第三节 了解被审计单位及其环境
【考点三】了解被审计单位的性质
注册会计师应当从以下七个方面了解被审计单位的性质，如下图所示：
（一）了解所有权结沟
对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关朕方关系并了解被审计单位的决策过程。
注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或实体之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。
注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1323号——
关联方》的规定，了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。
【链接】教材P368（17.2）“注册会计师在审计过程中应当实施风险评估程序和相关工作，以获取与识别关联方关系及其交易相关的重大错报风险的信息”
（二）了解治理结构
良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。注册会计师应当了解被审计单位的治理结构。
（三）了解组织结构
复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。注册会计师应当了解被审计单位的组织结构，考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、商誉减值以及长期股权投资核算等问题
（四）了解经营活动
注册会计师应当了解被审计单位的经营活动。主要包括：
1．主营业务的性质（考试以主营业务是制造业为背景）。
2．与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例如，主要客户和合同、付款条件、利润率、市场份额、竞争者、出口、定价政策、产品声誉、质量保证、营销策略和目标等。（比如导致存货、营业收入高估风险）
3．业务的开展情况。例如，业务分部的设立情况、产品和服务的交付、衰退或扩展的经营活动的详情等。
4．联盟、合营与外包情况。
5．从事电子商务的情况。例如，是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动。
6．地区分布与行业细分。
7．生产设施、仓库和办公室的地理位置，存货存放地点和数量。（比如导致存货高估风险）
8．关键客户。例如，销售对象是少量的大客户还是众多的小客户；是否有被审计单位高度依赖的特定客户（如超过销售总额10%的顾客）；是否有造成高回收性风险的若干客户或客户类别（如正处在一个衰退市场中的客户〕；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。（比如导致营业收入高估风险）
9．货物和服务的重要供应商。例如，是否签订长期供应合同、原材料供应的可靠性和稳定性、付款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。（比如导致存货高估风险）
10．劳动用工安排。例如，分地区用工情况、劳动力供应情况、工薪水平、退休金和其他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。（比如导致应付职工薪酬的低估风险）
11．研究与开发活动及其支出。
12．关联方交易。例如，有些客户或供应商是否为关联方；对关联方和非关联方是否采用不同的销售和采购条款。此外，还存在哪些关联方交易，对这些交易采用怎样的定价政策。（比如导致营业收入高估风险）
（五）了解投资活动
注册会计师应当了解被审计单位的投资活动。主要包括：
1．近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置情况，包括业务重组或某些业务的终止。注册会计师应当了解并购活动如何与被审计单位目前的经营业务相协调，并考虑它们是否会引发进一步的经营风险。
2．证券投资、委托贷款的发生与处置。（比如导致资产减值风险）
3．资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，近期或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。
4．不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他投资，包括近期计划的投资项目。
（六）了解筹资活动
注册会计师应当了解被审计单位的筹资活动。主要包括：
1．债务结构和相关条款，包括资产负债表外融资和租赁安排。例如，获得的信贷额度是否可以满足营运需要；得到的融资条件及利率是否与竞争对手相似，如不相似，原因何在；是否存在违反借款合同中限制性条款的情况；是否承受重大的汇率与利率风险。（披露风险）
2．主要子公司和联营企业（无论是否处于合并范围内）的重要融资安排。
3．实际受益方及关联方。例如，实际受益方是国内的还是国外的，其商业声誉和经验可能对被审计单位产生的影响。
4．衍生金融工具的使用。例如，衍生金融工具是用于交易目的还是套期目的，以及运用的种类、范围和交易对手等。
（七）了解财务报告
例如：1．会计政策和行业特定惯例，包括特定行业的重要活动（如银行业的贷款和投资、医药行业的研究与开发活动）；
2．收入确认惯例；
3．公允价值会计核算；
4．外币资产、负债与交易；
5．异常或复杂交易（包括在有争议的或新兴领域的交易）的会计处理（如对股份支付的会计处理）。
