生产性生物资产会计核算

生产性生物资产会计核算问题及改进作者：国凤兰刘庆志来源：《财会通讯》2009年第01期生物资产是指与农业生产相关的有生命的(即活的)动物和植物。

生物资产包括消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。

2006年新颁布的《生物资产准则》中规定的消耗性生物资产和公益性生物资产账务处理比较简单，现仅探讨生产性生物资产的相关问题。

一、生产性生物资产与固定资产的比较(一)生产性生物资产与固定资产的相同点二者均能够在生产经营中长期、反复使用，能够多年连续为企业创造价值，在使用过程中后续支出(维护性支出)较少，创造价值不以牺牲自身形态为代价等等。

由于生产性生物资产与固定资产类似，所以账务处理与固定资产相似，如界定停止资本化时点、计提折旧等。

(二)生产性生物资产与固定资产的区别由于生物资产是活的，具有天然增值能力，而固定资产是死的，不具有自身增值潜能，所以两者差别较大，主要有以下几方面：(1)价值与生命周期。

固定资产投产后，其价值随着生命周期的延续呈逐年下降趋势。

生产性生物资产的价值随生命周期的延长呈缓慢增长、快速增长、趋于稳定和下降趋势。

(2)产能与生命周期。

固定资产投产后，其产能随着生命周期的延续呈逐年递减趋势。

生产性生物资产的产能随生命周期的延长呈零产能、增长、稳定、下降趋势。

(3)后续支出与生命周期。

固定资产后续支出随生命周期的延续呈现递增趋势。

生产性生物资产的后续支出与固定资产相反，呈下降趋势。

由分析可知，生产性生物资产与固定资产有相同之处，即都能在较长时间内为企业反复创造价值，所以，可参考固定资产的相关政策对生产性生物资产进行账务处理。

但是，二者在生命周期内，其自身价值量、产能以及后续支出等方面又存在巨大差别，因此完全参考固定资产政策处理生产性生物资产与事实不符，必须结合生产性生物资产自身特性研制适合的会计政策。

二、现行生产性生物资产存在的问题(一)成熟与未成熟生产性生物资产的界定不严格生产性生物资产达到预计生产经营目的是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农严品、提供劳务或出租。

畜牧养殖业生物自产的会计核算畜牧养殖业生物自产的会计核算一、畜牧养殖业生物资产的确认畜牧养殖业生物资产，是指有生命的畜牧养殖动物。

它分为消耗性生物资产和生产性生物资产。

消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，如存栏待售的牲畜等。

生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，如产畜和役畜等。

畜牧养殖业生物资产的确认，必须同时满足下列条件：(1)企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该生物资产;(2)与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业;(3)该生物资产的成本能够可靠地计量。

二、畜牧养殖业生物资产的计量1、初始计量。

畜牧养殖业生物资产应当按照成本进行初始计量。

(1)外购畜牧养殖业生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他费用。

(2)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(3)自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的(成龄)前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

(4)投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2、后续计量。

后续计量是指对生产性生物资产发生的后续支出的计量。

(1)畜牧养殖业生物资产在达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，应当计入当期损益。

(2)企业对达到预定生产经营目的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。

(3)企业应当根据生产性生物资产的性质、使用情况和有关经济利益的预期实现方式，合理确定其使用寿命、预计净残值和折旧方法。

可选用年限平均法、工作量法和产量法等折旧方法。

(4)企业至少应当于每年年终对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应当按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益。

浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的《企业会计准则第5号—生物资产》，其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露，而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助。

笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法。

一、生物资产的概述（一）生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物。

生物资产根据其用途，可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类，这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量，便于为信息使用者提供决策相关的信息。

消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产，包括生长中的大田作物（如小麦、水稻、玉米等）、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜（如存栏待售的猪、牛、羊）等。

生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林（如桃林、梨林等）、薪炭林、产畜（如种牛、种马等）和役畜（如耕牛）等。

