第二章 增值税法-增值税退(免)税办法及出口退税率

第1篇一、引言增值税作为一种重要的税收制度，在我国经济中扮演着重要角色。

出口退税作为增值税制度的重要组成部分，旨在鼓励企业出口，促进我国对外贸易的发展。

出口应退增值税的计算是出口企业关注的重要问题，本文将详细解析出口应退增值税的计算方法。

二、出口应退增值税的概念出口应退增值税是指企业在出口货物或提供出口服务时，按照国家规定，将已经缴纳的增值税税额退还给企业的一种税收优惠政策。

出口退税有助于降低企业的出口成本，提高企业竞争力，促进我国出口贸易的发展。

三、出口应退增值税的计算方法1. 出口退税率出口退税率是计算出口应退增值税的关键因素。

根据《中华人民共和国增值税法》及相关政策，我国出口退税率分为不同的档次，具体如下：（1）基本退税率：13%（2）低税率：9%（3）零税率：0%出口退税率的具体适用范围，由国务院财政部门根据国家产业政策、出口商品结构等因素确定。

2. 出口货物销售额出口货物销售额是指企业出口货物或提供出口服务的收入总额。

计算公式如下：出口货物销售额 = 出口货物数量× 出口货物单价3. 出口货物进项税额出口货物进项税额是指企业在出口货物生产、加工、运输等环节，购进货物或接受服务所支付的增值税税额。

计算公式如下：出口货物进项税额 = 购进货物或接受服务的增值税专用发票上注明的税额4. 出口应退增值税额出口应退增值税额是指企业在出口货物时，应退还的增值税税额。

计算公式如下：出口应退增值税额 = 出口货物销售额× 出口退税率 - 出口货物进项税额5. 出口应退增值税额的调整在实际操作中，出口应退增值税额可能需要根据以下因素进行调整：（1）出口货物退税率调整：根据国家政策，出口退税率可能发生变化，企业需要按照新的退税率计算出口应退增值税额。

（2）出口货物进项税额调整：企业在出口货物生产、加工、运输等环节，可能因各种原因导致进项税额发生变化，需要根据实际情况调整出口应退增值税额。

增值税退（免）税办法——免抵退税或免退税（计税依据）出口货物劳务退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。

三个基本政策：（一）出口免税并退税（又免又退）（二）出口免税不退税（只免不退）（三）出口不免税也不退税（不免不退）出口货物劳务服务退（免）税的方式来料加工和进料加工：来料加工——境外委托方提供原料、辅料等材料，按要求加工并收取加工费，进口料件及加工的成品，所有权属于境外委托方，来料加工的材料免税，出口免税，所以不涉及出口退税问题。

进料加工——自己“进口”材料，自己加工，然后复出口，进口料件及加工的成品所有权属我方经营单位。

这种贸易类型的进口料件在缴纳保证金后一般是先免增值税进口，由于是免税进口，产成品复出口，所以免税材料的进项税就不能再退税。

（免税来，免税走→未征税→免税材料不退税）一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务（一）出口企业出口货物出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

（二）出口企业或其他单位视同出口货物1.对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；2.进入特殊区域的出口货物；3.免税品经营企业销售的货物；4.销售给用于国际招标建设项目的中标机电产品；5.向海上油气开采企业销售自产海洋工程结构物；6.销售用于国际运输工具上的货物；7.输入特殊区域的水电气。

（三）出口企业对外提供加工修理修配劳务指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。

（四）一般纳税人提供零税率的应税服务出口货物劳务服务适用零税率不同于免税。

免税往往指某一环节免税；而零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节已纳的税款，这就是所谓“出口退税”。

1.2016年5月1日起，跨境应税行为适用增值税零税率。

2.零税率的应税服务：如境内单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务、完全在境外消费的列举服务等。

出口货物“免、抵、退”税管理办法的政策规定第一节出口货物“免、抵、退”税基本要素一、实行“免、抵、退”税管理办法的企业范围按照《财政部、国家税务总局关于进一步实行免抵退税办法的通知》(财税［2002］7号)文件规定，生产企业（包括有进出口经营权和无进出口经营权的生产企业，下同)自营出口或委托外贸出口的自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行“免、抵、退"税管理办法。

对生产企业出口非自产货物的管理办法另行规定。

实行该办法的生产企业应为增值税一般纳税人，小规模纳税人自营或委托出口的货物免征增值税。

上述规定所指生产企业的范围是：（一）内资生产企业。

（二）外商投资企业。

（三）生产型集团公司。

由于生产型集团公司在内部管理、财务核算形式及时出口业务操作上差别很大，因此,我们针对其不同核算及管理形式分别采取不同的退税办法。

1、凡集团公司实行统一核算，统一纳税，各成员单位非独立核算,非独立纳税的，应在整个生产型集团范围内实行“免、抵、退”税办法。

2、凡集团公司非统一核算，集团成员各自为独立纳税人,集团内部设立的进出口公司收购本集团成员货物出口的，可比照外贸企业办理退税,暂不执行“免、抵、退”税办法。

3、生产性集团公司实行“免、抵、退”税办法必须报经省局批准。

另外，根据《国家税务总局关于印发<生产企业出口货物“免、抵、退”税管理操作规程〉（试行）的通知》（国税发［2002］11号)文件规定，对新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣,从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额.二、实行“免、抵、退"税办法的出口货物范围实行“免、抵、退”税办法的生产企业出口的货物是指自产货物（含扩散产品和协作生产产品)。

