1、第五次作业
1、2009年6月，对某股份制企业进行检查，发现企业存在以下问题：
（1）2008年，超过计税标准的销售费50000元，未进行纳税调整；
（2）5月6日，以托收承付方式销售产品400件，单价300元，已办妥托收手续。但由于尚未收到对方的货款，因而未进行账务处理，也未进行申报纳税。
该企业5月份申报交纳的增值税为5688元，5月底“应交税金----应交增值税”无余额。
（3）2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：
借：银行存款2，000，000
贷：资本公积2，000，000
有关资料：该企业为一般纳税人，增值税税率为17%，城建维护税税率为7%，教育附加费率为3%，企业所得税税率为25%。出租房屋的营业税税率为5%。
2、分析要求：
(1)分析该企业存在的问题与性质；(20分)
(2)进行调整及账务处理；(60分)
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露？(20)
答：
(1)分析该企业存在的问题与性质：
从上面的业务处理当中，我们发现该企业存在诸多会计差错，性质严重，按重大会计差错调整，采用追溯调整法。
(2)进行调整及账务处理：
1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整，该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。所以调整分录为：借：递延所得税资产12,500
贷：应交税费—应交所得税12,500
2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。因为该差错属于本年度会计差错，应作账务处理如下：（1）借：应收账款140,400
贷：主营业务收入120,000
应交税金—增值税检查调整20,400
（2）借：营业税金及附加2,040
贷：应交税费—应交城市维护建设税1,428
—应交教育费附加612
该企业5月份申报交纳的增值税为5,688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额。2008年6月应补交5月增值税20,400元，城建税1,428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26,088元。
3、2008年，收取出租房屋的租金200万元。该企业编制记账凭证为：
借：银行存款2，000，000
贷：资本公积2，000，000
此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，账务应处理如下：
（1）借：资本公积 2 000 000
贷：以前年度损益调整 2 000 000
（2）借：以前年度损益调整110 000
贷：应交税费—应交营业税100 000
—应交城市维护建设税7 000
—应交教育费附加 3 000
（3）借：以前年度损益调整472 500
贷：应交税费—应交所得税472 500
（4）借：以前年度损益调整 1 417 500
贷：利润分配—未分配利润 1 417 500
（5）借：利润分配—未分配利润141 750
贷：盈余公积141 750
(3)如果该企业为上市公司上述事项应如何披露：
XXXX股份有限公司关于会计差错更正公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
根据中国证监会证监会计字[2003]16号《公开发行证券的公司信息披露编报规则第19号--财务信息的更正及相关披露》之相关规定，现将公司有关会计差错更正事项公告如下
一、会计更正的原因及内容
2009年6月应投资方需求，特聘请普华永道会计师事务所对我公司业务进行审计，发现以下问题特进行更正。
1、2008年度超过计税标准销售费用50000未进行纳税调整。该差错影响应交的所得税，应补缴25%企业所得税。且销售费用可以递延至以后会计期间继续抵扣，即：账面价值是全额的销售费用，计税基础是全额的15%，所以形成可抵扣的暂时性差异为全额的85%。由于销售费用多计，造成递延所得税资产少计、应交所得税少计。但对所得税费用没有影响。
2、5月6日企业采用托收承付销售商品方式，企业已办妥托收手续，货物所有权已发生转移，应确认销售收入，但没有确认。该差错性质是舞弊为重大会计差错。因为该差错属于本年度会计差错，该企业5月份申报交纳的增值税为5,688元，5月底“应交税费—应交增值税”无余额。2008年6月应补交5月增值税20,400元，城建税1,428元，教育附加费612元整。5月份共应缴纳增值税26,088元。
3、2008年，收取出租房屋的租金200万元。未确认为收入，而是记入到资本公积中。此会计差错属于重大会计差错，错误发生在以前年度，涉及损益，并涉及税收，此项会计差错对公司的影响2008年度所得税少记472500元，虚增净利润及留存收益1391456元。
二、会计更正的性质
以上会计差错更正主要是针对XXXX股份公司在以前年度发生的利润及纳税调整，以及应按权责发生制确认的费用。
三、会计更正的方法
采用追溯调整法，调整去年年末利润。
四、会计更正对企业财务成果的影响
公司对以上会计差错进行追溯调整对2008年度会计报表当年的净利润影响不大，但对2009 年年初未分配利润有较大影响，累计调减较会计报表期初未分配利润1391456元，同时补记企
