审计学5-第5章 审计证据和审计工作底稿.ppt
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人民大秦荣生《内部审计学》PPT课件u4
第4章 审计证据和审计工作底稿
目录
CONTENTS
一、审计证据 二、审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的概念和特性
（一）审计证据的概念 审计证据是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审
计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指内部审计人员在审计过程中,取得的可为自己
第一节 审计证据
二、审计证据的种类
6. 环境证据。 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位或事项产生影响的各种环境事实。环境证据一般不能
用于直接证实有关被审事项，但可以帮助内部审计人员了解被审事项所处的环境或发展状况，为判断 被审事项和确定已收集其他证据的程度提供依据。
环境证据分为内部环境证据和外部环境证据。内部环境证据指被审计单位内部存在的各种环境事 实，主要内容包括有关内部控制、被审计单位管理人员素质、各种管理条件和管理水平、主要管理人 员的观念及品行等。外部环境证据是指存在于被审计单位外部的各种环境事实，主要包括法律法规、 统一的规章制度、政府主管部门的监督检查指导、行业自律状况和社会舆论关注度等。
第一节 审计证据
四、获取审计证据应考虑的因素
1. 具体审计事项的重要性。 内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断审计事项的重要性。从数量上说，可以用金额或其他量 化方式反映审计事项的重要性，一般说来，数量越大的项目越重要。如在审查若干笔销售业务时，销 售收入总金额越大，该项销售业务就越重要，需要获取更多的审计证据。从性质上说，存在舞弊怀疑、 改变比率关系、涉及特定方等项目具有较高的重要性。如有些项目虽然数量不大，但是在这些项目的 审查中发现了舞弊迹象，如现金结余经常性短缺，那么这些项目也需要内部审计人员获取更多的审计 证据，以查明是否存在舞弊行为。 2. 可接受的审计风险水平。 审计风险水平与审计证据的充分性密切相关。内部审计人员事先确认的可接受的审计风险水平越低， 审计过程中需要取得的审计证据数量就越多;反之，可接受的审计风险水平越高，需要取得的审计证据 数量就越少。因此，内部审计人员应该根据项目审计方案中所评估的审计风险水平，来确定审计获取审计证据应考虑的因素
目录
CONTENTS
一、审计证据 二、审计工作底稿
第一节 审计证据
一、审计证据的概念和特性
（一）审计证据的概念 审计证据是指内部审计人员在实施内部审计业务中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审
计事项，支持审计结论、意见和建议的各种事实依据。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指内部审计人员在审计过程中,取得的可为自己
第一节 审计证据
二、审计证据的种类
6. 环境证据。 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位或事项产生影响的各种环境事实。环境证据一般不能
用于直接证实有关被审事项，但可以帮助内部审计人员了解被审事项所处的环境或发展状况，为判断 被审事项和确定已收集其他证据的程度提供依据。
环境证据分为内部环境证据和外部环境证据。内部环境证据指被审计单位内部存在的各种环境事 实，主要内容包括有关内部控制、被审计单位管理人员素质、各种管理条件和管理水平、主要管理人 员的观念及品行等。外部环境证据是指存在于被审计单位外部的各种环境事实，主要包括法律法规、 统一的规章制度、政府主管部门的监督检查指导、行业自律状况和社会舆论关注度等。
第一节 审计证据
四、获取审计证据应考虑的因素
1. 具体审计事项的重要性。 内部审计人员应当从数量和性质两个方面判断审计事项的重要性。从数量上说，可以用金额或其他量 化方式反映审计事项的重要性，一般说来，数量越大的项目越重要。如在审查若干笔销售业务时，销 售收入总金额越大，该项销售业务就越重要，需要获取更多的审计证据。从性质上说，存在舞弊怀疑、 改变比率关系、涉及特定方等项目具有较高的重要性。如有些项目虽然数量不大，但是在这些项目的 审查中发现了舞弊迹象，如现金结余经常性短缺，那么这些项目也需要内部审计人员获取更多的审计 证据，以查明是否存在舞弊行为。 2. 可接受的审计风险水平。 审计风险水平与审计证据的充分性密切相关。内部审计人员事先确认的可接受的审计风险水平越低， 审计过程中需要取得的审计证据数量就越多;反之，可接受的审计风险水平越高，需要取得的审计证据 数量就越少。因此，内部审计人员应该根据项目审计方案中所评估的审计风险水平，来确定审计获取审计证据应考虑的因素
《审计学》第五章考点手册
《审计学》第五章审计证据与审计工作底稿考点18审计证据（★★★一级考点，选择、名词、简答、论述、案例）（整合知识点033-036）1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。
2.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。
如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。
3.按照证据的来源分类，可以将审计证据分为内部证据和外部证据两类。
4.内部证据是由被审计单位内部机构或职员编制和提供的书面证据，如被审计单位的会计记录、管理层的声明书以及其他各种由被审计单位编制和提供的有关书面文件。
5.按照证据的处理过程，可将内部证据进一步划分为：（1）只在审计客户内部流转的证据，如被审计单位的各种账簿资料、管理制度、董事会决议、最高管理当局声明书以及其他各种有关的书面文件等；（2）由被审计单位产生，但在被审计单位外部流传，并获得其他单位和个人承认的内部证据，如销售发票、付款支票等。