公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产，包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等。

（二）生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量。

(三)生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》等国家有关法律法规，并结合农业企业生物资产和农产品的特点，农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目，核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目，核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目，核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本。

暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本，也在本科目核算；4、“公益林”科目，核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目，核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目，核算实行分群核算的幼畜（禽）的实际成本。

动物性生产性生物资产的会计核算陈波摘要：我国城市动物园的80%都是事业单位，执行《事业单位会计准则》。

随着社会、经济、旅游、文化的发展与进步，很多地方出现了野生动物园，但80%的野生动物园都是执行《企业会计准则》。

本文仅是从执行《企业会计准则》的角度下，简单介绍生产性生物资产在会计核算中的思路，而且仅是从动物的角度考虑。

关键词：动物；生产性生物资产；会计核算我国于2006年频布了“企业会计准则第5号———生物资产”，规范了确认、计量和报告方面，保证了会计信息使用质量。

本文从动物的确认和初始计量、后续计量、收获与处置、披露角度进行论述。

一、动物的确认和初始计量生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。

首先，动物要确定为生产性生物资产，必须满足资产的条件：该动物一定是企业过去通过有代价的付出而得到的，并且为本单位所拥有或控制，也就是该动物的权属确认是本单位的。

在未来，该动物能给公司带来经济利益，该动物有价值存在的意义，并且该动物性生产性生物资产的成本可以准确地以货币计量。

1.外购：外购生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。

这里的税费主要指关税及普通发票的税金，假如对方单位开具专用发票，则进入应交税金（进项税）科目。

借：生产性生物资产,应交税金（进项税）（专用发票）；贷：银行存款（或挂负债往来）。

依据《财政部、海关总署、税务总局关于2019年度种子种源免税进口计划的通知》财关税〔2019〕7号文件所描述的免税主要指关税。

若个别动物从国外引进，分为免税与不免税情况，免税情况下，动物成本是没有税金的。

不免税情况下，关税应该进入动物成本。

2.繁殖：自行繁殖的产畜和役畜的成本，包括达到预定生产经营目的（成龄）前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。

达到预定生产经营目的，是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。

行业会计比较（第二版）入”账户。

同时，按消耗性生物资产账面余额借记“主营业务成本”，贷记“消耗性生物资产”账户，若资产已计提跌价或者减值准备或折旧的，则需结转相应的跌价或减值准备或累计折旧。

这里所指的消耗性生物资产处置是指，未经收获直接销售的生物资产，如鲜活商品鱼或者猪等，经过收获的生物资产处置会计处理具体见【例8-9】。

【例8-11】华远农业公司2×16年5月将育成的50头猪崽出售给C食品加工厂，价款总额22 000元，已经收到对方的银行付款，该批猪崽未计提跌价准备。

出售猪崽时，该批猪崽账面价值为18 000元。

则华远农业公司做会计分录如下：000 借：银行存款 22000 贷：主营业务收入 22000 借：主营业务成本 18000 贷：消耗性生物资产 18 【例8-12】华远农业公司2×16年5月出售鲜鲤鱼8 000千克，每千克鲤鱼售价5元，每千克鲤鱼成本3元，该批鲤鱼未计提跌价准备。

未收到对方货款。

做会计分录如下：000 借：应收账款 40000 贷：主营业务收入 40000 借：主营业务成本 24000 贷：消耗性生物资产 24 五、生产性生物资产的核算相比消耗性生物资产，生产性生物资产在生产经营中可以被长期反复的使用，从而不断产出农产品或者是被长期役用。

消耗性生物资产在发生农产品收获的业务之后，资产就不存在了，转换成农产品的形式；而生产性生物资产产出农产品之后，该资产仍然保留，并可以在未来期间继续产出农产品。

因此，生产性生物资产在一定程度上具有固定资产的特征，如果树每年产出水果、奶牛每年产奶等。

（一）生产性生物资产会计核算的账户设置为了对生产性生物资产进行核算，需要设置“生产性生物资产”“生产性生物资产减值准备”“农业生产成本”“生产性生物资产累计折旧”等账户。

