《中级会计实务》：2018中级会计高频知识点第五章(1)_毙考题 (5)

下载毙考题APP免费领取考试干货资料，还有资料商城等你入驻2018年《中级会计实务》预习知识点：双倍余额递减法【内容导航】：(一)工作量法(二)工作量法【所属章节】：本知识点属于中级《会计实务》科目模块一会计基础知识介绍专题四固定资产【知识点】：工作量法;双倍余额递减法专题四固定资产工作量法单位工作量折旧额=固定资产原价×(1-预计净残值率)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额【补充例题•计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。

【正确答案】单位工作量折旧额=60000×(1−5%)/500000=0.114(元)当月折旧额=0.114×400=45.60(元)双倍余额递减法双倍余额递减法：是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。

应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【补充例题•计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为200元。

按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：【正确答案】年折旧率=2/5×100%=40%第一年应提的折旧额=20 000×40%=8 000(元);第二年应提的折旧额=(20 000-8 000)×40%=4 800(元);第三年应提的折旧额=(20 000-8 000-4 800)×40%=2 880(元);第四、第五年的年折旧额=(20 000-8 000-4 800-2 880-200)÷2=2 060(元)。

【补充例题•计算题】假设上例中，该固定资产是2×10年8月购入的，那么应该从2×10年9月开始计提折旧。

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总二三、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。

企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

一般分录如下：借：长期股权投资――某公司(应收股利)贷：银行存款2.以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面价发行的应冲减盈余公积和未分配利润。

借：长期股权投资--某公司贷：股本资本公积--股本溢价3.投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

借：长期股权投资--第三方公司(合同或协议价)贷：实收资本(形成的资本额)--投入方资本公积--资本溢价(倒挤)4.债务重组、非货币性交易方式换入的长期股权投资参照债务重组、非货币性交易章节讲解处理。

【要点提示】非企业合并形成的长期股权投资的初始计量与非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的处理原则相似，考生可对比掌握。

四、长期股权投资核算的成本法(一)成本法的适用范围(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。

①控制的概念控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。

②具体操作标准A.控制方拥有被控制方半数以上权益性资本;B.控制方虽然不拥有被控制方半数以上的股份，但如果同时达到以下条件之一的，也构成控制关系：a.通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资方企业半数以上的表决权;b.根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;c.有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员;d.在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章讲义5例题【例题·多选题】在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积——其他资本公积”发生变化的有（）。

A.被投资单位其他资本公积发生增减变动B.被投资单位以股本溢价转增股本C.被投资单位以税后利润补亏D.被投资单位以盈余公积金弥补亏损[答疑编号5718050304]『正确答案』BCD『答案解析』选项A，被投资单位资本公积增加时，投资单位要借记“长期股权投资——其他权益变动”，贷记“资本公积——其他资本公积”；选项B，被投资单位以股本溢价转增股本时，所有者权益总额是不变的，投资单位不调整“资本公积——其他资本公积”；选项C，被投资单位以税后利润补亏，其所有者权益总额不变，不影响投资单位的“资本公积——其他资本公积”；选项D，被投资单位以盈余公积补亏，被投资单位所有者权益总额不变，不影响投资单位的“资本公积——其他资本公积”。

【例题·计算分析题】A公司于2009年～2013年有关投资业务如下：（1）A公司于2009年1月1日以自身权益工具及其原材料为对价支付给B公司的原股东，取得B公司20%的股权。

A公司向B公司的原股东定向增发本公司普通股股票1 000万股，每股面值1元，市价5.56元；原材料的账面价值为1 700万元，公允价值为2 000万元，增值税税率为17%。

当日对B公司董事会进行改组，改组后B公司董事会由9人组成，A公司委派1名，B公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会1／2以上的董事同意方可实施。

投资日B公司可辨认净资产公允价值为40 000万元，除某无形资产公允价值高于账面价值2 400万以外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。

上述无形资产自取得之日起摊销年限为8年，按直线法摊销，预计净残值为0。

一起学《实务》：2018中级会计高频知识点第五章（1）第五章长期股权投资第一节长期股权投资的范围和初始计量一、长期股权投资的范围本章涉及的长期股权投资是指应当按照《企业会计准则第2 号-长期股权投资》进行核算的权益性投资。

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制(又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资)、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

(一)投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。

控制，是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。

(二)投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的权益性投资，即对合营企业投资。

☛共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

☛相关活动，是指对相关安排的回报产生重大影响的活动。

【例题】假定一项安排涉及三方：A 公司、B 公司、C 公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。

A 公司、B 公司、C 公司之间的相关约定规定，75% 以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。

