资产评估增值的会计与税务处理

近⽇，⼀家私营性质的有限责任公司的财务⼈员向当地税务部门咨询：去年底，公司为了增加注册资⾦，对公司现有的⼀不动产进⾏了评估，经会计师事务所评估后，房屋评估增值了40万元（实际上主要为⼟地的评估增值）。

该房屋增值部分好像不能直接增加实收资本，应计⼊盈余公积，⽽且要计算缴纳企业所得税。

请问，对此公司会计上、税收上应作何处理？ 税务⼈员解释道，按照相关会计制度规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下才能调整被重估资产账⾯价值。

有限责任公司⼀般只有进⾏股份制改造时才可以⽤资产评估增值转增股本。

会计处理上，评估增值部分⼀⽅⾯要计⼊资产价值，同时对增值部分要按所得税规定计算递延所得税税款，差额部分计⼊资本公积，然后按公司章程规定转增股本。

在税收上，对于这种评估，如果没征收所得税，当然增值部分的折旧摊销也不得作为成本费⽤扣除。

财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77号）和财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的补充通知》（财税字〔1998〕50号）规定，企业进⾏股份制改造发⽣的资产评估增值，在按评估价调整了有关资产账⾯价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。

税法规定，在计算应纳税所得额时，可在据实逐年调整和综合调整两种⽅法中选择⼀种⽅法。

据实逐年调整是指对评估增值，每⼀纳税年度通过折旧、摊销等⽅式实际计⼊当期成本、费⽤的数额，在年度纳税申报的成本项⽬、费⽤项⽬中予以调整，相应调增当期应纳税所得额。

综合调整是指对评估增值，不分资产项⽬，均额在以后年度纳税申报的成本、费⽤项⽬中予以调整，相应调增每⼀纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。

选择何种⽅法需要事先报主管税务机关批准，且⼀经批准确定后不得更改。

评估增值后，按评估前原值计提折旧与按评估后价值计提折旧，会计处理不同。

清产核资中评估增值的会计处理资产评估增值后，如何对增值部分进行会计处理和税务处理，是不少企业面临的热点和难点问题。

会计处理：对于因清产核资发生的资产评估增值问题，应根据现行会计制度和财政部《关于清产核资试点企业有关会计处理规定》（财会字〔1993〕80号）进行会计处理，即企业主要固定资产价值重估后，经过验收核实，应相应调整固定资产账面价值。

固定资产重估后如为增值，按增值金额，借记“固定资产”，按固定资产净值的增加额，贷记“资本公积———其他资本公积（清产核资评估增值）”，按其差额，贷记“累计折旧”。

在清产核资期间，清理出来的企业各项账外资产，入账时借记有关资产科目，贷记“资本公积”、“累计折旧”等科目。

对清理出来的因客观原因造成的资产净损失，先转入“待处理财产损溢”，经核实后区别情况处理：冲减公积金部分，借记“盈余公积”、“资本公积”，贷记“待处理财产损溢”；用公积金冲减不够的部分，冲销实收资本，借记“实收资本”，贷记“待处理财产损溢”。

企业在清产核资过程中增加的资本公积，在按清产核资政策规定冲减各项资产损失后，如果存在余额，转入实收资本，借记“资本公积”，贷记”实收资本”。

由此可见，因清产核资发生的资产评估增值除了计入“资本公积”外，在会计上是不确认收益的。

税务处理：在所得税方面，对清产核资发生的资产评估增值税务的处理和会计上是基本一致的。

财政部、国家税务总局《关于企业资产评估增值有关所得税处理问题的通知》（财税字〔1997〕77号）规定，纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

国家税务总局《关于城镇集体企业单位清产核资若干税收财务处理规定的通知》（国税发〔1998〕55号）规定，对城镇集体企业在全国统一组织的清产核资中，其固定资产价值重估后增值的部分不计征所得税，并可提取相应的折旧在税前扣除。

在房产税、印花税方面，对清产核资发生的固定资产评估增值的部分均要按规定缴纳房产税和印花税。

【老会计经验】资产评估增值的会计和所得税处理按照我国税法规定，企业在股份制改组时资产评估增值部分可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

在会计处理时，评估增值扣除未来应纳所得税后的部分暂计入资本公积准备项目，待企业计提折旧、摊销费用等后，可按规定程序转增资本。

在计算申报年度应纳税所得额时，可按两种方法，即据实逐年调整和综合调整。

相对来讲，综合调整比较简单适用，不需要对资产评估增值额划分资产项目，只需将其在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以同，相应地调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过10年。

