增值税筹划案例

【案例分析-增值税】从一个增值税案例看纳税筹划

【案例简介】

冀华水泥厂为增值税一般纳税人，该企业自备运输车队，在销售水泥的同时，为房地产及建筑业大客户免费提供送货上门服务，当期销售水泥取得销售收入11700万元（含税），自备运输车队送货上门服务发生运输和装卸搬运费用均为500万元。

筹划：如果按照该案例的方案，提供的免费运输服务，需要视同销售计算缴纳增值税。但如果将合同修改为运输及装卸搬运费向客户单独收费，比如销售水泥价款为9360万元（含税），运输费价款为1110万元（含税），装卸搬运价款为1230万元（含税），合计11700万元（含税）。这样，该企业当期销售货物销项税额为9360÷（1+17%）×17%=1360（万元），运输业务销项税额为1110÷（1+11%）×11%=110（万元），装卸搬运业务销项税额为1230÷（1+6%）×6%=69.62（万元）。上述三项业务销项税额合计1360+110+69.62=1539.62（万元）。这样避免了额外按照市场价格计算运输、搬运装卸业务增值税销项税额的风险。

【案例分析】

1、在视同销售计算运输费装卸费的增值税时，是在11700元售价之外另行按照市场价格计算，还是从11700万元里面划分出一部分价款作为运输装卸费，各地税务机关的实际做法不完全一样。当然，在合同里约定各部分价款，可以锁定销项税额，减少税负不确定的风险。

2、在下游企业（建筑及房地产企业）缴纳营业税的情况下，这个案例可能会是成功的。销售企业减少了风险，或者说减少了税负，而采购方支付的总价不变，采购方成本不变。将来建筑业、房地产业实行增值税之后，这两个方案对下游企业（建筑及房地产企业）税负和成本影响是不一样的，对卖方有利的方案，对买方不见得有利。

一个好的筹划方案，应该是在遵从国家税法的前提下，对购销双方都有利的一个方案。实际工作中，要避免靠违反税法冒险“火中取栗”，也要考虑合作伙伴的商业利益。增值税制下，对于大部分业务，能做到不多缴税，就已经算是成功的了。

增值税的税收筹划案例

大家对增值税的关注都集中在偷税、骗税上，而对业务的不当处理和不规范的财务操作造成增值税错缴却关注较少，本文站在企业的立场上，对极易出错的业务及会计实务进行分析，并总结出一套增值税减税法则，来合法、合理地降低增值税税负。

一、引言

以前一位同事曾说过：“纳税多的会计不是好会计”，我认为该观点有些偏见。难道中国纳税百强企业的会计都不是好会计，肯定不是。在我国经济市场化程度日益提高，倡导诚信纳税的今天，纳税数据已成为了衡量企业经济实力、取信于客户和社会公众、展示良好形象和品牌的重要指标之一。但细细想来，又不无道理，同一笔业务，在遵守《税法》、《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定下，少纳税的会计肯定更优秀，该纳的税一分不少，不该纳的税一分不缴。

在会计实务、纳税申报中，增值税是一个较难的税种，加上增值税的相关法律、法规、规章较多，所以很容易出现错缴的现象。本文在学习相关法律、法规、规章的基础上，对极易出错的业务及会计实务进行分析。

二、法律、法规、规章引述与实务处理

（一） 联营兼营要分账，优惠政策能享到 国务院令第134号《中华人民共和增值税暂行条例》明确指出，“纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率的货物或应税劳务的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目，应当单独核算免税、减税项目的销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税。”

（93）财法字第038号《中华人民共和增值税暂行条例实施细则》第六条明确指出，“纳税人兼营非应税劳务的，应当分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。”

现代企业大都从事跨行业经营，不仅涉及增值税，还涉及营业税。即便从事单一行业经营，也可能涉及多种不同税率的产品。这给纳税及会计处理带来了一定困难。为了降低税负，企业必须按照增值税暂行条例及实施细则的要求，进行分开核算，将销售收入分别按照应税、免税、减税等进行明细核算，还应将不同税率的货物或应税劳务分开核算。只有这样，国家的免税、减税政策企业才能享受。为了更好地比较，现举例说明：