在本例中，A 公司和B 公司是能够集体控制该安排的唯一组合，当且仅当A 公司、B 公司一致同意时，该安排的相关活动决策方能表决通过。

因此A 公司、B 公司对安排具有共同控制权。

(三)投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

重大影响是指投资方对被投资单位的财务和生产经营决策有参与决策的权力，但并不能控制或与其他方一起共同控制这些政策的制定。

实务中，通过以下一种或是几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会中派有代表;②参与被投资单位财务和经营政策制定过程;③与被投资单位之间发生重要交易;④向被投资单位派出管理人员;⑤向被投资单位提供关键技术资料。

《中级会计实务》第五章知识点《中级会计实务》第五章知识点导读:时间对每个人是公平的。

我们应抓紧时间，努力把握住每一个今天，在今天尽量多做实事，使今天的工作效率大大提高。

以下是店铺整理的2017年《中级会计实务》第五章知识点，欢迎来学习!2017年中级会计师《中级会计实务》易错知识点：第五章长期股权投资[基本要求](一)掌握同一控制下的企业合并形成的`长期股权投资初始投资成本的确定方法(二)掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法(三)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定方法(四)掌握长期股权投资成本法核算(五)掌握长期股权投资权益法核算(六)掌握长期股权投资核算方法转换的处理(七)熟悉长期股权投资处置的核算(八)熟悉共同经营的判断及其参与方的会计处理易错知识点1：取得长期股权投资发生的相关费用如何处理?详细解析：企业长期股权投资分为企业合并和企业合并以外两种方式取得，企业合并方式所取得的长期股权投资又分为同一控制下企业合并取得的长期股权投资和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资两类。

其相关费用的处理如下表所示：取得长期股权投资的方式直接相关费用为发行债券或承担其他债券支付的手续费、佣金发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用合并方式发生时计入当期损益（管理费用）三种情况相同应当计入所发行债券的初始计量金额三种情况相同应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益企业合并以外的方式计入长期股权投资成本易错知识点2：权益法核算时为什么初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整长期股权投资初始投资成本，而初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，则调整长期股权投资成本?详细解析：初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额属于商誉，而商誉的确认与企业整体有关所以不能在个别报表中确认，职能内含在长期股权投资中;初始投资成本小于投资成本时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，相当于投资企业得到了一笔捐赠，接受捐赠的资产应计入营业外收入。

中级会计职称《中级会计实务》高频考点汇总目录第一章：总论第二章：存货第三章：固定资产第四章：投资性房地产第五章：长期期权投资第六章：无形资产第七章：非货币性资产交换第八章：资产减值第九章：金融资产第十章：负债及借款费用第十一章：债务重组第十二章：或有事项第十三章：收入第十四章：政府补助第十五章：所得税第十六章：外币折算第十七章：会计政策、会计估计变更和差错更正第十八章：资产负债表日后事项第十九章：财务报告第二十章：事业单位会计第二十一章：民间非盈利组织会计中级会计职称《中级会计实务》高频考点第一章：总论第二节会计信息质量要求【内容导航】八项会计信息质量要求【考频分析】考频：★★复习程度：掌握本考点。

【高频考点】会计信息质量要求（1）可靠性：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。

（2）相关性：相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

（3）可理解性：可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。

（4）可比性：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

（5）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

关联方关系的判断、合并范围的确定等都应遵循实质重于形式的要求。

（6）重要性：重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

（7）谨慎性：谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第五章第一节讲义2长期股权投资的初始计量（三）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。

即合并双方合并前不存在关联方关系，遵循市场理念进行处理。

1.长期股权投资入账价值：按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。

所投出的非货币性资产公允价值与账面价值的差额，作为资产处置损益处理：★若所投出资产为无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；★若所投出资产为金融资产或者长期股权投资，则公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；★若所投出资产为投资性房地产或者存货，则按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。

所发行的权益性证券的公允价值与面值的差额，作为股本溢价处理，计入资本公积。

2.相关费用的处理：购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。

注意：若是合并对价为发行债券或者发行股票取得的，则发行债券或股票相关的交易费用，计入负债的初始成本（利息调整科目）或者冲减发行股票取得的股本溢价。

3.差额（指长期股权投资入账价值与享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额）的处理：反映在合并报表中。

这部分内容在第十九章财务报告中再做详细的介绍。

【例题9·计算分析题】承接例题2的相关条件，假设该企业合并属于非同一控制下的企业合并，则相关处理如下：[答疑编号3245050201]① 投出对价5 500万：借：长期股权投资——B公司 5 500贷：银行存款 5 500② 投出对价3 500万：借：长期股权投资——B公司 3 500贷：银行存款 3 500【例题10·计算分析题】A公司于20×9年3月31日取得了B公司70%的股权。

合并中，A公司支付的有关资产，在购买日的账面价值与公允价值如表2所示。

中级会计职称考试《中级会计实务》第五章知识点汇总三五、长期股权投资核算的权益法(一)权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

【要点提示】权益法的适用范围要与成本法对比掌握。

(二)权益法核算1.初始投资成本与被投资方公允净资产中属于投资方的部分之间的差额处理(1)投资方拥有的被投资方公允净资产额与初始投资成本之间的差额的处理原则长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。