采用综合调整方法时，其应缴纳的所得税，借记递延税款科目，贷记应交税金应交所得税科目。

例如：a企业对b企业的投资占b企业注册资本的80%.1998年12月b企业进行股份制改造，对资产进行评估，经评估确认的固定资产净增值为100000元（假设不考虑折旧因素），b企业将增值部分综合调整，即按10年平均分摊计入应纳税所得额。

假设所得税率为33%.则b企业和a企业的会计处理如下：b企业的会计处理：（1）资产评估时：借：固定资产100000贷：资本公积资产评估增值准备67000递延税款33000（2）每年计提折旧时：借：递延税款3300贷：应交税金应交所得税 3300借：资本公积资产评估增值准备6700贷：资本公积其他资本公积转入6700a企业的会计处理：（1）b企业资产评估时：借：长期股权投资b企业(股权投资准备)53600贷：资本公积被投资单位评估增值准备 53600(2)b企业计提折旧时：借：资本公积被投资单位评估增值准备53600贷：资本公积其他资本公积转入53600财务会计的实际工作经验和能力是日积月累、逐步提高的，绝不可能一朝一夕的事情;财务会计是一种各个领域融会贯通的工作，所以建议要全面地补充各个方面的知识，而不仅局限于本职工作;坚持一天学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。

企业改制中资产评估增值的税务与会计处理作者：牛学仕姜天艳苟霏飞来源：《看世界·学术上半月》2020年第07期摘要：随着企业改制工作的进行，资产评估中的增值部分需要进行一系列的税务处理与会计处理。

在这部分处理工作中，需要严格执行国家相关要求，否则应采取有效的改正措施，确保企业改制中资产评估增值的税务与会计处理满足国家相关要求。

本文将对企业改制与资产评估的概念进行分析，并对企业改制中资产评估增值的税务与会计处理进行探讨。

关键词：企业改制;资产评估增值;税务处理;会计一、评估增值的相关会计和税务处理（一）资产评估中增值部分的会计处理根据《关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》中的相关规定，企业通过非现金类资产的投资以及企业改制过程中的资产评估增值部分需要交纳企业所得税。

以下是企业改制的过程中，资产评估中增值部分的会计处理。

例如，一家企业正在进行改制，账面显示其固定资产原有价值1000万元，折旧价值200万元，对其进行资产评估，确定企业的固定资产原有价值1025万元，折旧价值200万元，在企业改制中资产评估出现了25万元的增值部分，其使用期限为10年。

在改制过程中，如果将原有企业的资产评估价值完全折合为新建股份制企业的股本，那么在股份制企业成立时，固定资产一般使用直接折旧的方式，应执行企业所得税率的33%，对于新建的股份制企业，其固定资产应按照资产评估的价值入账。

因此，企业在改制的过程中，将資产评估中的增值部分折合成新建股份制企业的股本，只有这样，才能顺利完成资产评估增值部分的交易，并为其缴纳相应的企业所得税。

在进行产权交易时，如果出现交易价格低于评估价格90%的情况，应及时暂停交易，并向上级部门申报，在获得批准与同意后，才可以继续进行产权交易。

但是，这种交易方式中没有加入资产评估增值部分应缴纳的企业所得税。

（二）评估增值的税务处理按照《企业会计准则解释第 1 号》（财会〔2007〕14 号）的规定，非公司制国有企业改建为公司制企业，采用公允价值计量相关资产、负债。

评估增值递延所得税的会计处理一、评估增值会计处理原则企业改组为股份有限公司时，如果资产评估增值部分已经折成股份，并按税法规定不再征税的，评估增值计入资本公积的部分不再作其他处理；如果资产评估增值部分未折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税的，在按评估确认的资产价值调整资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延所得税负债”科目。

资产评估净增值扣除递延所得税负债后的差额，记入“资本公积——其他资本公积——资产评估增值。

”二、折旧计提和递延所得税负债的会计处理公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销等时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延所得税负债”科目，贷记“所得税费用-递延所得税费用”科目)。

公司原计入资本公积的资产评估净增值准备在未实现前，不作任何处理;待实现后从“资本公积——其他资本公积——资产评估增值准备”科目转入“资本公积——其他资本公积”科目，并可按规定程序转增股本。

