成本法权益法转换大总结
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长期股权被投资
之成本法和权益法之间的转换A为沈阳煤业(集团)国源物流有限责任公司
B为天津龙津国源物流有限责任公司
第一种情况,成本法增资之后仍为成本法
2012年A出资1500万购入B10%股权,取得时候B可辨认净资产公允价值20000万,年底B 分配现金股利50万。
借:长期股权投资15000000
贷:银行存款15000000
借:应收股利50000
贷:投资收益50000
假设2013年A公司又出资750万购入B5%的股权。
借:长期股权投资750
贷:银行存款750
第二种情况,成本法增资之后转为权益法
假设2013年A又出资3000万购入B20%的股权,出资当日可辨认净资产公允价值23000万,2012年B实现净利润100万,2013年实现净利润100万,此时达到30%控制了。由成本法转为权益法核算。借:长期股权投资30000000
贷:银行存款30000000
对于原来的10%部分,1500万小于2000万,调整长期股权投资账面价值和留存收益。
借:长期股权投资5000000
贷:盈余公积500000
利润分配——未分配利润4500000
新取得的部分,3000万与23000*20%的差额1600万,调整营业外收入:
借:长期股权投资16000000
贷:营业外收入16000000
对于两次投资之间公允价值的变动
23000万-20000万=3000万,相对于原来10%部分,300万,属于利润部分2012年的(100万-50万)*10%,2013年的100万*10%,调整投资收益和留存收益。其他权益变动(300万-5万-10万)调整资本公积
借:长期股权投资3000000
贷:资本公积——其他资本公积2850000
投资收益100000
盈余公积5000
利润分配——未分配利润45000
此时,长期股权投资的账面价值为30000000+15000000+5000000+16000000+3000000=69000000,可辨认净资产公允价值份额=23000*30%=6900,可见经过调整,公允价值与
账面价值相等。
第三种情况,权益法增资之后转为权益法
2014年,A又出资啦,投入2500万,购入B的10%股权,此时B可辨认净资产公允价值24000万。当年实现净利润600万2500大于24000的10%,不作调整,体现为商誉
借:长期股权投资25000000
贷:银行存款25000000
24000*30%-6900=300万,净利润600*30%=180万
借:长期股权投资3000000
贷:资本公积——其他资本公积1200000
投资收益1800000
此时长投账面价值69000000+25000000+3000000=97000000
被投资单位公允价值24000万*40%=96000000,差额1000000体现为商誉
第四种情况,权益法增资之后转为成本法
2015年A又投资5000万取得B公司20%的股份,B净利润1000万,净资产公允价值25000万,此时占股B公司60%,形成A的子公司。借:长期股权投资50000000
贷:银行存款50000000
借:长期股权投资97000000
贷:长期股权投资69000000
长期股权投资25000000
长期股权投资3000000
此时长期股权投资的账面价值147000000,(A、B非同一控制的情况下)
25000万*60%=15000万
借:长期股权投资300000
贷:资本公积——资本溢价300000
A、B同一控制的情况下,150000000
第五种情况,子公司成本法增资之后转为成本法
与第一种情况相同
第六种情况,子公司成本法减资转为成本法
借:银行存款
贷:长期股权投资
投资收益(取得价款与账面价值的差额)
第七种情况,成本法减资之后转为权益法
2015年A以6300万取得B的60%股份,B的可辨认净资产账面价值9800万,公允价值10000万,2016年A以2300万出售B的20%股权,剩余40%的公允价值为4700万,2016年B实现净利润1000万。借:银行存款23000000
贷:长期股权投资21000000
投资收益2000000
借:长期股权投资4000000
贷:盈余公积400000
利润分配——未分配利润3600000
剩余40%个别报表的价值=6300-2100+400=4600万
第八种情况,权益法减资之后转为权益法
与第六种情况相同,增加了权益法期间资本公积转入投资收益
第九种情况,权益法减资之后转为成本法
由于权益法因持股比例下降而形成成本法后,投资方所持有的份额就会很小了,那么这样其实质上于假定进行调整后的差额并不会很大,就不具有重要性原则了,而且调整工作的成本是很大的,并且有些以前年度的数据是不好找的,最终也可能调整出来的数据也不一定完全正确,也就是说,经过了很大的调整成本,最后调整出来一个数据还是错误的或是不准确的,并且具有不重大的数据,那就失去了调整的意义了。所以无需追溯调整,直接按照账面成本转到成本法核算就可以了。
第十种情况,成本法减资之后转为成本法
与第六种情况处理相同