(2)股权投资差额的账务处理①当初始投资成本大于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时只需作“初始投资成本”确认一笔分录即可。

一般分录如下：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款②当初始投资成本小于在被投资方所拥有的可辨认净资产公允价值份额时：先确认初始投资成本：借：长期股权投资--投资成本贷：银行存款再将差额作如下处理：借：长期股权投资--投资成本贷：营业外收入【要点提示】被投资方公允净资产中属于投资方的部分与初始投资成本之差的会计处理，考生应作全面重点关注。

2.被投资方发生盈亏时投资方的会计处理(1)被投资方实现盈余时投资方的会计处理当被投资方实现盈余时，首先将此盈余口径调整为公允口径，再根据公允口径后的净利润乘以投资方的持股比例即为投资收益额，具体分录如下：借：长期股权投资--损益调整(被投资方实现的公允净利润×投资方的持股比例)贷：投资收益如果公允口径无法获取或公允口径与账面口径相差无几时，也可以依据被投资方的账面口径测算投资方的盈余归属，但需在会计报表附注中说明。

(2)被投资方发生亏损时投资方的会计处理①被投资方发生亏损时投资方的会计处理原则投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

《中级会计实务》第五章长期股权投资知识点整理（来源于中华会计网校）考情分析：本章是历年考试中的重点章节，其内容在考题中各题型中均可能出现，同时本章也是难度较大的一章，特别是长期股权投资的权益法核算，应特别注意。

教材主要变化：本章教材内容变动较大，主要变动内容包括：成本法下获得现金股利的核算有所简化；新增了成本法与权益法的转换及共同控制资产、共同控制经营的核算。

本章主要掌握以下几方面内容：1.同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的区分，常以多选题的正误甄别方式测试；2.同一控制下和非同一控制下企业合并的会计处理原则对比，常以正误知识点甄别方式测试；3.同一控制下和非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的确认，此知识点非常关键，考生应熟练掌握入账成本的数据推算过程及基本会计分录，尤其是同一控制下合并方以现金、非现金或承担债务方式取得股权时入账成本的推算原则及长期股权投资入账成本与转让资产的账面价值之差的处理顺序；4.成本法与权益法适用范围对比；5.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理是今年的一个新变化，应作为测试的重点；6.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方净资产公允价值的差额的处理原则，此知识点是权益法下数据链条的起点，也是正确计算长期股权投资其他指标的关键；7.被投资方发生盈余或亏损时投资方损益额的计算，特别是被投资方盈余的公允价值口径调整及亏损致使投资价值低于零时投资方的处理原则；8.被投资方发生其他权益变动时投资方的处理原则；9.长期股权投资的减值的会计处理；10.成本法转权益法会计处理原理及简单会计处理；11.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。

一、掌握长期股权投资的初始计量按成本进行初始计量，分企业合并（同一控制、非同一控制）和非企业合并两种情况确定。

同一控制：①借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）应收股利贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）资本公积—资本溢价②借：长期股权投资（非公允，对方所有者权益账面）资本公积—资本溢价/盈余公积/利润分配-未分配利润贷：银行存款/短期借款/股本/无形资产/固定资产（账面价值）非同一控制：①借：长期股权投资（公允，包括相关费用）累计摊销/无形资产减值准备营业外支出（或贷方营业外收入）贷：固定资产清理/无形资产/银行存款（评估费等）②借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：短期借款③借：长期股权投资（公允，包括相关费用）贷：主营业务收入（其他业务收入）（同时结转成本）应交税费-应交增值税销项税额④借：长期股权投资（权益性证券的公允价值）贷：股本（面值）/实收资本资本公积—股本溢价借：资本公积—股本溢价贷：银行存款（手续费和佣金）二、掌握长期股权投资的成本法核算，适用如下两种情形（借：应收股利贷：投资收益）：注意：①控制：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（大于50%、或着小于等于50%，但有实质控制权）②共同控制、重大影响：投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资（大于等于20%但小于等于50%或者小于20%但实质上达到重大影响）三、掌握长期股权投资的权益法核算注意：①初始投资—成本科目的调整：借：长期股权投资—成本贷：营业外收入②投资损益—科目的处理：会计政策和期间不同、折旧、摊销、减值准备调节净利润、未实现内部交易损益的处理借或贷：长期股权投资—损益调整贷或借：投资收益③现金股利和利润的处理：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整④超额亏损的处理：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整（账面价值减记至0为限）长期应收款(不包括销售商品、提供劳务产生的长期债权)预计负债（仍有未确认应分摊损失，作为帐外备查登记）⑤净损益以外的其他所有者权益变动：（如可供出售金融资产变动计入资本公积）借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积（按持股比例）⑥股票股利的处理：投资企业不做会计帐务处理，仅于除权日注明。