增值税筹划案例一一来料加工的筹划

“来料加工”，是指由国外厂商提供全部或部分原料、辅料、零部件等，由进口 国按照对方要求的质量、规格、款式进行加工装配，制成成品后运交对方，进口 国企业仅收取加工费的贸易形式。出口企业以“来料以工”方式加工复出品货物， 实行“不征不退”的办法，即在生产环节免税，出口环节不退税。在海关加工贸 易管理制度下，境内企业进口的料件，无论是用外汇购买还是由外商提供，海关 均准暂缓征收关税和进口环节税，并根据出口成品实际耗用的进口料件数量，免 收关税和进口环节税；对经批准不出口或因故需转为内销的成品所耗用的进口料 件数量，补征关税和进口环节税；加工成品出口，一律免征出口关税。 具体管理办法：出口企业以“来料加工”贸易方式进口原辅材料、零部件等后，

凭海关核签的“来料加工”进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出 口退税的税务机关办理“来料加工免税证明”，并持此证明向主管其征税的税务 机关申报办理免征其加工环节的增值税、消费税；若需要委托其他企业加工的， 则由出口企业将免税证明转交加工企业，据此办理免征加工环节的增值税、消费 税。货物出口后，出门企业应凭来料加工出口货物报关单和海关已核销的《来料 加工登记手册》、收汇凭证向主管其出口退税的税务机关办理核销手续。 逾期未核

销的，主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关及时予以补税和处罚 出口企业以“来料加工”贸易方式免税进口原材料、零部件后，凭海关签发的来 料加工进口货物报关单和《来料加工登记手册》向主管其出口退税的税务机关办 理《来料加工贸易免税证明》。

加工企业凭退税机关核发的《来料加工贸易免税证明》向主管征税的税务机关申 报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税。

申报办理免征其加工或委过加工货物工缴费的增值税、消费税的程序是：

1. 从事来料加工业务的出口企业，持以下凭证资料，向主管退税的税务机关申请 开具《来料加工贸易免税证明》。

增值税纳税筹划案例

在当今的经济时代，企业和个人纳税成为了不可避免的问题。而对于企业而言，如何进行优化的税收筹划，不仅能够减少税负，还能够为企业带来更多的利润。增值税是一种非常重要的税种，许多企业需要对其进行深入的了解和合理的规划。

下面，让我们通过一个案例来认识增值税纳税筹划的具体运用。一个家具厂在传统销售模式下，每年需要缴纳数十万元的增值税，税率高达17%。但是，经过深入分析和研究后，该企业在经销商与终端客户之间建立了科学的销售渠道，开展了多种增值服务，如咨询、维修和售后服务等，并在销售环节上减少了服务费用，从而大大降低了纳税额。

降低增值税纳税额，有许多方法。首先，在销售环节上进行优化。如此案例中的企业，通过了解客户需求，引入增值服务的方式对销售环节进行优化。这种方式，在一定程度上可以提高产品附加值，从而达到需要缴纳的增值税的最低限度。

其次，在税务筹划方面进行优化。政策法规变动频繁，企业应及时了解税收的最新政策，通过财务规划，合法优化税收，减少税务风险。这就需要企业在选择税务策略上更加科学，从而实现有效的减税效果。比如，采用分公司分离或分离企业利润，可以有效的进行税收规划。

同时，还可以采取打包销售和赠品政策等策略，通过降低商品售价和增加送礼数量，实现对增值税的减免。在增值税税率差异数中，免税、零税率和普通税率同时提供，企业应根据自身生产经营状况，合理申请税收减免。

当然，在进行增值税纳税筹划时，企业也需要充分了解税务部门的监管态度和税收减免政策。在此过程中，企业可以充分利用税务部门的优惠政策，并积极配合税务检查。很多情况下，税务部门都愿意与企业合作，共同推进税收优惠，减少不必要的纳税额。

综合来讲，增值税纳税筹划对企业经营和减税优惠都具有非常重要的意义。这就需要企业在日常经营管理中，不断领会相关的税收政策，切实考虑自身的税收策略，通过积极的调整进行税收的减免，从而为企业的发展带来更多的利润。而基于案例分析所得，企业在销售环节和税务筹划方面优化，可以提高企业的盈利能力，实现经济效益与社会效益的双重目标。