第十一章 长期负债及借款费用
一、本章概述
（一）内容提要
本章分为两个部分，第一部分重点解析了长期借款、应付债券（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内容；第二部分以案例的方式阐述了借款费用资本化的会计处理。
考生应重点关注如下知识点：
1.应付债券的会计处理——每期利息费用和期初摊余成本的推算；
2.可转换公司债券的会计处理——转股当时形成的资本公积的推算；
3.融资租入固定资产的会计处理——固定资产入账成本推算、未确认融资费用分摊、融资租赁固定资产的折旧测算；
4.借款费用资本化的会计处理——专门借款和一般借款利息费用资本化。
（二）历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
2007 单选题 2 2 非货币性福利的会计处理；一般借款利息费用资本化的计算
多选题 2 4 职工薪酬的核算范围；借款费用资本化相关论断的正误判定
判断题 1 1 借款费用资本化相关论断的正误判定
计算题 1 10 应付债券的会计核算
合计 6 17
2008 单选 1 1 借款费用停止资本化的时点认定
判断题 1 1 职工薪酬的会计处理
合计 2 2
2009 判断题 2 2 非货币性职工薪酬的会计处理原则的正误判定；外币专门借款汇兑差额的会计处理原则的正误判定。
计算题 1 10 借款费用资本化的会计处理
合计 3 12
二、知识点精讲
11.1 应交税费
（一）应交增值税
手写板提示：增值税作为流转税，真正的承担者为消费者。
手写板提示：
增值税原理：增值税进项税额和销项税额的计算是为了最终推导出商品在本企业增值部分应交的增值税。
1.增值税的抵扣凭证
（1）增值税专用发票
（2）完税凭证（取自海关相关部门）
（3）收购免税农产品的收购凭证（按照收购凭证13%抵扣）
中级会计师考试《中级会计实务》知识点：负债的计税基础
1.预计负债的计税基础
预计负债是指因过去事项而形成的现时义务，且结算该义务时预期会有经济资源流出企业，尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债；税收规定：实际支付时在税前扣除。
例：某A公司为B公司提供担保，并根据准则要求确认了预计负债1000万元。会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额1000万元=0，假设A公司和B公司为关联企业，且A公司未就该项担保收取与相应责任相关的费用。
会计处理：按照或有事项准则规定，确认预计负债。税收规定：企业支付与取得收入无关的费用，不得在税前扣除。则会计账面价值=1000万元，计税基础=1000万元-可从未来经济利益中扣除的金额0=1000万元。
2.预提费用的计税基础
预提费用是指预先分月计入成本、费用，但由以后月份支付的费用。预提费用的预提期限也应按其受益期确定。会计处理：按照受益期限在成本或费用中提取。税收规定：实际支付时在税前扣除。
例：某A公司因租赁营业用房，与B公司签订房屋租赁合同，租赁期为2008年7月1日~2009年6月30日，合同金额为1000万元，合同约定租赁期满一次付款，2008年共计提预提费用500万元。会计账面价值=500万元，计税基础=500万元－可从未来经济利益中扣除的金额500万元=0.
通过对上面的例子分析，我们发现，形成该项与预提费用暂时性差异的原因是会计上规定需要根据受益期间计提预提费用500万元，而税法规定，在计提的时候不允许在税前扣除，在实际支付时才允许在税前扣除。因此，会计期末该项预提费用账面价值500万元，计税基础0，由此形成暂时性差异500万元。
3.预收账款的计税基础
企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般亦不计入收入总额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值。但在某些情况下，对于收入的确认原则与会计规定不完全一致，税法规定的收入实现条件有时与流转税规定的收入实现条件一致，有时企业所得税法还有一些特殊的规定，对有的预收账款也要求计入应纳税所得额征税，或预征税款。
中级会计实务会计科目
一、资产类科目
资产类科目是会计科目中最重要的一类科目，主要用于记录企业所拥有的各种资源和经济利益。资产类科目包括货币资金、应收账款、预付账款、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
1. 货币资金
货币资金是指企业所拥有的现金及银行存款。它是企业日常经营活动的流动资金，用于支付各项费用和应付账款。
2. 应收账款
应收账款是指企业向其他单位或个人销售货物或提供劳务而产生的应收款项。企业应及时核实应收账款的真实性和准确性，做好账款的催收工作，以保障资金的正常流动。
3. 预付账款
预付账款是指企业预先支付给供应商或其他单位的款项，以购买商品或获得服务。预付账款是企业资金运作中的重要环节，需要合理安排支付时间和金额，以确保企业的资金利用效率。
4. 存货
存货是指企业购买的用于销售或生产经营的原材料、半成品和产成品。存货的管理涉及到采购、入库、发货、盘点等环节，需要建立健全的存货管理制度，以确保存货的安全和流通。
5. 长期股权投资
长期股权投资是指企业投资于其他企业的股权，持有期限超过一年。企业需要根据实际情况选择适当的投资对象，并进行风险评估和收益预测，以使投资的回报最大化。
6. 固定资产
固定资产是指企业长期使用、拥有的生产设备、房屋、土地等。固定资产的购置和处置需要经过严格的审批和登记程序，企业需要建立固定资产台账，及时进行折旧和清查。
7. 无形资产
无形资产是指企业拥有的无形的经济资源，如专利权、商标权、软件等。无形资产的评估和确认需要遵循相关法律法规和会计准则的规定，以确保无形资产的价值得到合理反映。
二、负债类科目
负债类科目主要用于记录企业所负担的经济义务和债务。负债类科目包括短期借款、应付账款、预收账款、长期借款、应付利息等。
1. 短期借款
短期借款是指企业在一年内需要偿还的借款。企业需要根据资金需求和还款能力，选择适当的借款方式和期限，以确保借款的合理利用和及时偿还。
2020年中级会计职称《中级会计实务》 第十章 或有事项
第1页 一、内容提要
本章重点阐述了或有事项的定义及特征、预计负债的确认条件及计量标准、或有负债及或有资产的会计处理，并解析了亏损合同和重组事项中的或有事项问题。
二、关键考点
1.预计负债的确认条件；
2.预计负债的金额计算及费用归属；
3.待执行合同转为亏损合同的会计处理；
4.重组事项中形成预计负债的内容构成。
三、历年试题分析
年份 题型 题数 分数 考点
2017 多选题 2 4 或有事项的界定；或有事项的会计处理原则
判断题 1 1 或有资产的披露原则
2018 单选题 1 1.5
未决诉讼的会计处理
多选题 1 2 待执行合同转亏损会同的会计处理
2019 单选题 2 3 未决诉讼产生的预计负债的计量；
或有事项的会计处理原则
多选题 1 2 重组直接支出的界定
判断题 1 1 有标的资产的亏损合同的会计处理
四、本章知识点详解
【知识点】或有事项的概念及特征▲▲
（一）或有事项的概念
或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。
【真功夫因商标问题遭李小龙女儿起诉】
2019年12月26日，中式餐饮连锁品牌真功夫因使用酷似李小龙形象图标，被李小龙女儿李香凝担任法人代表的李小龙有限责任公司，起诉索赔2.1亿元。
对此，真功夫回应表示很疑惑，称已经用了15年没被判侵权。
（二）或有事项的主要特征
1.或有事项是由过去的交易或事项形成的；
2.或有事项的结果具有不确定性；
3.或有事项的结果须由未来事项决定。
（三）或有事项的分类
1.满足预计负债确认条件的或有事项；
2.不满足预计负债确认条件的或有事项——或有负债；