对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。

但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均额在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10 年。

有条件的企业，也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。

三、案例解析【例】A 公司进行股份制改组，仅有一项管理用固定资产某设备(使用期限15 年，已使用5 年，按直线法折旧，预计净残值为零)。

该的原账面原价为300 万元，已计提累计折旧100 万元，评估后账面原价为500 万元，累计折旧200 万元，使用期限不变，所得税税率25%。

按照上述规定进行会计处理。

1、若评估增值已折成股份，无需交税:借: 固定资产2 000 000贷: 累计折旧1 000 000股本1 000 000每年计提折旧时(按评估后账面资产原价):借: 管理费用300 000贷: 累计折旧300 0002.、若评估增值不折成股份并要缴纳所得税:按评估确认后的固定资产原价计提折旧:借: 固定资产2 000 000贷: 累计折旧1 000 000递延所得税负债250 000资本公积—其他资本公积—资产评估增值750 000每年计提折旧时:借: 管理费用300 000贷: 累计折旧300 000同时冲减递延所得税负债25 000 元(250 000÷10):借: 递延所得税负债250 000贷: 所得税费用-递延所得税费用250 000借: 资本公积—其他资本公积—资产评估增值750 000贷: 资本公积—其他资本公积750 000。

资产评估增值的会计处理和税收政策比较分析随着市场经济的进一步深化，企业的特殊交易行为日益增多，一些企业不仅局限于开展其主营业务活动，还可能发生很多资产转让和非货币性资产投资行为，这些都对税收征管、稽查工作提出了严峻的考验。

在企业特殊交易行为和企业改制过程中，将会出现资产评估增值甚至是大幅增值的结果，随之而来就会出现对资产增值如何进行所得税处理，增值金额是否需要缴纳企业所得税，增值后的资产按什么价值计提折旧？这些是企业所得税征收管理和税务稽查的热点和难点问题。

那么，资产评估增值什么情况下会发生呢？目前，企业资产评估增值大多存在以下二种情况：一是以非货币性资产对外投资发生的评估增值；二是因股份制改造而发生的资产评估增值。

以下分别对这两种情况下资产评估增值的会计规定和税法处理进行举例对照分析。

一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值企业以经营活动的非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，其非货币性资产发生的评估增值。

（一）会计处理。

新《企业会计制度》及准则对非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资），应以换出非货币性资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值。

如果涉及补价，支付补价的，应加上补价；收到补价的，应按企业会计准则规定的公式计算确定换入投资的入账价值和应确认的收益。

对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上仅可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本。

（二）税务处理。

国税发[2000]118号文件《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》规定：在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值（或评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

如果该项所得数额较大，纳税有困难的，报经税务机关批准后，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得额中。

资产评估增值问题的会计和税务处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值应确认的收益应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1.（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

资产评估增值会计账务处理资产评估增值的会计账务处理，听起来是不是有点严肃呢？但其实这话题并不难，咱们今天就轻松聊聊，保证让你听了之后觉得心里一亮，嘿，这个懂了！说到资产评估，首先得明白，它是个啥。

