(三)继续涉入条件下的金融资产转移【例题】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。

2017高级会计考试考点精讲（二十六）企业层面控制本章教材对18项应用指引，从容安排上看，对每一项应用指引控制主要包括涵、主要风险、关键控制点及控制措施。

(逻辑关系)企业层面控制，是指对企业控制目标的实现具有重大影响，与部环境、风险评估、信息与沟通、部监督直接相关的控制。

企业层面控制根据部环境类指引撰写，具体包括《企业部控制指引第1 号——组织架构》、《企业部控制指引第2 号——发展战略》、《企业部控制指引第3 号——人力资源》、《企业部控制指引第4 号——社会责任》、《企业部控制指引第5 号——企业文化》。

(一)组织架构控制(重点)组织架构，是指企业按照国家有关法律法规、股东(大)会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东(大)会、董事会、监事会、经理层和企业部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。

组织架构的容包括2方面：一是治理结构即企业治理层面的组织架构。

二是部机构则是企业部机构层面的组织架构。

以下是某股份公司的组织架构：企业组织架构主要包括设计与运行两个方面容。

1.组织架构设计与运行中的主要风险(1)治理结构层面看，治理结构形同虚设，缺乏科学决策、良性运行机制和执行力，可能导致企业经营失败，难以实现发展战略。

(2)部机构层面看，部机构设计不科学，权责分配不合理，可能导致机构重叠、职能交叉或缺失、推诿扯皮，运行效率低下。

2.组织架构设计环节的关键控制点及控制措施(1)董事会、监事会和经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序程序等应当根据国家有关法律法规的规定予以明确，企业的决策权、执行权和监督权应当相互分离，形成制衡。

企业在设计组织架构时，必须考虑部控制的要求，合理确定治理层及部各部门之间的权力和责任并建立恰当的报告关系。

明确董事会、监事会、经理层的职责。

其中：董事会对股东(大)会负责，依法行使企业的经营决策权。

可按照股东(大)会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核等专门委员会，明确各专门委员会的职责权限、任职资格、议事规则和工作程序，为董事会科学决策提供支持。