“生产性生物资产”账户，用于核算农业企业持有的生产性生物资产的实际成本。

账户借方登记外购、自行栽培、营造、繁殖等各种方式取得的生产性生物资产的实际成本；贷方登记收获和处置生产性生物资产的实际成本，期末借方余额反映生产性生物资产的实际成本。

蛋鸭生物资产会计核算家禽养殖生产性生物资产使用周期短，单位价值低，收获的农产品种类较多，既可收获鸭蛋、又可收获鸭产品，因此，每次进出作为一个饲养批次，按批次归集生产费用，分别计算成本。

鸭群分为：产蛋期蛋鸭（150日龄—淘汰）、生长期蛋鸭（购进—150日龄）。

产蛋鸭群的全部饲养费用为鸭蛋生产成本，生长期蛋鸭主要核算生长期的饲养成本。

一、会计科目设置（一）、生产性生物资产，是指为产出农产品而持有的生物资产。

企业根据生产性生物资产是否具备生产能力（即是否达到预定生产经营目的)，在“生产性生物资产”科目下设“生长期”和“产蛋期”二级子目。

“生产性生物资产-生长期”是指鸭场未达到预定生产经营目的的蛋鸭。

在达到产蛋前发生的成本费用在“生产成本”科目核算，期末，将生产成本分配到生物资产的对应成本中。

“生产性生物资产-产蛋期”是指鸭场达到预定生产经营目的的蛋鸭。

在达到生产经营目的后发生的原料、辅料等直接饲养费用的后续支出，计入鸭蛋成本。

（二）、生产成本生产成本应设置以下成本项目，以反映鸭场生产费用的用途和成本构成。

1、直接工资：指直接从事畜禽生产人员的工资、奖金、津贴、补贴、职工福利费。

2、饲料费：指用于鸭群饲养过程中用的自产和外购的各种动植物饲料、矿物饲料、维生素、微量元素、氨基酸等。

3、疫病防治费：指用于鸭群疫病防治的外购疫苗、药品、消毒剂及治疗费、检疫费。

4、燃料动力费：指直接用于鸭群生产过程的外购燃料动力费、交纳的水电资源费。

5、固定资产折旧费：指鸭舍、专用机械设备按规定提取的基本折旧费，租入上述固定资产的租赁费等。

6、畜禽成本摊销：指产蛋鸭群价值分期摊销额。

7、固定资产修理费：指鸭舍、专用机械设备日常修理费及大修理费。

8、制造费用：指鸭场管理人中发生的各项间接费用。

9、其他直接费用：指除上述１－7项以外能直接判明成本对象的各种费用。

二、成本核算对象蛋鸭生产过程可分为两部分。

即育成鸭饲养阶段和产蛋鸭饲养阶段。

浅谈生物资产的会计核算财政部颁布的企业会计准则第5号—生物资产,其适用范围主要是规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息披露,而不适用于收获后的农产品和与生物资产相关的政府补助;笔者就生物资产的会计核算谈谈自己的看法;一、生物资产的概述一生物资产的概念生物资产是指有生命的动物和植物;生物资产根据其用途,可以分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三大类,这种分类的主要目的是便于对不同类别生物资产进行区别确认与计量,便于为信息使用者提供决策相关的信息;消耗性生物资产是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产,包括生长中的大田作物如小麦、水稻、玉米等、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜如存栏待售的猪、牛、羊等;生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产,包括经济林如桃林、梨林等、薪炭林、产畜如种牛、种马等和役畜如耕牛等;公益性生物资产是指以防护、环保为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保护林和水源涵养林等;二生物资产的确认条件生物资产同时满足下列条件的,才能予以确认：1、企业因过去的交易或者事项而拥有或控制的该资产；2、与该生物资产有关的经济利益或服务潜能很可能流入企业；3、该生物资产的成本能够可靠地计量;三生物资产核算应增设的会计科目为规范农业企业生物资产和农产品的会计核算及相关信息的披露,根据中华人民共和国会计法、企业财务会计报告条例、企业会计准则等国家有关法律法规,并结合农业企业生物资产和农产品的特点,农业企业应分别增设下列会计科目：1、“生产性生物资产”科目,核算成熟生产性生物资产的原价；2、“生物性在建工程”科目,核算未成熟生产性生物资产发生的实际支出；3、“消耗性林木资产”科目,核算已郁闭成林消耗性林木资产的实际成本;暂难以明确生产性或消耗性特点的林木资产实际成本,也在本科目核算；4、“公益林”科目,核算已郁闭成林公益林的实际成本；5、“农业生产成本”科目,核算农业活动过程中发生的各项生产费用；6、“幼畜及育肥畜”科目,核算实行分群核算的幼畜禽的实际成本;实行分群核算的企业,其幼畜禽或育肥畜禽的饲养费用,在“农业生产成本”科目核算,不在本科目核算;7、“农产品”科目,核算企业从事农业活动所收获的农产品和家庭农场上交的农产品的实际成本,包括种植业产品、畜牧养殖业产品、水产品和林产品;8、“成熟生产性生物资产减值准备”科目,核算企业提取的成熟生产性生物资产减值准备；9、“生物性在建工程减值准备”科目,核算企业提取的未成熟生产性生物资产减值准备；10、消耗性林木资产跌价准备”科目,核算企业提取的消耗性林木资产跌价准备；11、“存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备”科目,核算实行分群核算的企业提取的幼畜或育肥畜跌价准备；12、“存货跌价准备—其他消耗性生物资产跌价准备”科目,核算企业提取的其他消耗性生物资产跌价准备；13、“存货跌价准备—农产品跌价准备”科目,核算企业提取的农产品跌价准备；14、“生物资产累计折旧”科目,核算企业成熟生产性生物资产的累计折旧;15、“公益林基金”科目,核算企