简单来说，就是对你公司拥有的资产进行一个“体检”，看看它们现在值多少钱，比以前涨了多少。

这就像给你心爱的车子做个检查，发现它的价值比你想象的高，心里那种小激动，简直不能更爽了。

这时候，增值可就来了。

增值就是资产在评估过程中，价值的提升。

咱们可以想象一下，如果你家那辆老爷车，经过精心保养，结果评估的时候发现，哇，竟然值了一大笔钱。

这时候，账务处理可得跟上。

不然就像过年时没有挂灯笼，怎么能显得喜庆呢？增值的部分，得好好记录。

比如，车子原来值10万，现在值15万，那5万就是增值。

别小看这5万，进账的同时，也可能影响到公司的整体财务状况，怎么说呢，反正就是要把这份惊喜记下来。

说到账务处理，首先得考虑会计的入账原则。

比如说，增值的那部分得放在哪个账上，这可不是随便填填就行的。

得根据实际情况，找个合适的科目，像资产评估增值，那可以放在“其他综合收益”里，这样一来，账面上看起来更整齐，心里也踏实。

不然的话，真是“乱七八糟”，让人看了头疼。

在记账的时候，有个原则叫“谨慎性原则”，这个词听起来很高大上，但其实很简单。

就是要小心翼翼，不要高估资产的价值，别一味地把它想得很好，最后可就是“画饼充饥”。

所以，资产的增值也得根据市场行情，结合具体情况去评估。

就像你觉得自家小狗是最可爱的一样，但如果在比赛里没得奖，那是不是得重新审视一下了？再说说增值的税务问题，这也是个大头。

有些地方，增值部分可能会涉及到税收，这就得细细琢磨了。

国家的税务可复杂得很，不是咱们想当然就能搞定的。

增值可能会导致增值税、企业所得税等税种的波动。

这里面可得算计着来，别让意外的税负把你压得喘不过气。

要是觉得自己不行，那就请个专业的财税顾问，像请个教练，帮你把关。

评估增值的会计处理常见的资产评估增值问题一般有以下三种：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改造而发生的资产评估增值。

本文就上述三种情况分别谈与之相关的会计处理和税务处理。

一以非货币性资产对外投资发生的资产评估增值（一）会计上的处理在非货币性资产换入投资（短期投资或长期股权投资）的实际业务中，通常存在涉及补价和不涉及补价的两种情形，《企业会计准则——非货币性交易》规定：1.在不涉及补价的前提下，以非货币性资产换入投资的一方，应当按照换出资产的账面价值，加上应当支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

2.如果涉及补价，应区别不同情况进行处理：①支付补价的，应以换出资产的账面价值，加上补价和应支付的相关税费，作为换入投资的入账价值；②收到补价的，应按换出资产的账面价值，加上应确认的收益和相关的税费后减去补价后的余额作为换入投资的入帐价值。

具体公式如下：换入投资入账价值＝换出资产账面价值－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值＋应支付的相关税费或者：换入投资入账价值＝换出资产账面价值+应确认的收益+应支付的相关税费—补价其中：应确认的收益＝补价－（补价／换出资产公允价值）×换出资产账面价值－（补价/换出资产的公允价值）×应交的相关税金及教育费附加对于对外投资发生的评估增值，在会计处理上可能影响相关税费的计算，进而影响到股权投资的入账成本，具体详见下文例1。

（二）税务上的处理按照国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]第118号）和其他相关的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，应将非货币性资产的公允价值（或者评估价）超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

资产评估增值的会计与税务处理
一、以非货币性资产对外投资发生的评估增值
 根据《公司法》的规定，企业以非货币性资产投资的，应当对非货币性资产进行资产评估，以评估价作为投资额。

但企业会计制度规定对以非货币性资产投资的，应以投出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为投资的入账价值。

如果涉及补价的，按以下方法确定换入投资的初始投资成本：
 1.收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本；
 2.支付补价的，按换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。

 税法上，对非货币性资产投资交易发生时，应将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务处理，应将非货币性资产的公允价值或评估价超过非货币性资产账面价值的差额确认当期所得。

如果视同公允价值销售的所得数额较大，纳税有困难的，纳税人可以报经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊销到各年度的应纳税所得中。

作为被投资企业可以按资产公允价值作为计税成本，对依法计提的折旧或摊销、结转的成本、费用允许税前扣除。

资产评估增值的财税处理在评估与审计执业过程中，经常有企业的财务人员询问资产评估增值如何进行财务会计处理和税收处理。

在审计与咨询业务中，发现有的企业为使财务报表好看（主要为融资、投标等目的），对一些固定资产进行重估增值后进行调账，使净资产增大和资产负债率下降，从而达到某些指标要求。

也有企业因办理资质申报等需增大注册资本，对土地使用权等进行重估增值，将资产评估增值部分调整入账转为资本公积并进而转增注册资本。

还有的企业因按企业会计准则要求，对于企业重组等非日常交易或事项中资产经评估后产生的价值变动，不知如何进行会计处理和税务处理。

一、资产评估增值情形及会计处理（一）资产评估增值情形我们知道，资产评估从资产评估范围角度，分为单项资产评估和整体资产评估，单项资产评估中一般像房屋、土地等资产，评估增值者居多，像机器设备、存货、应收款项等由于一些特殊原因也可能产生评估减值。

从业务性质角度区分，可分为清产核资评估增值、重组改制评估增值、合并分立评估增值、对外投资及资产（股权）转让评估增值、非货币性资产交换及债务重组评估增值、抵押贷款及担保评估增值等。

