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河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
河北省2015营改增设计房地产，建筑业，金融业2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案。
从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，自此货物劳务税收制度的改革拉开序幕。
2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改增”推广到全国试行。
2014年1月1日铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业全部纳入“营改增”范围。
2014年6月1日电信业纳入营业税改征增值税试点范围，“营改增”范围进一步扩大。
目前，仅剩房地产业、建筑业、金融业和生活服务业几个行业未纳入试点。
而此前中央已经明确要在十二五期间（2011-2015）完成“营改增”改革任务，因此，2015年将是“营改增”税制改革的收官之年。
从目前的改革情况来看，“营改增”后房地产业的税率会在11%和17%之间做出选择，而现行房地产业缴纳销售不动产营业税的税率为5%，因此，如果企业没有足够的进项税抵扣或政府不出台相关过渡政策，那么，这将给房地产企业带来较大的税负压力。
一、账务处理难度增加“营改增”后只有账务处理规范的企业才能正确进行纳税申报，这种改变将给房地产企业财务工作带来新的挑战。
财务人员面临新旧税制的衔接、税收政策的变化、具体业务的处理和税务核算的转化等难题。
由于财务人员业务素质和职业操守参差不齐，可能会对税收政策的理解、相关业务的会计核算、税收的申报缴纳等产生偏差，从而带来财务核算不合规，纳税申报不准确等风险。
同时，“营改增”对房地产企业的账务处理提出了新要求。
由于营业税是对营业额直接征税，只需增加一个会计科目，核算模式简单易懂。
而增值税采用抵扣的核算模式，其应纳税额等于销项税额减进项税额，需增加十个会计科目，核算难度较原来大幅增加。
“营改增”不仅改变了企业的会计核算体系，同时还带来了开票系统、报税系统、认证抵扣、税款缴纳等操作方面的一系列新问题，账务处理稍有不慎便会产生风险。
逐条解读：《营业税改征增值税试点实施办法》（上）第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。
单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
个人，是指个体工商户和其他个人。
本条是关于纳税人和征收范围的基本规定。
根据本条的规定，纳税人为在中华人民共和国境内销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人。
2016年5月1日后，上述纳税人将按照《营业税改征增值税试点实施办法》（以下称《试点实施办法》）的有关规定缴纳增值税。
销售服务、无形资产或者不动产，具体包括：销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、无形资产或者不动产。
“单位”包括：企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。
“个人”包括：个体工商户和其他个人。
其他个人是指除了个体工商户外的自然人。
对“境内”概念的理解和掌握，应依照《试点实施办法》第十二条的相关规定执行。
第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。
否则，以承包人为纳税人。
本条是关于采用承包、承租、挂靠经营方式下，纳税人的界定。
分为如下两种情况：一、同时满足以下两个条件的，以发包人为纳税人：（一）以发包人名义对外经营。
（二）由发包人承担相关法律责任。
二、不同时满足上述两个条件的，以承包人为纳税人。
第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
营改增范围及税率 2015年营改增范围经国务院批准，广东已确定于2012年11月1日起在全省范围内(含深圳市)开展营业税改征增值税试点，将原来缴纳营业税的交通运输业和部分现代服务业改为征收增值税。
试点行业范围具体为“1+6”：“1”即交通运输业，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务;“6”即现代服务业的六个行业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。
在主要税制安排的税率方面，将在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率;有形动产租赁服务适用17%税率，交通运输业服务适用11%税率，其他部分现代服务业服务适用6%税率;小规模纳税人提供应税服务，增值税征收率为3%。
国税局对“营改增”应税服务的范围作出界定，全文如下：一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。
包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。
(一)陆路运输服务。
陆路运输服务，是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。
(二)水路运输服务。
水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。
远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。
程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。
期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。
(三)航空运输服务。
航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。
航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。
湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。
《税法改革及实务操作（三）》一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。
单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。
）1.以下关于增值税类型的说法不正确的是（）。
A．生产型增值税，其法定增值额大于理论上的增值额B．2009年，我国增值税由过去的生产型变为消费型C．消费型增值税是标准增值税类型D．收入型增值税的法定增值额相当于国民收入A B C D答案解析：收入型增值税是标准的增值税类型。