6.一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但如果内部证据在外部流转，并得到其他单位或个人的承认，则具有较强的可靠性。
7.如果被审计单位内部控制不健全，则注册会计师就不能过分信赖获取的内部证据。
8.外部证据是由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据。
9.按照证据的处理过程，可将外部证据进一步划分为：（1）由被审计单位以外的机构或人士编制，并由其直接递交给注册会计师的外部证据，如应收账款回函，此类证据证明力最强。
（2）由被审计单位以外的机构或人士编制，但由被审计单位持有并提交注册会计师的书面证据，如银行对账单、购货发票、顾客订购单、有关的契约、合同等。
（3）由注册会计师为证明某个事项而自己动手编制的各种计算表、分析表或自行观察获取的证据，这类证据也具有较强的可靠性。
10.充分性和适当性是审计证据的两个基本特征。
秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案
秦荣生编《审计学》（第八版）教材习题参考答案第1章总论《P13案例分析题1解答》：飞狐运输股份有限公司中止标志会计师事务所 2013年度财务报表审计工作是不合理的，尽管杜杰以前是该项目的负责人，但他现在是公司的财务总监，不具备审计人员的身份和独立性。
民间审计是以独立的第三者身份进行审计，审计结果才能被社会各界接受。
《P14案例分析题2解答》：1.英国南海公司破产案审计开创了近代民间审计的先河，对世界民间审计的发展具有里程碑的意义和影响。
始于18世纪60年代的工业革命推动了英国经济的发展，股份公司随之诞生和发展，在股份公司诞生的那一刻起就将审计的发展纳入了新的历史时期。
可以说，股份公司的发展孕育了现代民间审计的产生，英国南海公司破产案造就了世界第一位民间审计师，同时也揭开了民间审计发展的序幕。
2.在民间审计发展的200多年历史中，人们研究和探讨民间审计理论及实务，均将英国南海公司破产案作为时间起点，并将此案例作为世界第一起正式民间审计案例。
可见，英国南海公司破产案审计对世界民间审计发展意义重大、影响深远。
第2章审计的种类、方法和程序《P53计算分析题1》解答：根据2014年1月15日的实际盘点结果，用调节法核实的2013年12月31日的结存数有的混淆了等级，有的发生了短缺。
《教材P54计算分析题2》题目更正：应收账款编号改为0001-4500，选择300张进行函证。
《P54计算分析题2》解答：⑴0417,3404,2038,3779，2305⑵0005,0020,0035,0050,0065《P55计算分析题3》解答：⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。
审计学(第05章 审计证据与审计工作底稿)
（4）顾客订单更可靠，因为销售发票是由被审计单位填制，而顾客订单需要购 货方的认可，所以顾客订单更可靠。 （5）发货凭证更可靠，因为发货凭证一式四联，不仅在被审计单位的不同部门 流转，而且还将一联交给顾客，受到第三方的牵制，而销售单只在被审计单位内 部流转。
第 21页
三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
第 3页
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
第 17页
【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
第 26页
表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
第 21页
三、审计工作底稿的定义、作用、种类与要素 （一）审计工作底稿的含义
第 3页
注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用 的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含 有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第 1301号——审计证据》2010）（P126）
1.会计记录中含有信息（补充了解）
会计记录主要包括原始凭证、记账凭证、总分类账和 明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调 整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表 和电子数据表。
第 17页
【例题4：简答】注册会计师收集到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票
（2）销货发票副本与产品出库单
（3）领料单与材料成本计算表
（4）工资计算单与工资发放单
（5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单 【要求】请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可 靠，并简要说明理由。
第 26页
表13-3（P316）
库存现金监盘表
索引号：_______________________________ 财务报表截止日/期间：__________________ 复核：_________________________________ 日期：_________________________________ 实有库存现金盘点记录 美元 某外币 面额 人民币 美元 某外币 1000元 张 金额 张 金额 张 金额 500元 100元 50元 10元 5元 2元 1元 0.5元 0.2元 0.1元 合计
F3183 《审计学》(第六版)