（二）资产评估增值的会计处理资产评估增值不一定都需进行会计处理，一般情况下要法定重估增值和企业产权变动的情况下，才可能调整被重估资产账面价值，但“法定重估”和“企业产权变动”并无统一的规定，而散见于各种法律文件。

“法定重估”和“企业产权变动”的情形主要有：资产拍卖、转让，企业分立、合并、出售、股份经营，吸收外商投资，企业清算，国家统一组织的清产核资，企业整体性资产的租赁等。

这些“法定重估”和“企业产权变动”的某些情形也不进行会计调账处理，需进行会计调账处理的主要情形包括：国家统一组织的清产核资，因企业股份制改造而发生的评估增值，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值，企业分立、合并等。

对评估增值进行会计处理的主要文件依据为《财政部关于股份有限公司进行资产评估增值处理的复函》（财会二字（1995）25号），《财政部关于企业资产评估等有关会计处理问题补充规定的通知》（财会函字[1999]2号）、《企业会计准则》，《企业会计制度》等。

资产评估增值的会计与税务处理根据《企业会计准则》的规定，盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益——待处理流动资产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用；企业在财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。

盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。

但应注意固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此对于管理规范的企业而言，在清查中发现盘盈(或盘亏)的固定资产是比较少见的，也是不正常的。

企业应当健全管理制度，加强管理，定期或至少每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性。

如果清查中发现固定资产的损益应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。

企业资产评估增值一般涉及以下情况：第一，企业以非货币性资产对外投资发生资产评估增值；第二，因清产核资而发生的资产评估增值；第三，因企业股份制改制而发生的资产评估增值。

我们将分别对资产评估增值情况进行分析论述。

一、企业因组建股份有限公司而发生的资产评估增值企业改制一般有两种形式：一是整体改制．或者组建为国有独资有限责任公司或者吸收四个以上其他股东组建为股份有限公司；二是部分改制，即拿出部分能形成产供销一体化的经营性资产，再吸收其他四个以上股东共同发起设立为股份有限公司。

最普遍采用的是后一种形式。

企业(尤其是国有企业)改制目的就是想通过改制剥离出非经营(主要是应由社会承担的如学校、医院等)和不良资产，能够与民营企业、外资投资企业公平竞争，准备在A股或H股上市。

(一)会计上的处理有限责任公司或非公司制企业整体改制为股份有限公司，根据《企业会计准则——基本准则》第5条“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告”、第6条“会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”及第43条“企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”规定，有限责任公司依法变更为股份有限公司后，变更前后虽然企业性质不同但仍为一个持续经营的会计主体，适用《企业会计准则——基本准则》第43条的规定，如果不能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，则不应改变历史成本计价原则，资产评估结果不应进行账务调整；如果能保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，则应对资产评估结果进行账务调整。

资产评估增值的会计与税务处理
资产评估增值的会计与税务处理是指企业在计算资产的估值时采
取的税务处理和会计处理方法。

在资产评估增值的过程中，企业不仅
要考虑资产估值的会计处理，同时也要进行相应的税务处理。

根据有关税收和会计规定，企业在对资产进行估值时，应根据当
前有效的税收法律，考虑企业的全部费用，尤其是退税类型的费用来
支付税款的。

企业在确定资产估值时，不仅需要考虑会计税务的效果，同时也要考虑将管理费用和税收费用结合在一起，以确保资产在估值
时不会产生税务负担，以使资产受益最大化。

根据相关财政政策，当企业需要对资产估值做出修正时，应根据
当前有效的税收法律来确定修正费用。

企业应将管理费用和税收费用
分开处理，以确保其税收费用不会发生变化。

此外，企业还应该根据
财务报表上的负债的计算公式，确定可以计入负债中的费用及其数量，以使其估值尽可能准确。

在资产估值过程中，企业还要注意税收部门的其他要求，例如必
须如实向政府一次申报当前财务状况，并准确报告资产估值。

因此，
企业需要在资产评估增值的同时，加强会计与税务管理，以确保及时
准确向政府报告资产估值。

综上所述，资产评估增值的会计与税务处理主要包括企业考虑资
产估值的会计处理、根据有效税收法律处理税收费用、在税务部门的
其他要求下进行资产估值和严格报告资产估值会计等内容，以使企业
在资产估值的过程中的管理费用和税收费用得到合理控制和节制，并
把握资产估值的准确性，保证资产评估增值的财务状况稳定和可持续
发展。