2.个人所得税法中规定不适用附加减除费用的是（）。
A.在我国外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得外方雇员B.应聘在我国企事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家C.在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员D.华侨和港、澳、台同胞A B C D答案解析：在我国的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金的中方雇员减除费用2 000元，不符合享受附加减除费用的范围。
对于在我国外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得外方雇员可以享受附加减除费用的规定。
3.个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人，符合居民纳税人标准的是（）。
A.在中国境内有住所B.在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住满360天C.在中国境内无住所D.在中国境内无住所而在一个纳税年度内在中国境内居住满12个月A B C D答案解析：居民义务纳税人是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人。
所谓在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止）内，在中国境内居住满365日。
4.下列各项中，符合房产税纳税义务的人规定的是（）。
A.产权属于集体的由承典人缴纳B.房屋产权出典的由出典人缴纳C.产权纠纷未解决的由代管人或使用人缴纳D.产权属于国家所有的不缴纳A B C D答案解析：5.依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。
1. 增值税下，适用免税的纳税人不一定享受了税收优惠。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 未找到解析 题号：Qhx013045 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 2. 目前，基础电信服务和增值电信业务分别适用 17%和 11%的增值税税率。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 根据财税[2014]43 号文《关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通 知》电信业纳入营改增试点后，将适用两档税率。
提供基础电信服务，税率为 11%；提供增值电信服务，税率为 6%。
题号：Qhx013051 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 3. 根据财税[2014]50 号文的规定：境内取得《水路运输许可证》，并以水路运 输方式提供国际运输服务的单位，适用增值税零税率。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：A 解析： 据财税〔2014〕50 号， 境内的单位和个人取得交通部门颁发的《国际班轮运输经营资格登记证》或加注国际客货运输的《水路运输许可证》，并以水 路运输方式提供国际运输服务的，适用增值税零税率政策。
题号：Qhx013048 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 4. 增值税的小规模纳税人均采用简易计税方法，一般纳税人均采用一般计税方 法。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 增值税计税方法包括简易计税方法和一般计税方法。
小规模纳税人均采 用简易计税方法，近年来，为平衡税负，“营改增”试点政策则规定，一般纳税 人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务， 可以选择适用简易计税方法 计税。
题号：Qhx013049 所属课程： 营改增最新政策解析 2015 5. 免征增值税项目经申请后可以抵扣进项税额。
A、 对 B、 错您的答案√ 正确 正确答案：B 解析： 根据财税[2013]37 号规定，免征增值税的项目，其对应进项税额不得从 销项税额中抵扣。
营改增实务操作：一文帮你看清90号公告如何破解（老会计人的经验）2015年12月22日，国家税务总局发布《国家税务总局关于营业税改征增值税试点期间有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2015年第90号，以下简称2015年90号公告），对于在营改增期间一些执行不一致的政策加以明确。
本文重点关注了文件中的两个问题。
第一个问题，纳税人取得按照简易办法征收增值税（以下简称简易征收）的固定资产，再次转让该固定资产时，应如何计征增值税。
第二个问题，有形动产融资性售后回租扣除本金与之前规定的区别。
以下，就上述两个问题分析如下：一、销售使用过的固定资产计征增值税问题2015年90号公告第二条规定，“纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。
”即，2016年2月1日起，纳税人（因文件规定为“纳税人”，因此应理解为包括一般纳税人和小规模纳税人）销售自己使用过的固定资产，适用简易征收办法缴纳增值税，放弃减税的（注意，这里的放弃减税，指放弃2%的优惠征收率，按照3%计征），可以开具增值税专用发票或代开增值税专用发票（文件规定“可以开具增值税专用发票”，应理解为包括自开和代开增值税专用发票）。
之前的政策中，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易征收办法计算增值税，是不允许开具增值税专用发票的。
这即意味着，一般纳税人取得简易征收办法计税的固定资产，也可以抵扣其进项税了，这对纳税人来讲当然是利好。
但如果购买方再次销售该固定资产，按照现行政策规定，却有可能得出按照17%税率计算增值税的结论。
为更好的理解该事项，我们梳理政策并分析如下（注，简易征收计税均按照3%征收率减按2%征收增值税，以下均不再次做说明）：（一）销售使用过的固定资产，按照简易征收计税的情形有：1、增值税改型前取得的固定资产《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号，以下简称170号文件）规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。