自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物(含扩散加工产品、协作生产产品）.扩散产品是指生产企业将原本由本企业生产的产品通过联合（包括技术转让形式）扩散给其他企业生产收回后对外销售的同类及相关产品.协作生产产品是指有固定协作关系，协作厂之间订有合同且产品是连续生产或配套出口的同类及相关产品。

注册会计师-税法-基础练习题-第二章增值税法-第七节出口和跨境业务增值税的退（免）税和征税[单选题]1.对于下列出口货物劳务.不适用免征增值税政策的是（）。

A.出口古旧图书B.非列名生（江南博哥）产企业出口的非视同自产货物C.出口软件产品D.出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品正确答案：D参考解析：出口企业销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品，适用退（免）税政策。

[单选题]2.某境外旅客2022年2月8日在内地某退税商店购买了一件旗袍和两张京剧唱片，旗袍价税合计金额1200元，唱片价税合计金额200元，取得退税商店开具的增值税普通发票及退税申请单，发票注明旗袍税率13%；唱片税率9%。

2022年2月10日该旅客离境，应退增值税()元。

A.131.49B.148C.154.56D.174正确答案：B参考解析：应退增值税额=退税物品销售发票金额（含增值税）×退税率，所以应退增值税=1200×11%＋200×8%=148（元）。

[单选题]5.某有出口经营权的生产企业（增值税一般纳税人），2022年4月从国内购进生产用的原材料，取得增值税一般纳税人开具的增值税专用发票，注明价款368000元，并通过主管税务机关认证。

进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额为13200美元；当月内销货物取得不含税销售额150000元，出口货物的离岸价为42000美元（美元与人民币的比价为1：6.3），该企业适用增值税税率为13%，出口退税率为10%。

下列表述正确的是()。

A.应退增值税29436.8元，免抵增值税额为0B.应退增值税29436.8元，免抵增值税额5849.6元C.应退增值税18144元，免抵增值税额为0D.应退增值税23587.2元，免抵增值税额5849.6元正确答案：C参考解析：当期不得免征和抵扣的税额=（42000-13200）×6.3×（13%-10%）=5443.2（元），应纳增值税=150000×13%-（368000×13%-5443.2）=-22896.80（元），免抵退税额=（42000-13200）×6.3×10%=18144（元），应退税额为18144元，免抵税额为0。

注会《税法》知识点：出口货物和服务的退（免）税知识点：出口货物和服务的退（免）税出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。

2013新政策：总局第61号公告《关于调整出口退（免）税申报办法的公告》总局第65号公告《关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》一、出口退（免）税的基本政策（一）出口免税并退税——增值税退（免）税政策（二）出口免税但不退税——增值税免税政策（三）出口不免税也不退税——增值税征税政策二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（一）适用增值税退（免）税政策的范围出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。

（二）增值税退（免）税办法1.“免、抵、退”税办法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名的生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。

新增：营改增纳税人（适用一般计税方法）提供零税率应税服务，也按照上述“免、抵、退”税办法。

2.免退税办法：不具有生产能力的出口企业或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。

新增：外贸企业外购的研发服务和设计服务出口，免征增值税，其对应的外购应税服务的进项税额予以退还。

（三）增值税出口退税率1.一般规定：除单独规定外，出口货物的退税率为其适用征税率。

2.特殊规定：（1）外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，其退税率分别为简易办法实际执行的征收率、小规模纳税人征收率。

上述出口货物取得增值税专用发票的，退税率按照增值税专用发票上的税率和出口货物退税率孰低的原则确定。

第1篇一、概述出口退增值税是指我国对出口企业出口货物、劳务或者服务，按照国家规定退回其已缴纳的增值税税款。

这是我国政府对出口企业实施的一项税收优惠政策，旨在鼓励和支持企业扩大出口，提高我国在国际市场的竞争力。

本文将详细介绍出口退增值税的计算方法。

二、出口退增值税的适用范围根据《中华人民共和国增值税法》及其实施条例的规定，以下情况可以申请出口退增值税：1. 对外贸易经营者出口货物、劳务或者服务，取得外汇收入，并按规定向海关申报出口的；2. 对外贸易经营者委托出口货物、劳务或者服务，取得外汇收入，并按规定向海关申报出口的；3. 对外贸易经营者通过外贸综合服务平台出口货物、劳务或者服务，取得外汇收入，并按规定向海关申报出口的；4. 其他经国家税务局认定的出口业务。