资产评估增值后如何进行账务处理问题:我单位经中介机构资产评估后,固定资产增值100万元,其中:固定资产原值增值额80万元,累计折旧减少20万元.按评估报告的内容,如果不考虑税的问题,帐务处理是否是: 借:固定资产80万元累计折旧20万元贷:资本公积100万元如果不是,请问应如何处理,依据是什么?回答:按照新《企业会计准则》的规定,各项财产物资应当按取得时的实际成本计价.按照历史成本记账的会计原则,企业在持续经营的情况下,一般不能对企业资产进行评估调账,否则,由于计量基础的不一致,不同会计期间产生的利润将没有可比性,容易误导投资者、债权人及其他报表使用者,从而影响他们的决策.但国家规定评估增值可以调整账面价值的事项仅限于下列两种情况:一是按照《公司法》规定改制为股份有限公司,应对企业的资产进行评估,并按资产评估确认的价值调整企业相应资产的原账面价值;二是企业兼并,也就是购买其他企业的全部股权时,如果被购买企业保留法人资格,则被购买企业应当按照评估确认的价值调整有关资产的账面价值,如果被购买企业丧失法人资格,购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账.对照以上规定,贵公司的资产评估,如果不属于上述任意一种可以调账的情况,您就不应该进行任何账务处理.附:资产评估增值的会计处理一、企业兼并资产评估增减值会计处理(一)被兼并企业的账务处理一是被兼并企业评估后的会计处理.经批准被兼并的企业,按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估,该项资产评估事项属于企业产权变动事项,在评估结果报有关部门核准或备案后,应按如下原则进行相应的会计处理:被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值.流动资产、长期投资以及无形资产,应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额,借记(或贷记)有关资产科目,贷记(或借记)”资本公积”科目.固定资产,按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额,借记(或贷记)”固定资产”科目,按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额,贷记(或借记)”资本公积”科目,按照两者之间的差额,贷记(或借记)”累计折旧”科目.二是被兼并企业结束时的会计处理.被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时,借记所有负债和所有者权益科目的余额,贷记所有资产科目的余额.保留法人资格的企业,仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账.另立新账.企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账,均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本.(二)兼并方企业的会计处理也分为两种情况.一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理.采取有偿方式兼并的,按照各项资产评估确认的价值,借记所有资产科目,按照成交价值高于评估确认的净资产的差额,借记”无形资产——商誉”科目,按照确认的各项负债数额,贷记所有负债科目,按照确定的成交价值,贷记”专项应付款——应付兼并企业款”科目.企业支付价款时,借记”专项应付款——应付兼并企业款”科目,贷记”银行存款”科目.采取无偿划转方式兼并的,应按各项资产、负债评估确认的价值,借记所有资产科目,贷记所有负债科目,两者之间如有差额,贷记”实收资本”科目.二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理.企业有偿兼并其他企业,作为长期投资处理,按支付的价款借记”长期投资”科目,贷记”银行存款”科目.在年终进行财务核算时,兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算,其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额.企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的,按划转的净资产,借记”长期投资”科目,贷记”实收资本”科目.二、企业对外投资资产评估增减值会计处理企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估,在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后,投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理.企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资,应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本.采用权益法核算时,长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,作为股权投资差额,分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,借记”长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目,贷记”长期股权投资——某单位(投资成本)”科目,并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额,借记”长期股权投资——某单位(投资成本)”科目,贷记”资本公积——股权投资准备”科目.企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资,投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额,首先应当扣除按规定未来应交的所得税,记入”递延税款”科目的贷方.投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额,扣除未来应交所得税后的余额,记人”资本公积——股权投资准备”科目.企业处置该项投资时,原记入”资本公积——股权投资准备”科目的金额转入”资本公积——其他资本公积转入”科目;待企业按规定程序转增资本时,已实现的转入”资本公积——其他资本公积转入”科目的金额,可用于转增资本(或股本).企业以现金对外投资,采用权益法核算时,长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额,也比照上述原则处理.三、企业改制资产评估增减值会计处理企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估,评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认.企业会计人员在接到评估确认通知后,应调整资产的账面价值,做好相应的会计处理.(一)国企改制资产评估增值的会计处理根据财税字[1997]第77号文件的有关规定,内资企业股份制改造,1997年7月1日以后,评估增值不折成股份,扣除未来所得税后的余额,计入资本公积增值准备,按税法规定须缴纳所得税.企业在计提固定资产折旧时,可以按照固定资产原账面原价计提,也可以按照评估确认的固定资产原价计提.按照评估调账后的固定资产原价计提折旧.资产评估增值部分不折成股份,并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税,在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时,应将按规定评估增值未来应交的所得税记入”递延税款”科目的贷方,固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额,记人”资本公积——资产评估增值准备”科目.公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时,或按规定的期限结转计入应纳税所得额时,其应交的所得税,借记”递延税款”科目,贷记”应交税金——应交所得税”科目.原计入资本公积的资产评估净增值准备,因公司执行《企业会计制度》,应将该”资本公积准备”转入”其他资本公积”;待评估资产增值价值实现后,该转入的”其他资本公积”方可按规定程序转增股本,借记”资本公积——其他资本公积转入”科目,贷记”股本”科目.对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额,从理论上讲,应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理.但由于在股份制改组时,资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积,在实际工作中很难一一对应,可考虑按照税法规定采用综合调整办法,即对资产评估增值额不分资产项目,均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整,相应调增每一纳税年度的应纳税所得额,调整期限最长不超过10年.有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整.按固定资产的原账面原价计提折旧.在这种情况下,由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用,则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税,公司应将评估增值部分全部计人资本公积.在计提折旧时,公司应按固定资产原账面原价计提的折旧,借记有关科目,贷记”累计折旧”科目;同时,按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额,或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额,借记”资本公积”科目,贷记”累计折旧”科目.(二)国企改制资产评估减值的会计处理对于评估减值的会计处理,由于目前还没有统一的明确规定,实践中主要有两种处理方法,一种是直接冲减资本公积,另一种是作为营业外支出处理.这两种处理方法各有优缺点,企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法.四、清产核资资产评估增值会计处理《清产核资试点企业有关会计处理规定》[(93)财会字80号]文件规定:企业主要固定资产价值重估后,经过验收核实,应相应调整固定资产账面价值.固定资产重估后如为增值,按固定资产原值增值金额,借记”固定资产”科目,按固定资产净值的增加额,贷记”资本公积”科目,按其差额,贷记”累计折旧”科目.清产核资发生的固定资产评估增值会计上不确认收益,评估增值的部分可计提折旧.此外还有向银行贷款发生的资产评估增值.按财会二字[1995]25号文件规定,资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下,才能调整被重估资产账面价值.企业因向银行贷款,由贷款银行指定的资产评估机构对企业进行资产重估发生的资产评估增值,只能作为银行对企业进行贷款的依据,不属于法定重估业务,企业不得自行调整资产的账面价值.。