业营造和按规定划转郁闭成林后的公益林所形成的基金；16“应收家庭农场款”科目,核算企业应收、暂付家庭农场的各种款项,如企业应向家庭农场收取的劳动保险费、福利费、管理费、利润、代购农用生产资料款等；17、“应付家庭农场款”科目,核算企业应付、暂收家庭农场的各种款项,如企业收购家庭农产品尚未结算的款项、代存家庭农场的其他收入等;18、“待转家庭农场上交款”科目,核算企业待结转的应收家庭农场款,如家庭农场应上交的劳动保险费、福利费、管理费、利润等;二、生物资产的初始计量及有关账务处理一生物资产的初始计量生物资产的初始计量以成本计量,由于生物资产的取得情形不同,所以其成本形成情况也不一样;具体分析如下：1、外购生物资产的成本包括购买价款、运输费、保险费、相关税费及可直接归属于购买该资产的其他支出;2、自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本,应当按下列规定确定：1自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,按照其在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定;2自行营造的林业类消耗性生物资产的成本,按照其郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定;3自行繁殖的育肥畜如存栏待售的猪、牛的成本,按照其在出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定;4水产养殖的动物和植物的成本,按照其在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定;3、自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本,应当按下列规定确定：1自行营造的林木类生产性生物资产的成本,按照其达到预定生产经营目的前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费及其他管护费等必要支出确定;2自行繁殖的产畜和役畜的成本,按照其达到生产经营目的成龄前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出确定;4、自行营造的公益性生物资产的成本,应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定;5、投资者投入的生物资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外;6、天然起源的生物资产的成本,由于其并没有实际发生成本,例如,林场中天然起源的林木,其成本为零,如果对其不进行计量将不能反映林场的实际价值,因此,企业应当按照名义金额确定并分类反映;7、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本,应当分别按照企业会计准则第7号—非货币性资产交换、企业会计准则第12号—债务重组和企业会计准则第20号—企业合并确定;二有关账务处理：购入的成熟生产性生物资产,按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费,作如下会计分录：借：生产性生物资产贷：银行存款等自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产,作如下会计分录：借：生产性生物资产借：生物性在建工程减值准备已计提的减值准备贷：生物性在建工程自繁幼畜成龄转为产畜或役畜,作如下会计分录：借：生产性生物资产借：存货跌价准备—幼畜及育肥畜跌价准备已计提的跌价准备贷：幼畜及育肥畜、农业生产成本等科目自行营造的生物性在建工程,按发生的实际成本,作如下会计分录：借：生物性在建工程贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等科目消耗性林木资产郁闭成林时,作如下会计分录：借：消耗性林木资产贷：农业生产成本郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用,作如下会计分录：借：营业费用贷：现金、银行存款、原材料等科目消耗性林木资产采伐时,作如下会计分录：借：农业生产成本借：消耗性林木资产跌价准备贷：消耗性林木资产公益林郁闭成林时,作如下会计分录：借：公益林贷：农业生产成本同时,借：专项应付款—国家拨款或育林基金借：资本公积贷：公益林基金—国家拨款或育林基金三、生物资产的后续计量及有关账务处理一生物资产的后续计量1、生物资产后续支出和生物资产后续计量的概念生物资产后续支出是指生物资产形成后所发生的支出,如果因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出,应当计入林木类生物资产的成本,如果生物资产的郁闭或达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出,应当计入当期损益;生物资产的后续计量是指生物资产按成本计量之后,如何对其成本进行分摊或折旧;2、生产性生物资产后续计量企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产应按期计提折旧,并根据用途计入相关资产的成本或当期损益,可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、产量法等;企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核;使用寿命或预计净残值的预期数和原先估计数有差异的,或者有关经济