合并现金流量表的编制方法-会计实务之财务报表

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【税会实务】合并现金流量表的编制
一、合并现金流量表编制的一般规则
1.采用抵销法编制。

旧的《合并会计报表暂行规定》（财会字［1995］11号）未涉及合并现金流量表，之后财政部财会［1998］29号文件提及合并现金流量表，但要求对其正表采用调整法编制，即以合并资产负债表、合并利润表以及相关资料为基础，采用与编制个别现金流量表相同的、编制调整分录的方法编制合并现金流量表，这一规定在实务中很难做到。

新《企业会计准则第33号——合并现金流量表》及其《应用指南》（以下分别简称《准则》和《指南》）规定：合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

以上规定中“母公司与子公司的现金流量表”，通常称为“个别现金流量表”；“母公司与子公司、子公司相互之间的内部交易”通常称集团内部交易；采用抵销集团内部交易对合并现金流量表影响来编制合并现金流量表的方法，实务中则称为抵销法。

2.合并现金流量表抵销分录的涵义及列示、抵销项目的一致性。

所谓“抵销”，都是指某一报表项目金额被冲销而减少，在合并现金流量表的抵销分录中，“借记”表示现金流出的减少，“贷记”表示现金流入的减少。

这是以现金和现金等价物（以下统称为现金）为本位设定的，现金业务发生时现金流入记在借方，因此现金流入的减少应记在贷方；而现金流出记在贷方，因此现金流出的减少应记在借方。

另外，编制抵销分录时对同一内部交易事项，抵销的项目一定要与个。

合并财务报表的编制方法1. 简介合并财务报表是指在集团公司存在下，将其所有的各个子公司的财务报表进行整合和汇总，以便更好地展示集团公司的整体财务状况和经营情况。

合并财务报表编制的方法对于准确反映集团公司的财务状况和经营情况至关重要。

本文将介绍常用的合并财务报表编制方法。

2. 全面合并法全面合并法是最常用的合并财务报表编制方法之一。

根据全面合并法，集团公司将其所有子公司的财务报表进行整合和汇总，包括资产负债表、利润表和现金流量表等主要财务报表。

全面合并法采用全面整合和合并的方式，把子公司的财务数据与母公司的财务数据进行合并计算，从而呈现出集团公司整体的财务状况和经营情况。

2.1 合并范围确定在全面合并法中，需要明确合并范围。

合并范围的确定通常根据以下几个方面考虑：•母公司对子公司的控制程度：根据财务会计准则或公司法规定的控制条件，明确母公司对子公司的控制程度。

控制程度高的子公司应被纳入合并范围。

•共同受益与共同决策：考虑子公司是否与母公司共同受益或共同决策，如果是，则应纳入合并范围。

2.2 合并方法选择在全面合并法中，既可以采用购买法，也可以采用合并法。

购买法是指母公司通过购买股权或股权转让来实现对子公司的控制，而合并法则是指母公司通过实质性经营控制而获得对子公司的控制。

根据实际情况选择适合的合并方法。

3. 纳入合并报表项目的处理在全面合并法中，需要对纳入合并报表的项目进行合理处理。

3.1 资产负债表对于资产负债表中的各项科目，需要根据实际情况进行处理。

一般情况下，应将子公司的资产和负债按照公允价值进行调整，并将合并时发生的内部交易予以抵消。

3.2 利润表在编制合并利润表时，应将各项科目进行合理汇总和调整。

合并利润表通常需要对母公司和子公司的盈利情况进行分别统计，并考虑到合并时可能发生的内部交易和互相对母公司或子公司进行了让利的情况。

3.3 现金流量表在编制合并现金流量表时，需要合理调整母公司和子公司的现金流量情况。

现金流量表如何合并合并现金流量表合并范围 合并现金流量表合并范围主要依据是财政部财会字（1995）第11号《合并会计报表暂行规定》及财政部财会工字（1996）第2号文件。

本文在此不再赘叙。

 另外值得一提的是，企业在报告期内购买子公司，应将购买日起至报告期末该子公司的相关现金流入、现金流出数量纳入合并现金流量表范围；但对企业在报告期内出售的子公司（包括减少投资比例，以及将所持股份全部出售），由于只需将子公司期初至出售日止的相关收人、成本、利润纳人合并利润表，而资产负债表不需要纳入合并范围，则相应的个别现金流量表也就不纳入合并范围。

对于报告期内购买或处置子公司所支付或收到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。

 合并现金流量表项目列示 为了便于母公司的股东、债权人等投资者更清楚地了解和掌握少数股东的现金流量，因而合并现金流量表需将少数股东与子公司之间发生的涉及现金交易的情况单独反映。

合并现金流量表项目列示与单个子公司现金流量表相比主要增加以下项目： （一）合并现金流量表主表 1、对于少数股东在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中的“筹资活动产生的现金流量”下的“吸收权益性投资收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映； 2、对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中的“筹资活动产生的现金流量”下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映； 3、对于少数股东依法抽回其在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中的“筹资活动产生的现金流量”下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

 （二）合并现金流量表附表 1、对于编制合并资产负债表和合并利润表时产生的“少数股东损益”，一般在合并现金流量表附表“净利润”项目下增列“少数股东损益”项目； 2、对于合并抵销产生的母司未确认对子公司超额亏损，一般在合并现金流量表附表“少数股东损益”项目下增列“本年未确认的投资损失”项目。

合并现金流量表的编制（一）目录一、企业会计准则二、企业会计准则讲解三、合并现金流量表编制的两种方法间的联系四、根据各单体现金流量表进行合并抵消编制合并现金流量表的方法实操一、企业会计准则企业会计准则第33号——合并财务报表（2014）规定如下：1、合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表（第二条）。

2、合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。

企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并表、合并现金流量表和附注（第三条）。

3、合并现金流量表应当以母公司和子公司的现金流量表为基础，在抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并现金流量表的影响后，由母公司合并编制。

本准则提及现金时，除非同时提及现金等价物，均包括现金和现金等价物（第四十条）4、编制合并现金流量表应当符合下列要求（第四十一条）：（1）母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量应当抵销。

（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益、利息收入收到的现金，应当与分配股利、利润或偿付利息支付的现金相互抵销。

（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量应当抵销。

（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量应当抵销。

（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，应当与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。

（6）母公司与子公司、子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量应当抵销。

5、合并现金流量表及其补充资料也可以根据合并资产负债表和合并利润表进行编制（第四十二条）5、母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司以及业务，应当将该子公司以及业务合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整，视同合并后的报告主体自最终控制方开始控制时点起一直存在。