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第4节审计的职能和作用
一、审计的职能 审计职能是指审计本身所固有的内在功能。审 计的职能主要有：
1、经济监督 2、经济评价 3、经济鉴证
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《审计学》（第六版）
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第4节审计的职能和作用
二、审计的作用 1、制约性作用 揭示差错和弊端 维护财经法纪 2、促进性作用 改善经济管理 提高经济效益
批准成立的注册会计师的职业组织，成立于1988 年。
3、民间审计人员 民间审计人员主要由注册会计师所组成。
8/5/2020
《审计学》（第六版）
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第3节民间审计组织
二、民间审计的业务范围 1、鉴证业务 -审计业务 -审阅业务 -复核业务 -保证业务 2、管理咨询业务 3、税务服务业务 4、会计服务业务 5、其他服务业务
一、注册会计师的职业道德 1、注册会计师职业道德的基本要求 独立原则 客观原则 公正原则 2、注册会计师的业务能力技术守则 3、注册会计师对委托单位的责任 4、对同业的责任 5、业务承担中的职业道德
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第4节注册会计师的职业道德和法律责任
二、注册会计师的法律责任 1、注册会计师的工作责任 2、注册会计师的法律责任 过失责任 欺诈责任
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第4章审计准则和审计依据
第1节审计准则 第2节审计依据
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第1节审计准则
一、审计准则的含义和作用
审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必 须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性 判断标准。
1、审计准则的含义
-审计准则是制约审计人员的行为准则；
-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对 社会提供审计工作质量；
自考审计第五章 审计证据和审计工作底稿
【例题· 单选题】下列各项中，为获取适当审计证据所实施的 审计程序与审计目标最相关的是（ ）。 A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单， 以确定销售的完整性 B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权 C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记 录相核对，以确定存货的计价正确性 D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存 款余额的正确性
1、与各类交易和事项相关的认定
（1）发生。记录的交易和事项已发生，且与被审计 单位有关。（多记） （2）完整性。所有应当记录的交易和事项均已记录。 （少记） （3）准确性。与交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录。（金额的准确性） 注意书上提到的准确性与发生、完整性的区别P123 （4）截止。交易和事项已记录于正确的会计期间。 （交易已发生，但记录的时间不正确） （5）分类。交易和事项已记录于恰当的账户。（记 录的帐户类别有误）
在学习审计证据时，要研究哪些审计证据更可靠。 多使用可靠的审计证据，保证审计工作质量
（二）审计证据的来源
按照证据的来源分类，可以将审计证据分为 内部证据和外部证据两类。 1、内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或职员编 制和提供的书面证据，如被审计单位的会计 记录、管理层的声明书以及其他各种由被审 计单位编制和提供的有关书面文件。 按照证据的处理过程，可以将内部证据进一 步划分为：只在审计客户内部流转的证据和 由被审计单位产生，但在被审计单位外部流 传，并获得其他单位和个人承认的内部证据。
4.获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获 取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证 据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。 在保证获取充分、适当的审计证据的前提下， 控制审计成本也是会计师事务所增强竞争能力和获 利能力所必需的。但为了保证得出的审计结论、形 成的审计意见是恰当的，注册会计师不应将获取审 计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的 审计程序的理由。
《审计学》第五章
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
三、审计证据的特性
（二）审计证据的适当性
2．审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 • 从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。 • 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据 更可靠。 • 直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 • 以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 • 从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。