利益预期实现方式有重大改变的,应当作为会计估计变更,调整生产性生物资产的使用寿命或预计净残值或者改变折旧方法;企业至少应当于每年年度终了对生产性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因使生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的,应当按照可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备,并确认为当期损失;生产性生物资产的减值准备一经计提,不得转回;3、消耗性生物资产后续计量企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产进行检查,有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因,使消耗性生物资产的可变现净值即在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额低于其账面价值的,应当按照可变现净值低于账面价值的差额,计提生物资产跌价准备,并确认为当期损失;消耗性生物资产减值的因素已经消失的,减记金额应当予以恢复,并在原已计提的跌价准备金额内转回,计入当期损益;4、公益性生物资产后续计量公益性生物资产不计提减值准备;5、公允价值的概念及公允价值计量应满足的条件公允价值是指在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或者债务清偿的金额;有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值计量,采取公允价值计量的应当同时满足下列条件：1生物资产有活跃的交易市场；2能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息,从而对生物资产的公允价值作出合理估计;二有关账务处理：企业按月计提的成熟生产性生物资产折旧,作如下会计分录：借：农业生产成本等科目贷：生物资产累计折旧生物资产计提跌价准备或减值准备,应计入当期损益,作如下会计分录：借：营业外支出——计提的成熟生产性生物资产减值准备——计提的生物性在建工程减值准备——计提的消耗性林木资产跌价准备贷：成熟生产性生物资产减值准备贷：生物性在建工程减值准备贷：消耗性林木资产跌价准备借：管理费用——计提的存货跌价准备贷：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备四、生物资产的收获、处置、披露及有关账务处理一生物资产的收获、处置和披露1、收获的概念及生物资产的收获后进行会计处理的基本原则收获是农产品从生物资产上分离,或生物资产的生长过程的结束,生物资产收获后,根据其不同用途对其进行不同的会计处理：1对于消耗性生物资产,应当在收获或者出售时,按照其账面价值结转成本;结转成本的方法包括加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等;2生产性生物资产收获的农产品成本,按照产出成本或采收过程中发生的材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出计算确定,并采用加权平均法、个别计价法、蓄积量比例法、轮伐期年限法等方法,将其账面价值结转为农产品成本;2、生物资产的处置生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时,应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入当期损益;3、生物资产的披露企业为了更准确地为信息使用者提供与生物资产相关的信息,按本准则的规定应披露下列有关信息：1生物资产的类别以及各类生物资产的实物数量和账面价值2各类消耗性生物资产的跌价准备累计金额,以及各类生产性生物资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法、累计折旧和减值准备累计金额;3天然起源生物资产的类别、取得方法和实物数量;4用于担保的生物资产的账面价值;5与生物资产相关的风险情况与管理措施;除此之外,企业还应披露与生物资产增减变动相关的信息,如增加、盘亏或死亡等信息;二有关账务处理：清查盘点中发现的农产品盘盈、盘亏和毁损,作如下会计分示：盘盈：借：农产品贷：待处理财产损溢经批准后：借：待处理财产损溢贷：管理费用盘亏和毁损：借：待处理财产损溢贷：农产品经批准后：借：管理费用贷：待处理财产损溢幼畜禽或育肥畜禽因死亡造成的损失,作如下会计分录：借：待处理财产损溢借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备贷：幼畜及育肥畜经批准后：借：管理费用借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产,作如下会计分录：借：固定资产清理借：生物资产累计折旧借：成熟生产性生物资产减值准备贷：生产性生物资产处理发生的净收益：借：固定资产清理贷：营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益处理发生的净损失：借：营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失贷：固定资产清理收获的农产品验收入库时,按其实际成本记入“农产品”科目,作如下会计分录：借：农产品贷：农业生产成本将农产品出售并结转成本时,作如下会计分录：借：银行存款等科目贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：农产品。