三、出口退增值税的计算方法1. 出口退增值税的计算基数出口退增值税的计算基数是指出口企业出口货物、劳务或者服务所应缴纳的增值税税款。

计算公式如下：出口退增值税计算基数 = 出口货物、劳务或者服务的销售额× 税率其中，销售额是指出口企业出口货物、劳务或者服务所取得的收入，税率是指增值税税率。

2. 出口退增值税的计算公式出口退增值税的计算公式如下：出口退增值税 = 出口退增值税计算基数× 出口退税率其中，出口退税率是指国家规定的出口退税率，根据出口货物、劳务或者服务的类型有所不同。

3. 出口退增值税的税率出口退增值税的税率分为以下几种：（1）基本退税率：适用于大部分出口货物、劳务或者服务，退税率一般为16%；（2）零税率：适用于部分特殊出口货物、劳务或者服务，如农产品、矿产品等，退税率一般为0%；（3）免税：适用于部分特殊出口货物、劳务或者服务，如加工贸易项下的出口货物等，不征收增值税。

四、出口退增值税的计算实例假设某出口企业出口一批货物，销售额为100万元，增值税税率为16%，出口退税率为9%。

根据上述计算方法，该企业应退增值税的计算如下：1. 计算出口退增值税计算基数：出口退增值税计算基数 = 100万元× 16% = 16万元2. 计算出口退增值税：出口退增值税 = 16万元× 9% = 1.44万元因此，该企业应退增值税1.44万元。

出口退税的计算方法及要领出口退税，又称为出口抵税、出口退税补贴，是指国家为支持出口贸易，对出口产品的增值税和消费税部分予以退还的政策措施。

下面将详细介绍出口退税的计算方法及要领。

一、计算方法：1.出口退税率：根据国家制定的退税政策，不同商品和地区具有不同的退税率。

出口商品可以通过中国税务系统查询到具体的退税率。

2.出口退税金额计算：出口退税金额=出口货物的增值税额×出口退税率其中：-出口货物的增值税额=出口货物的销售额×（1-1/（1+增值税率））3.出口货物的销售额：出口货物的销售额通常是指货物的FOB价格（Free On Board，即到岸价），即货物离港或离境时的价格，不包括国内的运费、保险费等费用。

4.增值税率：增值税率是由国家税务部门根据法律规定设定的，不同商品及地区的增值税率可能有所不同。

二、要领：1.了解相关法律法规：出口退税涉及复杂的法律法规，了解并遵守相关政策是保证退税顺利进行的前提。

2.完善相关证明材料：出口企业需要准备完善的证明材料，包括报关单、货物购销合同、海关出口清单等，以证明出口货物的真实性和合法性。

3.申报退税资格：出口企业需要在出口货物离港前向当地的海关申报退税资格，并获得退税资格的认可。

4.税务报关：出口企业需要按照海关的要求进行税务报关，确保退税资料的准确、完整、符合规定。

5.审核与核销：海关将对退税申请进行审核，核实相关信息的真实性。

核销环节是指在货物出口后，海关核实出口货物的数量、金额、品种等信息，并在核销单上盖章。

6.退税申请：出口企业需要按照规定的流程和时间节点，向相关税务机关提交退税申请，并提供相应的资料和证明材料。

7.退税款到账：一般情况下，出口退税款项会由税务机关直接退还到企业指定的银行账户上。

需要注意的是，出口退税存在一定的时间周期，在退税流程中可能会涉及到一些审批和核查环节，因此出口企业需要提前做好退税规划，合理安排出口货物的时间和资金预算。

本章考点精讲★八、出口货物、劳务和跨境应税行为的增值税退（免）税和征税（七）出口货物、劳务及跨境应税行为增值税免税政策（只免不退）1.适用范围（1）出口企业或其他单位出口规定的货物（14项具体规定P99页）。

（2）出口企业或其他单位视同出口的下列货物和劳务：①国家批准设立的免税店销售的免税货物（包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物）；②特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务；③同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。

（3）境内的单位和个人销售的下列跨境应税行为免征增值税，但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外：①工程项目在境外的建筑服务。

②工程项目在境外的工程监理服务。

③工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。

④会议展览地点在境外的会议展览服务。

⑤存储地点在境外的仓储服务。

⑥标的物在境外使用的有形动产租赁服务。

⑦在境外提供的广播影视节目（作品）的播映服务。

⑧在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务。

⑨为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

为出口货物提供的保险服务，包括出口货物保险和出口信用保险。

⑩向境外单位提供的完全在境外消费的电信服务。

⑪向境外单位销售的完全在境外消费的知识产权服务。

⑫向境外单位销售的完全在境外消费的物流辅助服务（仓储服务、收派服务除外）。

⑬向境外单位销售的完全在境外消费的鉴证咨询服务。

【提示】下列情形不属于完全在境外消费的鉴证咨询服务：第一、服务的实际接受方为境内的单位或个人；第二、对境内的货物或不动产进行的认证服务、鉴证服务和咨询服务。

⑭向境外单位销售的完全在境外消费的专业技术服务。

【提示】下列情形不属于完全在境外消费的专业技术服务：第一、服务的实际接受方为境内的单位或个人；第二、对境内的天气情况、地震情况、海洋情况、环境和生态情况进行的气象服务、地震服务、海洋服务、环境和生态监测服务。

第三、为境内的地形地貌、地质构造、水文、矿藏等进行的测绘服务。