证据的 特点
可靠性 可获得
性 及时性
成本
亲知证据 观察、计算
高度可靠 容易获得 可及时获得
高
证据的来源
外部证据
内部证据
来自第三方的证实或文 被审计单位的会计系统、
件（如发票）
管理层声明书
中到高度可靠
不太可靠
不太容易获得
容易获得
不一定能及时获得 较高
可及时获得 低
不同来源证据的比较
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据
分析程序能发现的潜在问题
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计证据 五、审计证据的整理与分析
小结
05
04
计算
03
02
01
综合 比较 分类
审计工作底稿
第五章 审计证据与审计工作底稿 • 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义与分类
（一）审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计 划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得 出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是审计证据 的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计 工作记录和获取的资料。它形成于审计过程，也反映 整个审计过程。
审计学第5章
④计价和分摊：资产、负债和所有者权益以 恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计 价或分摊调整已恰当记录。
⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项
和其他情况已发生，且与被审计单位有关； ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披
露均已包括； ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列
〔4〕被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险；
〔5〕被审计单位财务业绩的衡量和评价； 〔6〕被审计单位与财务报表审计相关的内部 控制。
2、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价
重大错报风险。 应当实施的风险评估程序包括：
⑴ 询问。询问的对象包括被审计单位管理层 和内部其他对财务报告负有责任的相关人员， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
第5章 审计目标与审计程序
在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围〔重点〕 2、管理层认定〔重点〕 3、总体审计程序〔难点〕 4、具体审计程序〔重点、难点〕 5、审计业务约定书
本章内容涉及到以下准那么： ?中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务约 定书? ?中国注册会计师审计准那么第1211号——了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险? ?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审 计中对舞弊的考虑? ?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的 重大错报风险实施的程序? ?中国注册会计师审计准那么第1151号——与治理层的 沟通?
经济实质。
5.1.2 管理层认定
1、认定的涵义：
认定——是指管理层对财务报表各组成要素 确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标的关系：注册会计师的根本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。
⑶ 注册会计师对列报运用的认定 ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项
和其他情况已发生，且与被审计单位有关； ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披
露均已包括； ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列
〔4〕被审计单位的目标、战略以及相关经营 风险；
〔5〕被审计单位财务业绩的衡量和评价； 〔6〕被审计单位与财务报表审计相关的内部 控制。
2、实施风险评估程序 目的：了解被审计单位及其环境，以评价
重大错报风险。 应当实施的风险评估程序包括：
⑴ 询问。询问的对象包括被审计单位管理层 和内部其他对财务报告负有责任的相关人员， 以获取对识别重大错报风险有用的信息。
第5章 审计目标与审计程序
在本章中，你将学到—— 1、财务报表审计的目标和审计范围〔重点〕 2、管理层认定〔重点〕 3、总体审计程序〔难点〕 4、具体审计程序〔重点、难点〕 5、审计业务约定书
本章内容涉及到以下准那么： ?中国注册会计师审计准那么第1111号——审计业务约 定书? ?中国注册会计师审计准那么第1211号——了解被审计 单位及其环境并评估重大错报风险? ?中国注册会计师审计准那么第1141号——财务报表审 计中对舞弊的考虑? ?中国注册会计师审计准那么第1231号——针对评估的 重大错报风险实施的程序? ?中国注册会计师审计准那么第1151号——与治理层的 沟通?
