2014年CPA考试系列专题之三 长期股权投资成本法转权益法处理

长期股权投资成本法转换为权益法会计处理技巧分析［摘要］长期股权投资成本法转换为权益法会计处理较为复杂而且不易理解，是会计实务中的难题之一。

本文根据成本法转换为权益法核算的特点，将会计处理流程进行了分拆，降低了会计处理难度，并对两种情况下成本法转换为权益法的会计处理进行了对比。

［关键词］长期股权投资；成本法；权益法1 增资所引起的成本法转换为权益法会计处理分析成本法转为权益法要采用追溯法进行会计核算，较为复杂，但只要能够把握其中的技巧，就能大大降低核算难度。

例如：甲公司于２０１０年１月１日取得乙公司１５％的股权，投资成本为４５０万元，２０１０年１月１日乙公司可辨认净资产公允价值为３５００万元，乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相同。

甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。

２０１１年６月１日，甲公司又以９５０万元取得乙公司２０％的股权，２０１１年６月１日乙公司可辨认净资产公允价值总额为４５００万元。

取得该部分股权后，甲公司对乙公司能够实施重大影响。

２０１０年１月１日至２０１１年６月１日，甲公司与乙公司之间未发生任何内部交易，乙公司所有者权益下“其他资本公积”增加５０万元。

２０１０年１月１日至２０１１年１月１日，乙公司实现的税后净利为４００万元，２０１１年１月１日至２０１１年６月１日，乙公司实现的税后净利为２５０万元。

对该笔经济业务进行会计处理的技巧在于把握3个关键时间点。

（1）２０１０年１月１日。

按照追溯法的要求，在将成本法调整为权益法时，需要视同经济业务发生初始就已经采用权益法进行会计处理。

２０１０年１月１日，甲公司持有的１５％的股权所对应的乙公司可辨认净资产公允价值的份额为：３５００×１５％＝５２５万元，大于甲公司的投资成本４５０万元。

由于在权益法下，长期股权投资的入账价值要按照投资成本和所占被投资企业可辨认净资产份额孰高的原则确定，甲公司长期股权投资的入账价值需要由４５０万元，调整为５２５万元，增加的７５万元为甲公司取得的负商誉，按照企业会计准则的规定应当计入“营业外收入”。

长期股权投资成本法转为权益法的会计和税务处理杨继美长期股权投资在由成本法改为权益法进行核算时，企业会计准则——投资准则给出了比较复杂的会计处理，涉及资本公积、盈余公积、未分配利润以及投资收益等和纳税有紧密关联的会计科目。

长期股权投资成本法改为权益法的会计和税务处理，是企业财税人员比较薄弱的知识点之一。

一、成本法改为权益法的会计处理（一）因追加投资增大持股比例原持有的被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，在自成本法转换为权益法时，要区别分原持有的长期股权投资和追加长期股权投资两部分，分别进行帐务处理：1、对于原持股比例部分，首先，原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的账面价值；原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益。

其次，对于原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至新增投资当期期初按照原持股比例应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益，应计入当期损益；属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当记入“资本公积——其他资本公积”科目。

2、对于新增持股比例部分，新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的账面价值；新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资和营业外收入。

长期股权投资核算成本法转换为权益法的会计处理
丁希宝;徐洪盛
【期刊名称】《财会月刊（理论版）》
【年(卷),期】2007(000)009
【摘要】@@ 根据《企业会计准则第2号--长期股权投资》的规定及应用指南的解释,由成本法转换为权益法有以下两种情况发生:一是原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,因追加投资导致持股比例上升,能够对被投资单位施加重大影响或共同控制,即追加投资情况.二是因处置投资对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或是与其他投资方一起实施共同控制,即处置投资情况.下面通过举例来探讨在这两种情况下,由成本法转换为权益法的有关会计处理.
【总页数】2页(P45-46)
【作者】丁希宝;徐洪盛
【作者单位】滨州职业学院,山东滨州,256600;滨州职业学院,山东滨州,256600【正文语种】中文
【中图分类】F2
【相关文献】
1.长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 李雪莲
2.因追加投资导致长期股权投资核算由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 李雪莲
3.长期股权投资核算由成本法转换为权益法的思考 [J], 杜从义;王如峰
4.解析长期股权投资由成本法转换为权益法的会计处理 [J], 王赟智
5.长期股权投资核算权益法与成本法相互转换的会计处理 [J], 蒋苏娅
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。