【老会计经验】资产评估增值的会计处理与涉税分析目前，无论是企业整体改制，还是合并、分立改制，按国家有关规定都需要对企业资产进行评估。

虽然国家对企业在改组改制中资产评估增值的税务与会计处理都有相关的明文规定，可在实际工作中，会计人员却常常忽视了资产评估增值的会计处理与涉税差异，造成少缴税款。

近期，笔者在检查中就发现，有的纳税人在发生资产评估增值后，相应调整了账户，计提折旧或摊销，但在纳税申报时却没有进行纳税调整，从而不仅要补缴税款还要交纳滞纳金，甚至受到行政处罚。

给企业造成了不必要的损失。

为此笔者写此文，希望能起到借鉴之用。

一、资产评估增值的涉税规定资产评估增值后，涉及到企业所得税，房产税，印花税等涉税处理。

1、企业所得税资产评估增值对企业所得税的影响最为复杂。

同样是资产评估增值，但税务处理却不尽相同。

资产评估增值的税务处理可以分为三种情况：1）、纳税人按照国务院的统一规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。

2）、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。

国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定全额上缴财政的，不计入应纳税所得额。

3）、企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整帐户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

对于纳税人进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。

纳税人按评估价调整了有关资产账面价值并据此计提折旧或摊销的，对已调整相关资产账户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除，在税收调整上，调整的方法有两种。

一是据实逐年调整。

企业因进行股份制改建发生的资产评估增值，每一纳税年度通过折旧、摊销方式实际计入当期成本、费用的数额，在年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增当期应纳税所得额；二是综合调整。