经济实质。
5.1.2 管理层认定
1、认定的涵义：
认定——是指管理层对财务报表各组成要素 确实认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。
认定与审计目标的关系：注册会计师的根本 职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的 认定是否恰当。
《审计学》(5)
二、审计工作底稿的形成与复核 审计工作底稿的形成与复核 (一)审计工作底稿的形成 1.审计工作底稿的基本要素
(1)被审计单位名称；(2)审计项目名称；(3)审计项目时点或期间；(4)审计过程记 录；(5)审计标识及其说明；(6)审计结论；(7)索引号及页次；(8)编制者姓名及编制日期； (9)复核者姓名及复核日期；(10)其他应说明事项。
(三)口头证据
(四)环境证据（有关内部控制情况；被审计单位管理人员的素质；各种管理 条件和管理水平） 1.有关内部控制情况 2.被审计单位管理人员的素质 3.各种管理条件和管理水平
三、审计证据的收集 审计证据的收集
审计人员为了获取充分、适当的审计证据，应当实施特定审计程序，以实现相关审计目标。
如果对重大的会计报表认定没有获取充分、适当的审计证据，审计人员应当尽量获 取进一步的审计证据。如果不能获取充分、适当的审计证据，则审计人员应当发表保留 意见或无法表示意见。
(三)审计证据整理与分析应注意的问题 审计证据整理与分析应注意的问题 1.审计证据的取舍 审计证据的取舍 (1)金额大小。 金额大小。 (2)问题性质的严重程度。 问题性质的严重程度。 2.分清事实的现象与本质 分清事实的现象与本质 3.排除伪证 排除伪证
三、审计档案的管理 审计档案的管理 (一)审计档案的分类 审计档案按其使用期限的长短和作用大小可以分为永久性档案 和当期档案。 (二)审计档案的所有权与保管
(三)审计档案的保密与调阅 审计档案的保密与调阅 (1)法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规定办理了手 续后，可依法查阅审计档案中的有关审计工作底稿。 (2)注册会计师协会对执业情况进行检查时，可查阅审计档案。 （3）不同会计师事务所的审计人员，因审计工作的需要，并经 委托人同意，在下列情况下办理了有关手续后，可以要求查阅审计 档案：一是被审计单位更换了会计师事务所，后任注册会计师可以 调阅前任注册会计师的审计档案；二是基于合并会计报表审计业务 的需要，母公司所聘的审计人员可以调阅子公司所聘审计人员的审 计档案；三是联合审计；四是会计师事务所认为合理的其他情况。 审计案例
审计学之风险导向审计概述
1.战略分析。审计人员主要分析企业 层的整体战略及内外部战略风险对 审计的影响。
2.环节分析。审计人员应根据战略分 析的结果,分析对于企业成功实施战 略至关重要的关键经营环节。
战略
《大腕》经典台词
– 什么叫成功人士你知道吗？成功人士 就是买什么东西都买最贵的，不买最 好的，所以，我们做房地产的口号就 是：不求最好，但求最贵。
PM21.7.2021.7.20
每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成
•
1、
功的路2021年7月20日星期二12时5分58秒12:05
成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦
•
2、
。1 2:05:58 12:05:5 812:057 /20/20 21 12:05:58 PM
每天只看目标，别老想障碍Tuesday, July 20, 2021
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
财务保守行为的原因分析
分析角度：企业产品市场竞争环境、 企业自身的财务战略以及资本市场环 境多种关联问题分析
•
3、
。21.7.2012:05: 5812:05 Monda y, July 19, 202120-Jul-21
宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子下午12时5分58秒
•
4、
。1 2:05:58 12:05:5 812:05 Tuesday , July 20, 2021
积极向上的心态，是成功者的最基本要素12:05:58
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2 审计项目名称 7 索引号及页次
3 审计项目时点和期 8 编制者姓名及编制日期
间
9 复核者姓名及复核日期
4 审计过程记录
10 其他应说明事项
5 审计标识及其说明
2021/2/9
2021/2/9
5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的编制
– 审计工作底稿的编制原则
• 完整性原则 • 重要性原则 • 真实性与相关性原则
2021/2/9
5 审计证据和审计工作底稿
• 5-1审计证据 • 5-2审计工作底稿
2021/2/9
5-1 审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的含义
审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方 法获取的真实凭据，用于证实或否定被审计单位 会计报表所反映的财务状况和经营成果的合法性 和公允性的一切资料。
证明力 证据力
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的含义
– 审计工作底稿是审计人员将在审计工作过程中所 采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真 实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制 的档案性原始文件。
– 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程 和结果的书面证明，也是形成审计结论的依据。
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收集、鉴定、综合审计证据过程
收集证据
评价经济活 动形成审计 意见和结论
充分证明力
综合 证据
现实证明力
鉴定 证据
潜在证明力
审计过程