一、成本法转换为权益法1．因持股比例上升由成本法改为权益法如：10％（原持股比例）＋15％（新增股份）＝25％即：当不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中无报价、公允价值不能可靠计量时转为→能够施加重大影响或实施共同控制时:（1）原持股比例部分第一：对在原投资时点账面价值的调整－按10％的比例计算原取得投资时长期股权投资的账面余额大于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整长期股权投资的账面价值;原取得投资时长期股权投资的账面余额小于应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额，调整长期股权投资的账面价值和留存收益，分录为：借：长期股权投资贷:利润分配盈余公积第二：原投资时点至新增投资时点之间公允价值的变动－按10％的比例计算原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分，属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益，分录同上；其余部分调整长期股权投资和资本公积，分录：借或贷：长期股权投资贷或借：资本公积－其他资本公积(2）新增持股比例部分按15％的比例计算新增的投资成本大于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值，不调整长期股权投资的账面价值;新增的投资成本小于应享有取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,调整长期股权投资和营业外收入，调整分录可能为：借：长期股权投资贷：营业外收入(可能要冲减原投资部分商誉后的差额）或者：将原投资比例部分调整的留存收益冲回借：盈余公积利润分配－未分配利润贷:长期股权投资注意：商誉、留存收益和营业外收入的确定应与投资整体相关，也就是10％和15％两次确认时产生的商誉、调整的留存收益及产生的营业外收入要综合考虑，可分以下情况：情形10%比例(原投资）15％(新增投资）处理情形一账面余额＞公允价值＝商誉投资成本＞公允价值＝商誉不需作特殊考虑，对新增投资部分的差额无影响，均不做会计分录。

关于长期股权投资成本法与权益法转换问题的探讨作者：金晓阳来源：《时代经贸》2014年第05期【摘要】新企业会计准则对长期股权投资的核算引入了公允价值计量，并对其后续计量做了重大调整，这使得长期股权投资核算方法的转换也相应变的较为复杂，因此不可避免地就会出现各种问题。

本文根据收集到的大量文献资料着重阐述了实务中核算方法转换处理时存在的问题，同时也提出了笔者对这些问题的看法。

【关键词】长期股权投资、成本法、权益法、转换一、前言《企业会计准则第2号——长期股权投资》对长期股权投资的初始计量及后续计量在内容上做出重大的调整。

其要点在于长期股权投资初始计量不仅应区分投资的取得方式，而且引入了公允价值计量。

这些变化使得长期股权投资核算方法转换时的确认、计量及会计处理变得较为复杂，转换时如何结合新增投资的取得方式、如何采用追溯调整法或是未来适用法进行转换处理、公允价值变动如何处理等问题，新准则尚未予以明确规定。

因而在实务中处理方法就各有不同，同一种方法也会有矛盾之处。

二、成本法与权益法转换中存在的问题（一）转换的实质是否可归为会计政策的变更并因此进行追溯调整从会计政策变更的含义出发，追加投资或者处置投资导致的会计政策的变化不应视为变更。

会计政策变更是针对相同的交易或事项而言的，只有对于同一交易或事项，根据有关法规的规定或提供会计信息的需要在前后会计期间采用了不同的会计政策，才能视作会计政策变更。

反之，如果某项交易或事项由于本身发生了实质性的变化而使会计政策在前后期间发生变化，则不应视作会计政策变更。

这种情况下会计政策的变化不同于，比如说，对固定资产折旧方法的选择由平均年限法转为双倍余额递减法这种会计政策的变化。

后者是对同一事项因为某种原因而更换了会计政策，这种情况自然属于会计政策变更的范畴。

而对于长期股权投资核算方法的转换则不然，因为在追加投资之前投资企业按照准则应该采用成本法（权益法），追加投资之后，对被投资企业的影响程度发生了变化，也就是发生了实质性的变化，也决定了投资企业应该采用权益法（成本法）进行核算。

技术探索TECHNICAL PROBE·综合2011年第8期（上）《企业会计准则———第２号长期股权投资》规定投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算；投资企业对被投资企业能够实施控制或无重大影响的长期股权投资，应采用成本法核算。

在实际经济活动中，企业因追加投资等原因对被投资单位由没有重大影响变为有重大影响时，以及因减少投资等原因对被投资单位由控制变成共同控制或重大影响时，对被投资单位的长期股权投资核算应从成本法改为权益法。

本文就成本法转换为权益法的账务处理进行分析和探讨。

企业对长期股权投资由成本法转换为权益法核算，应区别以下两种情况进行账务处理。

一、因追加投资对被投资方具有重大影响而将成本法改为权益法企业因追加投资对被投资企业具有重大影响而采用权益法核算的，应区分原持有的长期股权投资和新增长期股权投资两部分分别处理。

［例1］甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司）２００９年初以货币资金向乙公司投资８５０万元，占乙公司股份的ｌ０％，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值总额为９０００万元（假定公允价值与账面价值相同）。

因对乙公司没有重大影响，故采用成本法核算。

２０１０年１月４日，甲公司又以１２００万元的价格从其他投资者手中购入乙公司的股份，取得乙公司１２％的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为１４０００万元。

取得该部分股权后，甲公司对乙公司具有重大影响，对该项投资改为权益法核算。

甲公司原取得投资日至新增投资日之间，乙公司通过生产经营活动实现净利润４０００万元，并分配现金股利４００万元。

甲公司按照净利润的１０％提取盈余公积。

解析一：原取得投资时投资成本大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额不调整长期股权投资账面价值；原取得投资时投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应调整长期股权投资账面价值并同时调整留存收益。