生产性生物资产会计核算问题研究现代农业的发展方兴未艾，并且逐步由粗放型发展向集约型发展。

为配合涉农企业做大做强，我国2006年企业会计准则颁布了第五号——生物资产准则，从会计核算方面保障了农业企业未来的发展。

但是，准则经过了五年的实践检验，受到了很多实务界的质疑，要求修改准则的呼声也愈喊愈烈。

面向生物资产中最重要的一类——生产性生物资产，针对其固有特性，利用理论联系实际的方法对准则进行剖析，发现其中问题，分析原因并提出解决方案。

标签：生产性生物资产；会计核算；改进建议中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：16723198（2012）160116021 研究背景一直以来，我国政府大力支持农业的发展。

2008年，农业部出台《中共中央关于推进农村改革发展若干重大问题的重大决定》，允许农民在依法、有偿、自愿的原则下以多种形式流转土地承包经营权，适度发展经营规模，为我国农业的发展提供了政策保障。

截止2011年4月，我国涉农上市企业只有44家，且资产规模较小。

而鉴于政策支持和经济发展需要等多方面的因素，农业产业的集约化发展仍有较大的发展空间。

而农业企业要做大做强，健全的会计制度是保障，2006年《企业会计准则——生物资产》发布，建立了我国生物资产的核算体系。

2 生物资产及生产性生物资产生物资产，是指有生命的动物和植物。

《准则》将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产三种。

我国《准则》与《国际会计准则第41号——农业》对生物资产的定义基本一致，并在此基础上增加率“公益性生物资产”的类别。

这样分类的初衷是：理论上而言，公益性生物资产虽然不能直接为企业带来经济利益，但却具有服务潜能，有助于企业从其他相关资产获得经济利益的流入，因此也应确认为生物资产。

3 现行准则下的核算体系3.1 确认和计量（1）生产性生物资产的初始计量。

《准则》规定，初始计量根据生产性生物资产的来源不同分为外购的、自营的，作为股本投入的和企业通过非货币性资产交换、企业合并、债务重组等方式获得的生产性生物资产分别计量。