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审计证据
•审计证据的收集
收集审计证据的原则 收集审计证据的途径 -民间审计取证方法 -政府审计取证方法 -内部审计取证方法
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5-1审计证据
• 审计证据的含义和特性
– 审计证据的特性
• 客观性 • 相关性 • 合法性
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5-1审计证据
• 审计证据的分类
按审计证据的表现形态分类
实物证据
书面证据
口头证据
环境证据
按审计证据的相关程度分类
直接证据
间接证据
按获取审计证据的来源分类
自然证据
加工证据
按审计证据的重要性分类
ห้องสมุดไป่ตู้ 5-1审计证据
• 审计证据的鉴定
– 审计证据的真实性 – 审计证据的重要性 – 审计证据的可信性 – 审计证据的充分性 – 审计证据的证明力 – 审计证据的经济性
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•审计证据的鉴定—分类、计算、比较、小结
•审计证据的综合—注册会计师对各类审计证 据及其所形成的局部审计结论进行综合分析， 最终形成整体的审计意见
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审计证据的特征
•充分性—足够性、数量特征、形成审计意见的 最低数量要求
•适当性—是指审计证据的相关性和可靠性
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审计程序、审计证据和认定的关系
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5-1审计证据
• 审计证据的收集
– 监盘 – 观察 – 查询及函证 – 检查 – 计算 – 分析性复核
基本证据
辅助证据
矛盾证据
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审计证据的分类
•按其形态（外形）分类
—实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
概念
强：存在（数量）
两重性
①证明不了所有权
弱（需要另 ②不能反映实物质量
行审计） ③不能反映价值
④取证范围有限
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—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡 改，可信度要比实物证据差
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的作用
– 有利于组织协调审计工作 – 有利于审计工作质量控制 – 有利于考核审计人员工作业绩 – 便于编制、佐证和解释审计报告 – 便于制定以后各期的审计计划
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的内容
–审计工作底稿包括审计人员记录、编制和收 集的与审计事项相关的资料和文件等。对于 具体的审计事项，由于性质、目的、要求、 采取的方法的不同，与之相应的审计工作底 稿也不尽相同。
—视听证据（电子信息证据） —口头证据
概念 作用 如何提升其证明力
—环境证据 有关内部控制情况 被审计单位管理人员的素质 各种管理条件和管理水平
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•审计证据按其来源分类 •审计证据按其功能分类 •审计证据按其重要性分类 •审计证据按其证明力分类
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三、教学目的 通过本章的学习，应掌握审计证据的含义、 特性和分类以及收集和整理的基本方法和技 能；掌握审计工作底稿的含义、作用以及编 制、复核和保管的方法，为指导审计工作过 程打下理论基础。
四、教学要求 了解审计证据的含义和特性、审计证据的分 类，掌握审计证据收集和审计证据鉴定的基 本理论和基本方法；理解审计工作底稿的含 义、作用、以及内容和格式；掌握审计工作 底稿编制的原则、要求和基本方法；掌握审 计工作底稿复核和保管的理论和方法。
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审计工作底稿分类
•按其生成方式分类
•按其性质和作用分类 综合类 业务类 备查类
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的格式
– 工作事项表 – 内部控制测试表 – 试算表工作底稿 – 调整工作底稿 – 分析、计算表 – 盘点表
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•审计工作底稿基本要素
1 被审计单位名称 6 审计结论
第5章 审计证据和审计工作底稿
一、教学计划 本章内容的教学需要4个学时。 二、教学大纲 （一）审计证据
1、审计证据的含义和特性 2、审计证据的分类 3、审计证据的收集 4、审计证据的鉴定 （二）审计工作底稿 1、审计工作底稿的含义 2、审计工作底稿的作用 3、审计工作底稿的内容和格式 4、审计工作底稿的编制 5、审计工作底稿的复核和保管
– 编制审计工作底稿的要求
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5-2审计工作底稿
• 审计工作底稿的复核和保管
– 审计组织对审计工作底稿必须妥善保管，其 保管分为当期档案和永久性档案两种。
概念
外部 CPA手中 ①外部
外部 被审计单位手中 CPA
内 ②内部（如内控
容
制度不健全CPA 不能过多信赖）
内部 内部
经第三方确认 外部流转
内部—经不同部门审核签章且连续 编号
内部—单个部门、领导审核签章
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部证 据内容
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会计记录 被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低） 其他书面文件